Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях. Уведомление о контролируемых сделках
Под взаимозависимыми лицами для целей налогообложения понимают как физических, так и юридических лиц, которые между собой имеют особые отношения. Такие отношения как правило оказывают влияние на условия заключаемых с ними сделок.
Такая зависимость возникает между лицами в абсолютно разных ситуациях (Читайте также статью ⇒ ). Можно выделить перечень ситуаций, когда лица признаются взаимозависимыми, когда:
- Одна компания участвует в другой компании (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
- Одно лицо участвует в этих компаниях (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
- Единоличные исполнительный орган компании (либо более 50% его состава) назначены решением одного лица;
- Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета директоров) являются одни и те же физлица, либо родственники этих лиц;
- Полномочия единоличного исполнительного органа в организации осуществляет одно и то же лицо.
Когда организация и физлицо зависимые лица
Как уже указывалось выше, взаимозависимыми между собой могут быть не только организации, либо несколько организации. Ими могут признавать, например, физическое лицо и организацию. Рассмотрим ситуации, при которых физлица и компании признаются взаимозависимыми:
- Когда физлицо участвует в компании (прямо, либо косвенно), причем доля участия более 25%;
- Когда физлицо вправе назначить 50% и более единоличного исполнительного компании (совета директоров);
- Когда физлицо имеет полномочия единоличного исполнительного органа организации;
- Доля участия (только прямого) каждого предыдущего лица в каждой последующей компании более 50%.
Налоговые последствия по сделкам между взаимозависимыми лицами
Каждая сделка, заключаемая между взаимозависимыми лицами подлежит тщательной проверке. Это вытекает из того, что заключая сделки на каких либо специальных условиях, взаимозависимые организации или физлица могут одной из целей преследовать сокрытие доходов, а в других ситуациях завышение расходов. Результатом этого может быть занижена налоговая база, что в первую очередь грозит потерями для госбюджета.
Чтобы такие ситуации не пропускать существуют некоторые правила, согласно которых:
- Любой доход, который должна получить одна сторона, но не был получен в результате особых условий заключенной сделки, к налоговому учету принимаются у данной стороны;
- Если цена сделки не соответствует рыночной, то взаимозависимые лица обязаны учесть при расчетах цену рыночную и сделать это сразу же, либо к окончанию того года, в который результат сделки был принят к налоговому учету.
Контролируемые сделки
Такое понятие как контролируемая сделка напрямую связана с взаимозависимыми лицами. Особые последствия такие сделки имеют для налоговых целей. Конечно, не каждую сделку, заключаемую между взаимозависимыми сторонами можно назвать контролируемой. Однако, большая часть таких сделок представляют собой сделки, заключаемые между взаимозависимыми лицами.
Критерии, по которым сделку можно признать контролируемой:
- Взаимозависимая сторона, с которой заключена сделка является российской и годовой доход по сделке более 1 млрд. рублей;
- Взаимозависимая сторона применяет упрощенный режим налогообложения и годовой доход сделки более 60 млн. рублей;
- Взаимозависимое лицо применяет налогообложение ЕНВД (Читайте также статью ⇒ ), либо ЕСХН и годовой доход сделки более 100 млн. рублей;
- Заключена сделка с офшорной компанией и годовой доход более 60 млн. рублей;
- Взаимозависимая сторона, с которой заключена сделка является либо иностранной компанией, либо нерезидентом РФ и величина годового дохода значения не имеет;
- Целью сделки является импорт/экспорт нефти и нефтепродуктов, а также цветных и драгметаллов. Годовой доход по такой сделки, которая заключается с одним лицом не должна быть более 60 млн. рублей.
Важно! Налоговая вправе в судебном порядке признать сделку контролируемой, даже если она не соответствует перечисленным критериям.
Если у налоговой службы достаточно оснований для того, чтобы какую либо сделку считать одной целой группы сделок, совершаемых с целью скрыть критерии контролируемости, то он может признать ее контролируемой.
Какие сделки контролируемыми не признаются
В некоторых случаях даже сделки, которые попадают по все критерии контролируемости могут такими не признаваться. К таким случаям относят:
- Сделки, при которых ее стороны – это участники одной консолидированной группы налогоплательщиков, которая образована по требованиям НК РФ;
- Сделки, целью которых являются предоставление беспроцентного займа между взаимозависимыми сторонами, а место регистрации или место жительство сторон – РФ;
- Сделки, стороны которой одновременно соответствуют таким требованиям:
- зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- у них отсутствуют обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо за пределами РФ;
- в бюджет других субъектов РФ не платят налог на прибыль;
- отсутствуют убытки;
- не могут быть признаны сторонами контролируемых сделок, соответственно пп.2-7 п.2 статьи 105.14 НК РФ.
Сообщение об участии в контролируемых сделках
Каждая компания, которая участвует в контролируемой сделке должна сообщить об этом в ИФНС. Сообщать нужно в тот налоговый орган, который относится к месту учета совершаемой сделки. Срок для сообщения об участии – до 20 мая года, следующего за годом заключения контролируемой сделки. Например, при заключении контролируемой сделки в течение 2017 года, сообщить об этом в налоговую нужно до 21 мая 2018 года включительно, так как на 20 мая приходится выходной день.
Подать сообщении нужно заполнив специальную форму уведомления («Уведомление о контролируемых сделках», Приказ ФНС России №ММВ-7-13/524@ от 27.07.2012). Способ подачи можно выбрать один из двух:
- Заполнить бумажное уведомление;
- Заполнить электронное уведомление.
Ответственность за несообщении об участии в контролируемой сделке
Если организация не уведомит налоговый орган об участии в контролируемой сделке, или сделает это не в установленный срок, то за налоговое правонарушение ей грозит штраф 5000 рублей. Кроме того, к ответственности будет привлечен и руководитель организации, как должностное лицо. Штраф на него будет наложен в размере 300 – 500 рублей.
Порядок заполнения уведомления о контролируемых сделках
Важно! Даже если организация участвует в нескольких контролируемых сделках, сообщать о них нужно подав только одно уведомление.
Заполнить уведомление можно как от руки так и на компьютере. При заполнении уведомлении от руки используются чернила синего, фиолетового, либо черного цвета.
Каждое поле заполняется, начиная с первой ячейки. Текст вносится печатными заглавными буквами. Какие либо исправления корректором или похожими средствами не допускаются. Все страницы печатаются отдельно на каждом листе. Нумерация ставится следующим образом «0001», «0002», «0003» и т.д.
Если по какой либо строке внесение значений не требуется, то проставляются прочерки. Также прочерки следует проставлять, если при внесении информации в строке остаются пустые ячейки. Печать ставится только в том случае, если в организации она предусмотрена.
Порядок заполнения:
- Физлицо, не являющееся предпринимателем может не вписывать ИНН в уведомление. Если ИНН состоит из 10 цифр, а ячеек в форме 12. Соответственно, вносить ИНН начинаем с 1 ячейки, в двух последних ставим прочерки.
- Показатели стоимости записываются в целых рублях, знаки после запятой не ставятся. При этом, если после запятой до 50 копеек, то они отбрасываются, а если после запятой идет больше 50 копеек, то округлять их следует до 1 рубля.
- С 2017 года код деятельности на титульном листе указывается по ОКВЭД2.
Уведомление состоит из титульного листа и следующих разделов: 1А, 1Б, 2-го и 3-го.
Для юрлиц предусмотрено заполнение 2 раздела, а для физлиц – 3 раздела.
Экономическая деятельность различных субъектов может носить признаки взаимных интересов. Многие лица, будь то организации, физические лица или индивидуальные предприниматели, фактически могут быть взаимозависимыми.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Сделки между такими сторонами могут подлежат особому контролю, поэтому отдельно регулируются законодательством.
Причина этому — возможные манипуляции для незаконного уменьшения налогового бремени, что является явным правонарушением.
Первоначальные аспекты
Действующее законодательство прямо содержит понятие взаимозависимых лиц в Налоговом кодексе РФ.
Под ними понимают граждан или организации, отношения между которыми приводят к следующим факторам:
- Условия их прямой деятельности, обусловленной документацией и назначением.
- Фактические результаты их деятельности, выраженные в экономической форме.
- Итоги деятельности лиц, представителями которых они являются.
Также Налоговый кодекс содержит признаки таких лиц:
| Прямое или косвенное участие организации в деятельности иной формы | Выражается в том, что у такого юридического лица имеется доля в другом лице. Если речь идёт о косвенном участии, то высчитывается доля через третьих лиц, например, организация имеет долю в пятьдесят процентов, которая непосредственно имеет долю в иной фирме в сорок процентов, в итоге можно сделать вывод об участии в доле в двадцать процентов у конечной фирмы |
| Влияние гражданина на иное физическое лицо в силу подчинённости в должностной иерархии | Самый простой пример — лицо является директором фирмы, в которой работает второе лицо или является начальником на военной службе |
| Семейные отношения, например, брак, усыновление и так далее | Речь идёт только о близких семейных или родственных связях. Лица, которые являются более дальними родственниками не относятся к категории взаимозависимых лиц, соответственно, сделки между ними не считаются контролируемыми |
Лица признаются взаимозависимыми при наличии хотя бы одного из перечисленных факторов. При этом список не является исчерпывающим.
Суд также может сделать вывод о том, что определённые индивиды или организации — взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях.
Например, если отношения между лицами могут негативно повлиять на третьих лиц, суд вправе сделать такой вывод на основании имеющихся фактов и доказательств.
Нельзя считать, что отношения между такими лицами запрещены. Однако ФНС требует дополнительной отчётности ввиду особого характера отношений, то есть физлица, организации, ИП должны лишь выполнить дополнительные требования.
Законодательная база
Правовое регулирование деятельности взаимозависимых лиц производится, в первую очередь, Налоговым кодексом РФ. Так, например, статья 20 кодекса содержит понятие взаимозависимых лиц и их признаки.
Также имеется ещё ряд статей Налогового кодекса, которые так или иначе затрагивают понятие взаимозависимых лиц, например, положения, касающиеся контролируемых сделок.Дополнительно стоит обратить внимание на акты, которые конкретизируют понятие, например, на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71. При наличии спорных ситуаций рекомендуется изучить обширную судебную практику.
Примеры, признаки ВЛ
Основных признаков взаимозависимых лиц не много, всего три. Речь идёт о соподчинённости физлиц по служебной иерархии, об участии одного юрлица в доле другого и о близких семейных отношениях.
Однако суд может расширить список и вынести решение о признании лиц взаимозависимыми на основании иных факторов.
Например, в Москве суд признал организации взаимозависимыми, так как их учредителями являлись одни и те же лица.
Это впоследствии привело к признанию некоторых сделок недействительными, так как они носили явно фиктивный характер.
Налоговый кодекс также содержит перечень самых распространённых случаев, когда лица признаются взаимозависимыми. Он указан в пункте 2 статьи 105.1:
| Участие (прямое или косвенное) одного юридического лица в деятельности другого (доля от четверти) | Полагается, что в таком случае одна организация будет иметь прямое влияние на другую, а также будет заинтересована в некоторых аспектах возможных сделок |
| Участие гражданина в организации, если его доля от четверти | Также усматривается прямая заинтересованность. Такие лица вполне могут заключать притворные сделки с целью уменьшения налогового бремени или для достижения иных целей. Фактически, такие сделки будут иметь притворный характер. Также возможна ситуация, когда сделки будут существенно противоречить рыночным условиям, например, цены будут значительно ниже средних. В таком случае к лицам могут быть применены штрафные санкции |
| Одно лицо (физическое или юридическое) имеет прямое или косвенное влияние на две организации | Доля в каждой должна составлять от четверти. В таком случае заинтересованным лицом будет считаться именно физическое лицо |
| Если лицо является единоличным управляющим организации | Или если такое лицо может назначать единоличного управляющего |
| Организации, в которых роль единоличных управляющих (например, директоров) | Выполняет одно и тоже лицо |
| Лица, состоящие в близких родственных отношениях | Например, это могут быть супруги, родители с детьми, опекуны с попечителями и так далее |
Для признания лиц взаимозависимыми достаточно наличия хотя бы одного фактора, то есть должен быть очевиден момент некоторой связи между сторонами, которая будет иметь некоторые последствия.
Ситуации, когда организация и физическое лицо связаны
Связь может наблюдаться не только в отношениях лиц одного типа, например, между физическими или между юридическими.
Гражданин и организация также могут иметь факторы, на основании которых они будут признаны взаимозависимыми.
Самый распространённый случай — это участие в доле организации. При этом размер доли должен составлять не менее двадцати пяти процентов.
В таком случае сделки между участником фирмы и гражданином попадают в раздел контролируемых. Ещё один вариант — если гражданин является единоличным управляющим организации.
Ещё одна возможная ситуация — у лица имеется возможность назначить единоличного управляющего или хотя бы половину членов коллегиального органа управления.
Гражданин и юридическое лицо могут быть признаны взаимозависимыми лицами на иных основаниях, но уже в судебном порядке.
Контролируемые сделки
Сделки между лицами, которые считаются взаимозависимыми, относятся к категории контролируемых. Это означает, что такие сделки, при наличии последствий в виде выгоды, подлежат особому контролю.
Стороны должны выполнить особые действия, чтобы в будущем не возникли проблемы. Помимо этого существуют иные типы сделок, которые признаются контролируемыми, например, если её сумма составляет более ста миллионов рублей, а одна из сторон использует ЕНВД.
При этом при наличии признаков контролируемой сделки сторонам нужно выполнить ряд действий:
- Анализ сделки на предмет отнесения её к контролируемой.
- Составление плана, анализ необходимой документации.
- Документирование, в том числе подача отсчёта по установленной форме.
Если необходимые действия не будут выполнены, в отношении к лицу будут применены соответствующие меры ответственности, предусмотренные действующим законодательством.
Ответственность за несообщение об участии в контролируемой операции
При любом участии в контролируемой сделке необходимо предоставить в налоговый орган отсчёт по форме, которая была утверждена Приказом ФНС от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524. Сделать это нужно до двадцатого мая следующего года включительно.
В отсчёте указываются признаки сделки, а также указывается, на основании каких факторов стороны считают, что сделка является контролируемой.
Вариантов три — заявитель решил так самостоятельно, имеются основания, указанные в кодексе или имеется вступившее в силу решение суда.Если соответствующее уведомление не будет подано, то лицо должно будет оплатить штраф в размере пять тысяч рублей.
Также в отношении к лицу может быть применён штраф. Например, если цены не соответствуют рыночным, то он рассчитывается в процентном соотношении от выгоды, которую он мог бы получить, если бы цены соответствовали рыночным.
Видео: важные нюансы
Размер санкции на данный момент составляет сорок процентов, а ранее он составлял двадцать процентов. Данное решение может быть обжаловано в установленном порядке.
Для этого потребуется наличие доказательств правильности позиции, например, анализ рыночных цен, если лицо считает, что они были применены правильно.
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях 2018-2019 года - это субъекты, которые могут быть представлены как гражданами, так и организациями. Взаимозависимые лица, порядок их признания, а также нормы права, устанавливающие порядок возникновения правовых последствий сделок между ними, - предмет рассмотрения в настоящей статье.
Взаимозависимые лица для целей в налоговых правоотношений в 2018-2019 гг. по НК РФ - это …
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения российский законодатель называет 2 и более субъекта правоотношений, каждый из которых может оказывать влияние на заключение сделок другим или другими субъектами, а также на экономические результаты осуществляемой другим или другими субъектами деятельности (п. 1 ст. 105 НК РФ).
В соответствии с п. 2 ст. 105 НК РФ взаимозависимые лица для целей налогообложения - это:
- 2 юрлица, если одно владеет не менее чем 25% капитала другого;
- физлицо и юрлицо, если физлицо владеет более чем 25% капитала юрлица;
- 2 и более юрлица, если одно и то же физлицо владеет более чем 25% капитала в каждом из соответствующих юрлиц;
- физлицо и юрлицо, если у физлица есть полномочия по назначению директора либо не менее чем 50% руководящего состава юрлица;
- 2 и более юрлица, имеющие директоров (не менее чем 50% от состава руководства), назначенных одним и тем же физлицом;
- 2 и более юрлица, имеющие совет директоров, сформированный на 50% и более из одних и тех же физлиц;
- юрлицо и физлицо, если физлицо — директор юрлица;
- 2 и более юрлица, в которых директор — одно и то же физлицо;
- 3 и более юрлица, если первое владеет не менее чем 50% капитала второго при том, что второе владеет не менее чем 50% капитала третьего (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 4-го, и далее по аналогичной схеме);
- физлицо, а также два и более юрлица, если физлицо владеет не менее чем 50% капитала первого юрлица, которое владеет не менее чем 50% капитала второго юрлица (которое, в свою очередь, может владеть не менее чем 50% капитала 3-го, и далее по аналогичной схеме);
- 2 физлица, если одно в силу служебного положения подчиняется другому;
- близкие родственники — супруги, дети и родители, братья и сестры, опекуны и подопечные.
Доля близких родственников во владении капиталами одного и того же юрлица суммируется, и если она достигает указанных в перечне выше значений, то все они рассматриваются как субъекты взаимозависимых сделок (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимная зависимость лиц может устанавливаться в отдельных соглашениях между ними либо иной возможностью, предопределяющей влияние одного лица на другое (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимосвязанные лица и налоговое право РФ
Среди финансовых и юридических терминов часто используется понятие «взаимосвязанные лица». Данный термин в чем-то схож с понятием «взаимозависимые лица», но в налоговом праве он не используется.
Взаимосвязанные лица - субъекты, соответствующие хотя бы одной из перечисленных ниже характеристик:
- 1 лицо прямо (косвенно) контролирует другое;
- один или несколько сотрудников работают в нескольких организациях, например директором в 1-й и 2-й компании является один и тот же человек;
- несколько юрлиц связаны договорными правоотношениями и совместно работают с целью получения прибыли, включая расходы и убытки;
- работник и работодатель;
- 2 компании контролируются третьим лицом;
- 2 лица прямо или косвенно контролируют третье лицо;
- лица являются родственниками или членами одной семьи.
Понятие взаимосвязанности лиц приведено в ст. 37 приложения 1 к Таможенному кодексу Евразийского экономического союза. Один из критериев, предопределяющих возникновение соответствующих последствий, — контролируемость сделок с участием взаимозависимых лиц. Изучим данный аспект подробнее.
Соотношение взаимной зависимости и контролируемости в налоговом праве: нюансы
Итак, сделка с участием взаимозависимых субъектов может иметь правовые последствия, если будет признана контролируемой. Это будет означать, что ФНС обратит на нее пристальное внимание и изучит на предмет необоснованного занижения или завышения сумм, передаваемых от одного субъекта к другому. Отклонения в ценах сделки между взаимозависимыми лицами могут использоваться:
- для занижения налоговой базы в целях уменьшения сумм налога;
- завышения налоговой базы в целях исчисления более крупного вычета.
Контролируя сделку, ФНС вправе осуществлять корректность исчисления налогов:
- на прибыль;
- НДФЛ (для ИП);
- НДПИ;
Мы изучили вопрос о том, как проходят сделки между взаимозависимыми лицами. Подробности см. .
Критерии признания сделок контролируемыми указаны в ст. 105.14 НК РФ.
Ознакомиться с данными критериями можно .
В свою очередь, в п. 4 ст. 105.14 НК РФ содержатся критерии непризнания сделок контролируемыми. Полезно обратить внимание на письмо ФНС от 2.11.2012 № ЕД-4-3/18615. В нем ведомство предупреждает налогоплательщиков о том, что будет:
- контролировать любые сделки взаимозависимых лиц, дающие повод говорить об установлении в контрактах нерыночных цен в целях уклонения от налогов;
- проводить камеральные проверки с использованием методов выявления необоснованной налоговой выгоды плательщика в соответствии с нормами гл. 14.3 НК РФ.
На практике это может означать доначисление налогов в порядке, установленном гл. 14.2 НК РФ (в частности, на основании п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однако если налогоплательщик решит оспорить подобные активности ФНС в суде, у него есть хорошие шансы отстоять свою позицию. Дело в том, что ВС РФ в решении от 1.02.2016 № АКПИ15-1383 фактически установил, что ФНС не имеет необходимых полномочий для проверки цен, устанавливаемых взаимозависимыми лицами по неконтролируемым сделкам.
Подобные оценки действий ФНС можно встретить и в других судебных прецедентах.
Каким образом лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения
Взаимозависимость лиц может устанавливаться:
- в силу положений закона (на основании критериев, рассмотренных нами выше);
- в порядке самостоятельного признания лицами своей взаимной зависимости;
- по решению суда.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются не только субъекты бизнеса, но также и физлица. Изучим данный аспект подробнее.
Когда взаимозависимыми лицами признаются физлица
Юрисдикция НК РФ в части регулирования сделок между взаимозависимыми лицами также распространяется на граждан, не зарегистрированных как ИП и не имеющих отношения к деятельности хозяйственных обществ. Так, в соответствии с подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются близкие родственники — об этом мы сказали выше.
Присутствие в НК РФ указанной нормы означает, в частности, что взаимозависимые физлица не могут пользоваться налоговыми вычетами на основе сделок, заключаемых между собой (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, например, человек не вправе оформлять имущественный вычет, купив жилье у родственника (даже если сделка сопровождается реальными денежными расчетами и уплатой НДФЛ продавцом).
Итоги
Взаимозависимыми лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами. Взаимозависимые юрлица (а также физлица, имеющие отношение к их деятельности и те, что находятся в служебной субординации) могут иметь ограничения в части определения финансовых условий заключения сделок, если соответствующие правоотношения будут признаны контролируемыми.
Кроме того, если ФНС посчитает, что сделки, не являющиеся контролируемыми, заключаются между взаимозависимыми бизнес-структурами в целях получения ими необоснованной налоговой выгоды, то может устроить проверку и доначислить налоги. Но у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.
Начиная с 01.01.2012 г. вступил в действие* Федеральный закон №227-ФЗ от 18.07.2011 г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения».
*Некоторые положения закона вступают в действие с 01.01.2014г.
Данным законом введен в действие раздел V.1 Части 1 Налогового кодекса «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
Новым разделом НК РФ изменены принципы определения цены товаров для целей налогообложения.
Так, ранее использовавшаяся в этих целях статья 40 Налогового Кодекса «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения», в настоящее время действует лишь в отношении сделок, доходы или расходы по которым были признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до дня вступления в силу закона №227-ФЗ.
Аналогично обстоит ситуация со статьей 20 Налогового Кодекса «Взаимозависимые лица».
Внесенные законом №227-ФЗ в Налоговый кодекс новшества повлекли за собой изменение основы определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам.
Теперь в Налоговом кодексе содержится расширенный перечень взаимозависимых лиц, а так же описан порядок определения прямого и косвенного участия и владения во взаимозависимых компаниях.
Описаны особенности контролируемых сделок и порядок информирования организациями налоговых органов о проводимых контролируемых сделках.
В настоящее время налоговые органы разработали проект Приказа « Об утверждении форм и форматов уведомления о контролируемых сделках, предусмотренного пунктом 2 статьей 105 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках и порядка представления уведомления о контролируемых сделках в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» , но в законную силу он пока еще не вступил.
В статье будут рассмотрены новые методы определения соответствия цен рыночным, признаки взаимозависимости, а так же порядок и сроки информирования налоговых органов о проведении контролируемых сделок.
ВЗАИМОЗАВИСИМОСТЬ И ЕЕ ПРИЗНАКИ В СООТВЕТСТВИИ С НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ
Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:
- на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами,
- экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Обратите внимание: В соответствии с п.5 ст.105.1 НК РФ, организации и/или физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ.
Признаки взаимозависимости регламентируются положениями п.2 ст.105.1 Налогового кодекса.
Однако в соответствии с п.7 ст.105.1 Налогового кодекса, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п.2 ст.105.1 НК РФ, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости в соответствии с п.1 ст.105.1 НК РФ.
Для целей Налогового кодекса, взаимозависимыми лицами признаются (п.2 ст.105.1 НК РФ):
1. Организации
1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25% (пп.1 п.2 ст.105.1 НК РФ).
1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25% (пп.3 п.2 ст.105.1 НК РФ).
1.3 Если в организациях по решению одного и того же физического лица* назначены или избраны (пп.5 п.2 ст.105.1 НК РФ):
- единоличные исполнительные органы организаций,
- либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа,
- супругом или супругой,
- опекунами (попечителями),
- подопечными.
- состава коллегиального исполнительного органа,
- совета директоров (наблюдательного совета).
- супругом или супругой,
- родителями (в том числе усыновителями),
- детьми (в том числе усыновленными),
- полнородными и не полнородными братьями и сестрами,
- опекунами (попечителями),
- подопечными.
2. Физическое лицо и организация
2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 % (пп.2 п.2 ст.105.1 НК РФ).
3. Организация и лицо
3.1 Если лицо* имеет полномочия (пп.4 п.2 ст.105.1 НК РФ):
- По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации.
- По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.
- супругом или супругой,
- родителями (в том числе усыновителями),
- детьми (в том числе усыновленными),
- полнородными и не полнородными братьями и сестрами,
- опекунами (попечителями),
- подопечными.
4. Организации и/или физические лица
4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
5. Физические лица
5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
5.2 Взаимозависимые лица физического лица (пп.11 п.2 ст.105.1 НК РФ):
- его супруг или супруга,
- родители (в том числе усыновители),
- дети (в том числе усыновленные),
- полнородные и не полнородные братья и сестры,
- опекун (попечитель),
- подопечный.
В соответствии с п.1 ст.105.3 Налогового кодекса, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:
- коммерческие,
- финансовые,
Учет для целей налогообложения доходов в соответствии с п.1 ст.105.3 НК РФ, производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.
Исключение составляют случаи, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку * в соответствии со ст.105.18 Налогового кодекса.
*Если налоговая инспекция по итогам проверки сделок между взаимозависимыми лицами, доначислит организации налоги исходя из рыночных цен, то российские организации, являющиеся другими сторонами таких сделок, могут применить такие цены при исчислении следующих налогов (п.4 ст.105.3 НК РФ):
1. Налога на прибыль организаций.
2. НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со ст.227 НК РФ.
3. Налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах).
4. НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (ИП), не являющаяся налогоплательщиком НДС или освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).
Такое применение налогоплательщиками рыночных цен, на основании которых было вынесено решение о доначислении налога в соответствии со ст.105.17 НК РФ, признается симметричной корректировкой .
При этом, цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными
МЕТОДЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОХОДОВ
В соответствии со ст.105.7 Налогового кодекса, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
При этом, в соответствии с п.3 ст.105.7, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
Исключение составляет определение соответствия рыночным ценам цен, по которым товар приобретается в рамках анализируемой сделки и перепродается без переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми.
В этом случае приоритетным является использование метода цены последующей реализации*.
*Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее перепродажу, не владеет объектами НМА, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой рентабельности.
Метод цены последующей реализации может быть использован также в случаях, когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
- подготовка товара к перепродаже и транспортировке (деление товаров на партии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
- смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
- невозможно,
- не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения.
- товаров,
- работ,
- услуг,
При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен ценам, примененным в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной этим налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Это возможно при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой (п.3 ст.105.7).
КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
В соответствии с п.1 ст.105.14, контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами и сопоставимые с ними сделки.
1. Сделки с взаимозависимыми лицами
В соответствии с п.2 ст.105.14 НК РФ, сделка между взаимозависимыми лицами:
- местом регистрации,
- местом жительства,
1. Сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей* (пп.2 п.2 ст.105.14 НК РФ).
*В соответствии с п.3 ст.4 закона от 18.07.2011г. №227-ФЗ:
- за 2012 год - 3 млрд. рублей,
- за 2013 год - 2 млрд. рублей.
превышает 60 миллионов рублей.
3. Хотя бы одна из сторон сделки* является налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых режимов (пп.3 п.2 ст.105.14 НК РФ):
- систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог),
- систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности),
*В соответствии с п. ст.105.14 НК РФ, данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 100 миллионов рублей.
4. Хотя бы одна из сторон сделки* освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% в соответствии с пунктом 5.1 ст.284 НК РФ, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0% по указанным обстоятельствам (пп.4 п.2 ст.105.14 НК РФ).
*В соответствии с п. ст.105.14 НК РФ, данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 60 миллионов рублей.
5. Хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, налоговый режим в которой предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), при этом другая сторона (стороны) сделки не является резидентом такой особой экономической зоны (пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ).
В соответствии с п.4 ст.4 закона №227-ФЗ, положение пп.5 п.2 ст.105.14 НК РФ, применяется с 01.01.2014г.
2. Сделки, приравниваемые к сделкам с взаимозависимыми лицами
Кроме того, к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях налогообложения приравниваются:
1. Совокупность сделок по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, совершаемых с участием или при посредничестве лиц, не являющихся взаимозависимыми с учетом следующих особенностей:
Указанная совокупность приравнивается к сделке между взаимозависимыми лицами, не принимая во внимание наличие третьих лиц, с участием или при посредничестве которых совершается, при условии, что такие третьи лица, не признаваемые взаимозависимыми и принимающие участие в указанной совокупности сделок:
- не выполняют в этой совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом;
- не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) одним лицом другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом.
2. Сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли.
Данные сделки признаются контролируемыми:
2.1. Если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п.7 ст.105.14 НК РФ).2.2 Если предметом таких сделок являются товары, входящие в состав одной или нескольких из следующих товарных групп (п.5 ст.105.14 НК РФ):
- нефть и товары, выработанные из нефти;
- черные металлы;
- цветные металлы;
- минеральные удобрения;
- драгоценные металлы и драгоценные камни.
- местом регистрации,
- местом жительства,
- местом налогового резидентства,
Если деятельность российской организации образует постоянное представительство в государстве или на территории, включенных в перечень и анализируемая сделка связана с этой деятельностью, то в части этой анализируемой сделки такая организация рассматривается как лицо, местом регистрации которого является государство или территория, включенные в указанный перечень.
Данные сделки признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей (п.7 ст.105.14 НК РФ).
УВЕДОМЛЕНИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ
В соответствии с положениями ст.105.15 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 НК РФ.
Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган:
- по месту своего нахождения,
- по месту своего жительства,
- по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (крупнейшие налогоплательщики),
В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.
Сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию:
1. Календарный год, за который представляются сведения о совершенных налогоплательщиком контролируемых сделках.
2. Предметы сделок.
3. Сведения об участниках сделок:
- полное наименование организации, ИНН (в случае, если организация состоит на учете в налоговых органах в РФ);
- фамилия, имя, отчество ИП и его ИНН;
- фамилия, имя, отчество и гражданство физического лица, не являющегося ИП.
Сведения о контролируемых сделках могут быть подготовлены по группе однородных сделок (п.4 ст.105.15).
Лица, отношения между которыми таковы, что могут влиять на условия и результаты совершаемых ими сделок, а также на экономические результаты, или результаты лиц, представляемых ими – именно так определяются взаимозависимые лица в НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Под понятие взаимозависимости подпадают как организации, так и физлица. В этой статье мы рассмотрим, кого налоговое законодательство относит к взаимозависимым.
Понятие взаимозависимых лиц в налоговом законодательстве
Чтобы признать взаимную зависимость, следует учитывать влияние, которое одна фирма, или человек имеет, участвуя в капитале других лиц. Установление взаимозависимости возможно путем заключения между лицами соглашения, либо иным образом, позволяющим одному лицу влиять на решения, принимаемые другими лицами.
Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):
- организации, когда одна из них имеет в капитале другой долю более 25%;
- юрлицо и физлицо, при участии физлица в капитале организации более 25%;
- несколько юрлиц и юрлицо (или физлицо), при участии одного лица в нескольких организациях, когда его доля в каждой из них превышает 25%;
- организация и лицо, уполномоченное назначать директора, или 50% руководства организации;
- лицо и все организации, в которых им назначены директора, или 50% руководящего состава;
- разные организации, в которых более половины руководства, или совета директоров - это одни и те же физлица;
- организация и ее руководитель;
- несколько организаций, в которых руководитель – это одно физлицо;
- несколько организаций или физлиц, в которых первое лицо владеет более 50% капитала второго, второе владеет более 50% капитала третьего, и т.д.;
- физлица взаимозависимыми лицами признаются, при должностном подчинении одного физлица другому;
- физлица, связанные родством: супруги, родители, усыновители, дети, братья, сестры, опекуны, попечители, подопечные.
Доля участия физлица в организации – это совокупная доля участия самого физлица и его родственников – взаимозависимых лиц (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).
Взаимозависимые лица в налоговых правоотношениях в 2019 г. могут быть признаны таковыми судом и по другим основаниям, а не только по предусмотренным п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогично и сами организации и физлица могут в целях налогообложения назвать себя взаимозависимыми по иным причинам, если их отношения соответствуют определению взаимозависимости (п.п. 6 и 7 ст. 105.1 НК РФ).
Важно учесть, что при схожести понятий «аффилированные» и «взаимозависимые» лица – отличия между ними есть, поэтому путать их не стоит. К аффилированным относятся физлица и организации, которые могут оказывать влияние на деятельность других организаций и предпринимателей, но при этом, аффилированность необходима больше в бухгалтерской отчетности, тогда как понятие «взаимозависимые лица» - в налоговых правоотношениях. Также, для признания взаимозависимости лиц необходимо более 25% участия в капитале, а для лиц аффилированных достаточно лишь 20% такого участия.
Сделки между взаимозависимыми лицами: налоговые риски - 2019
При заключении взаимозависимыми лицами сделок между собой, такие сделки имеют риск стать контролируемыми . Что это означает? ИФНС будет изучать данную сделку, чтобы определить, не была ли необоснованно высокой, или низкой ее сумма, вследствие чего могла быть занижена или завышена налоговая база для уменьшения налога, или получения налогового вычета.
Налоговые критерии определяют контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами, и перечислены они в п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаимозависимости сделка между лицами, у которых местом регистрации, жительства или налогового резидентства является РФ, признается контролируемой, когда имеет место какое-либо из приведенных ниже обстоятельств:
- доход за год превышает 1 миллиард руб. по всем сделкам, заключенным между такими взаимозависимыми лицами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
- доход за год по сделкам между взаимозависимыми лицами составил более 60 миллионов руб., при этом:
- одна из сторон сделки платит НДПИ по процентной ставке, а предмет сделки – добытое полезное ископаемое, подпадающее под НДПИ;
- одна из сторон не платит налог на прибыль, или платит по ставке 0%, а другая сторона таких льгот не имеет;
- одна из сторон – резидент ОЭЗ, или СЭЗ, где применяются льготы по налогу на прибыль, а другая таким резидентом не является;
- одна из сторон – плательщик налога на прибыль по п. 1 ст. 275.2 НК РФ и ведет учет доходов (расходов) по ст. 275.2 НК РФ, а другая сторона не является таковым, либо является, но доход (расход) по ст. 275.2 не учитывает;
- хоть одна из сторон участвует в региональном инвестиционном проекте, где ставка по налогу на прибыль понижена или 0%;
- хоть одна из сторон - это исследовательский корпоративный центр, освобожденный от уплаты НДС по ст. 141 НК РФ;
- объем сделок за год между взаимозависимыми лицами превысил 100 миллионов руб., при этом одна из сторон – плательщик ЕСХН, или ЕНВД, а другая сторона такой спецрежим не применяет.
Отчет о взаимозависимых лицах и их контролируемых сделках
Налогоплательщики, в прошедшем году совершившие хоть одну контролируемую сделку, обязаны уведомить ИФНС об этом. Специальный отчет - уведомление о контролируемых сделках , заполняется по форме, утвержденной приказом ФНС РФ от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.
Подается уведомление не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором заключались контролируемые сделки. О таких сделках 2018 года взаимозависимые лица для целей налогообложения должны были отчитаться до 20.05.2019 г.
