Выплачиваем дивиденды: нестандартные ситуации. Отказ от дивидендов: налоговые последствия Может ли учредитель отказаться от дивидендов
Все трое учредителей ООО - физические лица, имеют равные доли. Устав общества не регламентирует какие-либо особенности выплаты дивидендов. Корпоративный договор участники не заключали.
Может ли один из учредителей отказаться от своей доли дивидендов в пользу двух других учредителей, оформив такой отказ в виде письма?
Каковы последствия совершения такого отказа в случае, если такой порядок выплаты дивидендов является неправомерным?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Общество не вправе принимать решение о нераспределении части прибыли одному из участников. Такое решение может быть оспорено в суде и признано недействительным или ничтожным. Какое именно решение будет принято судом, зависит от конкретных обстоятельств дела.
Обоснование вывода:
По смыслу Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - об ООО), с момента наступления срока выплаты части прибыли, причитающейся участнику ООО, у него появляется право требовать такой выплаты. Соответственно, с момента принятия общим собранием участников ООО решения о предстоящей выплате части прибыли общества у участников общества возникает право на ее получение, а у общества - обязанность по ее выплате, то есть между обществом и каждым его участником возникает обязательство ( ГК РФ).
В силу ГК РФ любое обязательство должно быть исполнено надлежащим образом. Это в полной мере относится и к обязательству общества по выплате распределенной прибыли. Надлежащее исполнение прекращает обязательство ( ГК РФ). Надлежащим признается исполнение, произведенное надлежащему лицу, в качестве которого рассматривается прежде всего кредитор. Иначе говоря, невыплата части распределенной прибыли одному из участников общества в данной ситуации не соответствует закону, при этом наличие письменного документа, свидетельствующего об отказе участника общества от своих прав, не освобождает общество от обязанности соблюдать действующее законодательство.
В соответствии с ГК РФ решение собрания может быть признано судом недействительным при нарушении требований закона. Действие данной нормы распространяется и на решения общих собраний хозяйственных обществ о распределении прибыли, выплате дивидендов (смотрите, например, определение Верховного Суда РФ от 15.07.2016 N 303-ЭС16-7277). Вместе с тем согласно ГК РФ решение собрания вправе оспорить в суде участник соответствующего гражданско-правового сообщества, не принимавший участия в собрании или голосовавший против принятия оспариваемого решения. Участник собрания, голосовавший за принятие решения или воздержавшийся от голосования, вправе оспорить в суде решение собрания в случаях, если его волеизъявление при голосовании было нарушено.
Кроме того, на основании ГК РФ ничтожным считается решение собрания, противоречащее основам правопорядка или нравственности.
В то же время следует иметь в виду, что согласно Закона об ООО уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.
Кроме того, кредитор (в рассматриваемой ситуации - участник) может выразить свою волю на изменение непосредственного получателя платежа (переадресацию исполнения), например, путем направления должнику (обществу) письменного указания перечислить сумму долга на расчетный счет третьего лица (например, в качестве погашения задолженности участника перед этим лицом). Указанное третье лицо будет являться лицом, управомоченным на принятие исполнения ( ГК РФ), а исполнение должником обязанности в соответствии с распоряжением кредитора - надлежащим исполнением обязательства. Подтверждает это и судебная практика (смотрите, например, постановления Пленума Верховного Суда РФ от 22.11.2016 N 54 "О некоторых вопросах применения общих положений Российской Федерации об обязательствах и их исполнении", Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.10.2017 N Ф07-10512/17 по делу N А56-70823/2016, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 12.10.2017 N по делу N А04-8494/2014).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Барсегян Артем
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
ООО выплачивает дивиденды за 1 кв. 2014 года. Один из учредителей - юр.лицо отказался от дивидендов. И учредитель и ООО применяют УСН. Возникает ли налог на прибыль и у кого.
Ответ
Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль. Для учредителя также данная сумма налогом на прибыль не облагается.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (vip версия)
1.Ситуация: можно ли по истечении срока исковой давности списать невостребованные дивиденды на увеличение чистой прибыли
Да, можно.
По общему правилу начисленные дивиденды должны быть выплачены акционеру (участнику) в течение срока, установленного решением общего собрания учредителей (участников). Этот срок не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.
Если дивиденды не выплачены, акционер (участник) имеет право в течение трех лет обратиться к обществу с требованием об их уплате. Трехлетний срок отсчитывается с даты, когда истек период для выплаты дивидендов. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет. По истечении установленного срока невостребованные акционером дивиденды восстанавливаются в составе чистой прибыли организации.*
Внимание: невостребованные акционерами дивиденды, восстановленные в составе чистой прибыли, не облагаются налогом на прибыль на основании пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт был введен в действие Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ. Закон вступил в силу с 31 декабря 2010 года, однако действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года ().*
Таким образом, организации, которые в период с 1 января 2007 года до 31 декабря 2010 года включали невостребованные дивиденды с истекшим сроком исковой давности во внереализационные доходы и учитывали их при расчете налога на прибыль, могут скорректировать налоговую базу за прошлые периоды или вернуть переплату. Правомерность такого подхода подтверждает Минфин России (письма , ).*
При этом следует учитывать, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченного налога на прибыль можно подать, если со дня уплаты указанной суммы прошло не более трех лет ().
Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса
2. Статья: Неожиданныйдоход может привести к нежелательнымналоговымпоследствиям
Невостребованные дивиденды не образуют внереализационного дохода компании
Если компания по каким-то причинам не выплатила участникам и акционерам дивиденды (например, по письменному отказу участника), такие суммы необходимо восстановить в составе нераспределенной прибыли. Эти средства компания не включает в базу по налогу на прибыль ( НК РФ и ).*
Отметим, что ранее Налоговый кодекс такого порядка не предусматривал ( НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года, Федерального закона от 28.12.10 № 409-ФЗ). Поэтому ведомства настаивали, что по окончании срока давности компания должна была включить невостребованные дивиденды в состав внереализационных доходов () и обложить налогом на прибыль (письма , УФНС России по г. Москве и ). Такие же выводы делали и суды ()*
А.С. Бортникова, первый аудитор ООО «Бетроен»
Журнал «Российский налоговый курьер», № 1-2, январь 2014
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91 Налог на прибыль: доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, изложенному в письме, сообщает следующее.Как следует из запроса, годовым общим собранием участников общества с ограниченной ответственностью принято решение о распределении чистой прибыли общества на выплаты участникам данного общества. Одним из участников в адрес общества направлено надлежащим образом оформленное заявление об отказе в получении причитающейся ему суммы денежных средств. Согласно при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки в случае восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества. Учитывая изложенное, доход общества в виде денежных средств, причитающихся на основании решения участников общества о распределении чистой прибыли к выплате одному из участников общества, но фактически ему не выплаченных в связи с письменным отказом этого участника от получения данной выплаты, не подлежит налогообложению налогом на прибыль организаций.*
4. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.08.2011 № 03-03-06/1/441 Об учете в целях налогообложения прибыли списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли списанной дебиторской задолженности по невыплаченным дивидендам и сообщает следующее.В соответствии с (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. установлено, что в целях налогообложения сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.Таким образом, сомнительная задолженность и безнадежные долги в целях возникают в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.В соответствии со дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. Порядок выплаты дивидендов регулируется .Отношения по выплате дивидендов участнику общества не связаны с реализацией товаров, работ, услуг и не могут приводить в целях налогообложения прибыли к возникновению сомнительной задолженности либо безнадежного долга у последнего. Таким образом, дивиденды, которые не были получены обществом, в целях налогообложения прибыли в составе расходов, приравниваемых к убыткам, не учитываются. Одновременно сообщаем, что в соответствии с датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.*
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов (2)
Генеральному директору адрес акционера адрес телефон заявление я, идентификационный номер паспорт серия № выдан, дата выдачи г., проживаю по адресу: , как акционер...
Заявления граждан → Заявление на выплату дивидендов
Генеральному директору от (фио) (паспортные данные) заявление прошу вас перечислять причитающиеся мне дивиденды за 20 год по следующим реквизитам: банк получатель: кор/счет: ...
Документы делопроизводства предприятия → Заявление в бухгалтерию о перечислении заработной платы на банковскую карту
Ие организации) (фио руководителя организации) от (фио) (должность) заявление прошу перечислять мою заработную плату и прочие выплаты на банковскую карту по следующим реквизитам: банк...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов
Ковские реквизиты: ответчик: (ф.и.о.) адрес: цена иска - () рублей встречное исковое заявление о взыскании неосновательно полученных дивидендов в сумме () рублей в соответствии с решением общего собрания акционе...
Документы делопроизводства предприятия → Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям (типовая форма)
положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям i. общая часть настоящим положением регулируется порядок выплаты ди...
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец от 13 декабря 1995 г. Исковое заявление о взыскании заработной платы и прочих выплат
Решения комиссии по трудовым спорам. 4. выписка из действующего в организации положения о премировании. 5. копия искового заявления . "" 20 г. (подпись)
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Образец. Заявление о возмещении расходов и выплаты вознаграждения в связи с вызовом в суд
в районный (городской) народный суд области (края, республики) (ф.и.о., адрес) заявление о возмещении расходов и выплате вознаграждения в связи с вызовом в суд я находился(лась) (указать срок пребывания...
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта
Ликвидационная карта
Исковые заявления, жалобы, ходатайства, претензии → Исковое заявление о выплате двукратной цены испорченной вещи, выплате неустойки и взыскание штрафа
Учредительные договоры, уставы → Образец. Ликвидационная карта предприятия
ликвидационная карта отметка налоговой инспекции о взимании налогов, проверке ликвидационного баланса и снятии с учета: подпись...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий
карта реестра долгосрочных финансовых вложений предприятий полное наименование предприятия: +-+ no.наименованиеюридически...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра предприятия
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра предприятия +-+ no. реквизиты +-+- 1 полное наименование предприятия: +-+- 2 полное наименование предп...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (срочный вклад)
Щем: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принять от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на срок на условиях выдачи в...
Договор банковского и депозитного вклада → Образец. Договор банковского вклада между банковским учреждением и вкладчиком-юридическим лицом (вклад до востребования)
М: 1. общие положения 1.1. банк обязуется принимать от вкладчика денежные суммы (вклад) и возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее в порядке, предусмотренном договором. 1.2. настоящий договор заключается на условиях выдачи вклада по...
Бухгалтерская отчётность, бухгалтерский учёт → Образец. Карта реестра недвижимого имущества
Форма собственности реестровый номер недвижимости карта реестра недвижимого имущества +-+ п/no. реквизиты +-+- 1 полное наименование балансодержателя или собственника: ...
Отказ от требования дивиденда - ответственное решение крупного держателя акций, связанное с финансовыми сложностями предприятия и невозможностью совершать выплаты акционерам.
Отказ от требования дивиденда: сущность, законодательная база
Как только общество принимает решение о распределение чистого дохода между акционерами, у последних появляется право на получение своих дивидендов (прибыли). При этом общество обязуется произвести необходимый объем платежей. Как следствие, объем распределенной, но не предоставленной прибыли относится к категории кредиторского долга.
По условиям статьи 28 (пункт третей) ФЗ №14 особенности выплат дивидендов должны определяться в уставе АО или же приниматься на сборе акционеров (участников) АО. Период выплаты части распределенной прибыли предприятия не должен быть больше, чем 60 суток с момента решения о дивидендном распределении между держателями акций. Если же в уставе срок не прописан, то по умолчанию он устанавливается равным двум месяцам (60 дням).
В ситуации когда в указанный период выплаты не произведены, в течение трех лет (с момента истечения данного срока) имеет право обратиться к АО с требованием произвести выплату. В противном случае невостребованная часть дохода будет восстановлена в нераспределенной прибыли организации. Отсчет 3-летнего периода начинается по завершении 60-ти дневного срока, установленного обществом, а не со дня, когда дивиденды находят отражение в учете.
Отказ от требования дивиденда по закону №14 не предусмотрен. С другой стороны, в Гражданском Кодексе (статье 415) оговаривается возможность снятия обязательств, если это не идет вразрез с правами других лиц.
Как следствие, держатель акций имеет право отказаться от положенных дивидендных выплат. Подобное решение, как правило, оформляется путем составления специального документа. При этом цели, на которые будет израсходованы невыплаченные платежи, могут указываться по желанию акционера (на основании его личных суждений и мнения). Если же исходить с позиции налоговых льгот, то при отказе от дивидендных выплат все-таки лучше прописать направление средств (к примеру, "для повышения объема чистых активов стороны-эмитента").
По сути, отказ от требования дивиденда - прощение задолженности акционерному обществу в отношении обязательных денежных выплат. По факту письменного отказа со стороны акционера общество может пойти на списание невостребованной части средств (прибыли) еще до истечения положенного законом трехлетнего периода.
Отказ от требования дивиденда и НДФЛ
Один из немаловажных вопросов - происходит ли удерживание налога НДФЛ в случае отказа акционера от получения дивидендов. С одной стороны, ответ является очевидным - при отсутствии дохода нет и налога. На самом деле удержание НДФЛ является обязательным. При этом день, когда акционер отказался от своих дивидендов, будет причисляться ко дню, когда дивидендные платежи получены.
Сначала принимается решение о выплате дивидендов, а также определяются сроки и порядок выплат. Как упоминалось, при отсутствии четкого указания сроков выплат, они составляют два месяца (60 суток). Этот период отмеряется для оформления необходимых документов. При этом общество берет произвести соответствующие выплаты с учетом определенного набора акций (типа или категорий). Как следствие, в бухучете предприятия делается запись о начислении дивидендных платежей.
Для дальнейшего начисления НДФЛ число реального получения прибыли определено как день выплаты дохода, а именно перечисления средств на счет плательщика налогов по его личному поручению. Как следствие, в НК РФ различаются такие формулировки, как "выплачено" или "начислено к выплате". В дальнейшем ситуация может развиваться по нескольким вариантам:
1. В ситуации, когда каждый из держателей акций лично обращается в АО для получения дивидендных выплат, то с прописанных сумм будет начисляться в день реальной (фактической) выплаты. Данный момент прописан в одном из писем Минфина РФ. В ситуации, когда держатель акции не обращается за получением положенных ему выплат, общая сумма платежей формирует на балансе предприятия кредиторскую задолженность. Как только срок исковой данности проходит (по нормам статьи 196 Гражданского кодекса он равен трем годам), суммы неистребованных выплат должны быть включены в категорию внереализационной прибыли.
В ситуации, которая рассмотрена выше, держатель акций не отказывается от получения дивидендных выплат на официальном уровне (имеет факт их игнорирования). При этом начислять налог НДФЛ, удерживать его, а в последующем и перечислять в бюджет не нужно.
2. По-иному будут развиваться действия, если держатели акций на собрании приняли решение об ином порядке совершения дивидендных выплат (к примеру, по почте). В такой ситуации днем отправки перевода будет считаться день, когда фактический доход был получен. Именно на эту дату должен быть начислен НДФЛ, удерживаемый из начисляемой акционеру суммы и перечисляемый в бюджет.
В итоге держатель акций получает не все дивиденды, а меньшую сумму (с учетом удержанных налогов). Если почтовый перевод не был получен со стороны адресата, то
С
коро во многих организациях начнут утверждать годовой отчет. А после этого бухгалтеры должны будут решить задачу не менее сложную, чем составление годового отчета. Им предстоит рассчитать дивиденды, налог с них и произвести необходимые расчеты с учредителями общества. В предыдущей статье Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима», рассказала об общих правилах начисления и налогообложения дивидендов. А данный материал она посвятила разбору нестандартных ситуаций, которые возникают на практике при выплате дивидендов.
Уставом ООО может быть определено, что прибыль между участниками распределяется не пропорционально долям их участия в уставном капитале, а в иной пропорции. Это разрешено пунктом 2 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Однако не все знают, чем чревато такое непропорциональное распределение дивидендов.
Напомним, что в обычной ситуации (когда прибыль распределяется пропорционально долям участников) общество при выплате учредителям дивидендов должно в качестве налогового агента удержать и уплатить в бюджет 9 процентов НДФЛ, если учредитель является физическим лицом. А в случае, когда учредителем является юридическое лицо, ставка налога на прибыль составляет 0 процентов, и налог с дивидендов не удерживается. То есть ставка налога, уплачиваемого с дивидендов, является льготной, будь то НДФЛ (если учредителем является физическое лицо) или налог на прибыль (если учредитель - юридическое лицо). Применяется ли к дивидендам такая же ставка в случае непропорционального распределения прибыли?
Для начала обратимся к определению дивиденда, которое дано в пункте 1 статьи 43 НК РФ. Там сказано, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Из данного определения чиновники делают вывод: прибыль, полученная участником сверх своей доли, дивидендом в смысле определения, данного в целях налогообложения, не является. А значит, эта сумма образует иной доход учредителя, к которому применяется общая ставка: 13 процентов - при выплате дохода физическому лицу, 20 процентов - при выплате дохода юридическому лицу (письма Минфина России от 30.01.06 № 03-03-04/1/65, от 24.06.08 № 03-03-06/1/366).
Обратите внимание, что общая ставка (13 или 20 процентов) применяется не ко всей сумме распределенной прибыли, а к сумме превышения. Хотя на практике налоговики могут попробовать обложить налогом по повышенной ставке всю сумму. В этом случае справедливость удается восстанавливать в суде (постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.06 по делу № А44-2409/2005-7, ФАС Уральского округа от 12.12.07 № Ф09-10292/07-С2). А вот примеры, когда организации удавалось опровергнуть позицию Минфина и доказать, что льготную ставку налога можно применять ко всей сумме «непропорционального» дивиденда, в судебной практике, к сожалению, отсутствуют.
Получается, что в случае непропорционального распределения прибыли в отношении участника, получающего завышенную сумму дивидендов, будут применяться две ставки: 9 и 13 процентов по НДФЛ и 0 и 20 процентов - по налогу на прибыль. Та часть налога, к которой применяется льготная ставка 9 процентов, должна быть удержана обществом, выплачивающим дивиденды. Возникает вопрос: а что делать обществу с оставшейся суммой дивидендов, которая не попала под налогообложение по льготной ставке? Также удержать налог, но уже по ставке 13 (20) процентов?
Все зависит от того, кто именно является учредителем, получившим завышенную сумму дивиденда. Если им является юридическое лицо, то удерживать с этой суммы налог обществу в качестве налогового агента не нужно. Дело в том, что организация, выплачивающая «дивидендный» доход своим учредителям - юридическим лицам, является налоговым агентом только в части дивидендов. А дивидендом в смысле налогообложения, как мы уже отметили ранее, является сумма дохода, соответствующая доле участника. Сумма превышения дивидендом, по сути, не является, поэтому, общество не должно удерживать с этой суммы налог.
Следовательно, налог с этого дохода (по ставке 20 процентов) должен заплатить сам участник, включив эту сумму в свой внереализационный доход. Правда, если участник владеет более чем 50 процентов уставного капитала общества, то он может воспользоваться льготой, установленной подпунктом 11 пунктом 1 статьи 251 НК РФ, и не облагать налогом сумму превышения.
Если же участником, получающим завышенную сумму дивиденда, является физическое лицо, то именно общество, выплачивающее дивиденды, должно удержать НДФЛ с обеих частей: с дивидендов - по ставке 9 процентов, с суммы превышения - по ставке 13 процентов. Такой вывод сделан нами на основании статей 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса, где описаны ситуации, когда физическое лицо самостоятельно уплачивает налог на свои доходы. Рассматриваемая ситуация с непропорционально распределенными дивидендами там не упомянута. А это значит, что применяются общие правила и налог с дохода налог удерживает источник выплаты дохода (налоговый агент).
Следующая нестандартная ситуация - участник отказывается от дивидендов в пользу общества. Чиновники считают, что в этом случае, несмотря на неполучение дивидендов, у участника все равно возникает облагаемый налогом доход. Свой специалисты Минфина объясняют тем, что «возможность отказа налогоплательщика от получения дивидендов действующим законодательством не предусмотрена» (письмо Минфина России от 04.10.10 № 03-04-06/2-233). Датой фактического получения дохода, как отмечают в Минфине, является день отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает.Соответствует ли вывод Минфина налоговому законодательству?
Ответить однозначно на этот вопрос достаточно сложно. С одной стороны, согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы (включая и дивиденды) налогоплательщика, как фактически полученные, так и те, право распоряжаться которыми у него возникло. В данной ситуации эта норма подтверждает сделанный чиновниками вывод. Ведь можно сказать, что участник, отказавшись от получения дивидендов, фактически воспользовался своим правом распорядиться причитающимся ему доходом. Однако не нужно забывать, что НДФЛ удерживается налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. В данной ситуации обществу просто не с чего удерживать налог, ведь выплаты денежных средств участнику не происходит.
Кроме того, основополагающий принцип определения дохода в целях налогообложения закреплен в статье 41 НК РФ, согласно которой доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. В случае отказа от дивидендов не совсем справедливо говорить об экономической выгоде.
В общем, ситуация возникает неоднозначная, поэтому во избежание рисков ее лучше не допускать. Учредителю можно не отказываться от получения дивидендов. Надо распределить чистую прибыль, но «забыть» перечислить ему дивиденды. В такой ситуации у общества просто будет висеть задолженность перед участником, которая по истечении трех лет с момента, когда дивиденды должны были выплачиваться, будет восстановлена в составе нераспределенной прибыли общества.
А теперь немного изменим ситуацию. Предположим, что участники общества решили распределить чистую прибыль таким образом, чтобы передать ее только одному из участников, приняв соответствующее решение на общем собрании и внеся соответствующие изменения в устав. По сути, остальные участники в этом случае (как и в вышеописанной ситуации) также отказываются от дивидендов, но не в пользу общества, а в пользу другого участника. Здесь уже нет рисков, которые возникают при отказе от дивидендов в пользу общества. Ведь подобное распределение разрешено действующим законодательством при условии, что такой порядок определен уставом общества.
Рассмотрим еще один нестандартный вариант, который нередко используется на практике. Учредителем выступает юридическое лицо, и при этом доля его участия в обществе превышает 50 процентов. Допустим, что общим собранием участников общества принято решение, что дивиденды не выплачиваются. Одновременно принимается решение направить чистую прибыль общества для пополнения оборотных средств компании-учредителя. В итоге учредитель все равно получит доход, но не в виде дивидендов, а в виде безвозмездно полученных средств.
Зачем это делается? Затем, чтобы не платить налог с дивидендов. Ведь с безвозмездно полученных денег налог не платится благодаря льготе, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Согласно этой норме при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.
Тем не менее, эта уловка не сработает. Чиновники считают, что такие суммы отвечают критериям, присущим «дивидендному» доходу, а значит, они должны облагаться налогом как дивиденды (письмо Минфина России от 26.07.10 № 03-03-06/1/485).
Но ведь можно пополнять оборотные средства учредителя за счет оборотных средств общества, то есть не затрагивая чистую прибыль общества. Результат практически тот же - учредитель получит свой необлагаемый налогом доход, а налоговые риски отсутствуют.
