Кредиты

Учет расходов на сертификацию продукции. Учет расходов на сертификацию собственной продукции Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на проведение сертификации

В соответствии с Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 23 августа 1999 года №44 «Об утверждении правил по сертификации «Оплата работ по сертификации продукции и услуг», процедура сертификации является платной.

В соответствии с указанными Правилами сертификации плата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

Все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;

Уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;

Инспекционный контроль за сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Дневная ставка экспертов по сертификации продукции и услуг, привлекаемых для выполнения работ по обязательной сертификации, включая работы по инспекционному контролю за соответствием сертифицированных объектов требованиям нормативных документов (НД), принимаемая для расчета стоимости работ по сертификации и инспекционному контролю, определяется органом по сертификации самостоятельно, исходя из установленных в нем условий оплаты труда работников.

Орган по сертификации всегда информирует заявителя о документах, необходимых для проведения сертификации заявленной им продукции.

Проведение работ по обязательной сертификации предполагает следующие затраты:

· органа по сертификации:

продукции (услуг);

систем качества (производства);

· испытательной лаборатории;

В бухгалтерском учете производственной организации расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» представляют расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Согласно пункту 65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, такие расходы первоначально отражаются в составе расходов будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.). Избранный порядок списания закрепляется в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом. Исходя из этого, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, то расходы на сертификацию, первоначально следует отразить в составе расходов будущих периодов. Списывать стоимость сертификата на затратные счета организация будет постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и т. д.) в течение срока действия сертификата.

В налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), представляют собой прочие . Обратите внимание, что учесть по этой статье можно расходы, как на обязательную, так и на добровольную сертификацию, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений по такому виду расходов.

Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 272 НК РФ.

Данный порядок предусматривает, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то налогоплательщик вправе распределять такие расходы самостоятельно. Таким образом, налогоплательщик самостоятельно решает, как в налоговом учете он будет признавать расходы на сертификацию продукции: либо равномерно в течение срока действия сертификата соответствия, либо единовременно, и избранный метод закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. Заметим, что равномерное признание расходов на сертификацию позволит избежать налогоплательщику необходимость применения ПБУ 18/02, так как при этом варианте расходы на сертификацию в бухгалтерском учете и для целей налогообложения будут признаваться одинаково. Единовременное же списание расходов на сертификацию в налоговом учете, приведет к возникновению временных разниц.

Заметим, что до 1 января 2006 года налоговые органы настаивали на равномерном списании в налоговом учете расходов на сертификацию продукции. На наш взгляд, после вступления в силу обновленной редакции статьи 272 НК РФ, таких ситуаций быть не должно.

В том случае, если налоговые органы по инерции после 1 января 2006 года будут требовать равномерного списания расходов на сертификацию, в качестве дополнительного аргумента, выступающего за единовременное списание указанных расходов в налоговом учете, можно привести подпункт 7 пункта 3 статьи 272 НК РФ. В соответствии с указанным подпунктом датой признания расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) может быть:

· дата расчетов в соответствии с условиями договоров;

· дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

· последний день отчетного (налогового) периода.

В случае сертификации продукции мы имеем, договор между организацией и сертифицирующим органом, согласно которому последний выполняет некий перечень работ (статья 20 и статья 25 Федерального закона от 27 декабря 2002 года №184-ФЗ «О техническом регулировании»). Следовательно, когда эти работы будут завершены, и налогоплательщик получит документы, подтверждающие его расходы, сделка будет закончена, и организация имеет право уменьшить налогооблагаемый доход на эти расходы.

Вышеприведенная информация касается налогоплательщиков налога на прибыль, которые используют метод начисления.

Организации, применяющие кассовый метод, могут расходы на сертификацию учесть в составе расходов единовременно после их фактической оплаты. Такой порядок установлен статьей 273 НК РФ.

Пример 1.

Мясокомбинат ООО «Солнечный» в январе 2006 года произвел обязательную сертификацию своей продукции. Расходы на проведение сертификации составили:

Стоимость работ по проведению сертификации – 35 400 рублей (в том числе НДС –5 400 рублей);

Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, – 2 000 рублей.

Сертификат соответствия выдан ООО «Солнечный» на 3 года. Согласно учетной политике организации расходы будущих периодов в организации списываются на затраты производства равномерно в течение срока, к которому они относятся, а признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

В налоговом учете списание расходов на сертификацию производится единовременно.

В бухгалтерском учете ООО «Солнечный» хозяйственные операции, связанные с сертификацией продукции отражены следующим образом.

Рабочим планом счетов организации установлено, что по счету используются следующие наименования субсчетов:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
В январе 2006 года
			Оплачены расходы на сертификацию производимой продукции
			Расходы на сертификацию учтены в составе расходов будущих периодов
			Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации за услуги
			Принят к вычету НДС
			Списана стоимость продукции, переданной для проведения сертификации
			Отражено отложенное налоговое обязательство
Ежемесячно в течение срока действия сертификата:
			Отражены расходы по обязательной сертификации продукции, в части, приходящейся на текущий месяц

Обратите внимание!

В связи с изменениями, внесенными в статью 172 НК РФ Законом №119-ФЗ, вступившими в действие с 1 января 2006 года применение вычета по НДС не обусловлено оплатой поставщикам.

Достаточно, чтобы приобретенные услуги, предназначались для налогооблагаемой деятельности и были приняты налогоплательщиком к учету.

В рассматриваемом примере расходы на сертификацию в налоговом учете признаются единовременно в январе 2006 года, а в бухгалтерском учете - равномерно в течение 36 месяцев, начиная с января 2006 года. Это приводит к возникновению налогооблагаемых временных разниц, которые при расчете налогооблагаемой прибыли, образуют отложенный налог на прибыль. Следовательно, в соответствии с пунктом 15 ПБУ 18/02 организация должна начислить , равное произведению налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Окончание примера.

И еще на один момент хотелось бы обратить внимание…

Оказание услуг по сертификации является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ). Естественно, что орган по сертификации выдает заявителю счет-фактуру на стоимость своих услуг, увеличенных на сумму налога. НДС, уплаченный за проведение работ по сертификации, налогоплательщик НДС имеет право возместить из бюджета, на основании статей 171 и 172 НК РФ. Право на указанный вычет возникает у налогоплательщика по мере принятия услуги к учету, то есть в момент отражения ее на счете 97 «Расходы будущих периодов» .

Напомним, что Законом №119-ФЗ в статью 172 «Порядок применения вычетов» НК РФ было внесено изменение, согласно которому с 1 января 2006 года факт оплаты налогоплательщиком суммы налога, предъявленного ему продавцом (поставщиком), роли не играет. Иначе говоря, для применения вычета необходимо выполнение лишь следующих условий:

· товары, работы, услуги, имущественные права приобретены налогоплательщиком для осуществления налогооблагаемой деятельности;

· товары, работы, услуги, имущественные приняты к учету;

· на руках у налогоплательщика имеются соответствующие первичные документы, заполненные надлежащим образом.

Заметим, что до 1 января 2006 года по поводу вычета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного органу по сертификации существовало две точки зрения: одна – к вычету можно принять сразу всю сумму налога, вторая (на которой настаивали налоговые органы) – НДС должен возмещаться частями по мере отнесения стоимости сертификата на расходы. Подтверждением этого может служить Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 10 августа 2004 года №24-11/52247 «О правомерности вычета НДС».

Справедливости ради отметим, что и до 1 января 2006 года, вторая точка зрения была, скажем, не совсем правомерна, так как законодательство по НДС и раньше не выдвигало подобного требования к налогоплательщикам. А после указанной даты, когда все налогоплательщики НДС работают исключительно по отгрузке, на наш взгляд, НДС однозначно должен приниматься налогоплательщиком к вычету сразу в момент отражения на учете услуг по сертификации.

Если организация приобретает партию товаров, подлежащих обязательной сертификации, то она должна получить от поставщика копию сертификата.

Эта копия должна быть заверена:

Нотариусом,

Самим предприятием-изготовителем,

Органом Госстандарта, который выдал сертификат.

Если на приобретаемый товар, подлежащий обязательной сертификации, имеется иностранный сертификат, не признаваемый в Российской Федерации, или сертификат вообще отсутствует, то для импорта товара в Россию следует получить российский сертификат системы обязательной сертификации.

В бухгалтерском учете расходы на обязательную сертификацию ввозимого товара, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года №44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», относятся к затратам на приобретение товаров.

Пример 2.

Торговая фирма приобрела у иностранной компании партию товаров с целью их реализации на территории Российской Федерации.

Стоимость товаров по договору - 300 000 рублей,

таможенная пошлина - 30 000 рублей,

НДС 18% - 59 400 рублей.

Ввозимые товары подлежат обязательной сертификации.

Торговая фирма обратилась в центр по сертификации, так как ввозимые товары подлежат обязательной сертификации. Для этой цели она представила образцы ввозимых товаров на сумму 3 000 рублей.

Стоимость услуг по обязательной сертификации партии товаров составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2 700 рублей).

Товары были реализованы полностью в отчетном периоде.

Согласно учетной политике торговой фирмы признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится по методу начисления.

Предположим, что рабочим планом счетов к счету 41 «Товары» открыты следующие субсчета:

41-1 «Товары на складе»;

41-2 «Товары в рознице»;

41-3 «Товары под таможенным контролем»;

41-4 «Товары, переданные для проведения испытаний».

В бухгалтерском учете торговой фирмы расходы по сертификации импортных товаров необходимо отразить следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит	Сумма, рублей
			Произведена оплата товара иностранному поставщику
			Уплачена таможенная пошлина
			Уплачен таможенный сбор
			Отражена сумма НДС, уплаченная таможенному органу
			Отражен НДС, уплаченный на таможне
			Отражен переход права собственности на товар от продавца к покупателю
			Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
			Сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
			Списана стоимость товара, переданного органу по сертификации для проведения испытаний
			Затраты на обязательную сертификацию включены в стоимость ввезенных на территорию РФ товаров
			Учтен НДС, предъявленный органом по сертификации
			Отражена оплата работ по проведению обязательной сертификации ввозимых товаров
			Приняты к учету товары, ввезенные на территорию РФ (300 000 + 30 000 + 1 000 + 15 000 – 3 000) (после разрешения о выпуске товаров)
			Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне
			Принят к вычету НДС по услугам сертификации

Окончание примера.

Обратите внимание!

До 1 января 2006 года в налоговом учете затраты на обязательную сертификацию ввозимых товаров однозначно относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это означало, что расходы по сертификации импортных товаров признавались косвенными и в полном объеме уменьшали доходы от реализации текущего периода. Причем так как в бухгалтерском учете эти затраты включались в фактическую себестоимость товаров, то это приводило к различию в их покупной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете. Иначе говоря, у организации- импортера расходы по сертификации учитывались при исчислении налога на прибыль раньше, чем в бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтеру необходимо было применять ПБУ 18/02, то есть отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемую временную разницу.

После указанной даты ситуация с сертификацией импортных товаров несколько изменилась.

Эти изменения обусловлены введением в текст главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ (в частности в статью 268 и 320 НК РФ) Законом от 6 июня 2005 года №58-ФЗ некоторых поправок.

В частности указанным законом были изменены порядок оценки товаров в налоговом учете и порядок распределения прямых расходов у торговых организаций, использующих в целях налогообложения метод начисления. Причем изменения, касающиеся порядка формирования расходов у торговых организаций, вступили в силу «задним» числом, то есть распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года. Поэтому торговые организации могли использовать указанные новшества уже с 1 января 2005 года. Правда, в этом случае им необходимо было руководствоваться следующим.

Статьей 320 НК РФ отмечено, что порядок формирования стоимости приобретения товаров в налоговом учете определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется им не менее двух налоговых периодов. Следовательно, новый порядок формирования налоговой стоимости приобретения торговая организация должна была внести в свою действующую учетную политику на 2005 год. Налоговое законодательство дает возможность налогоплательщику изменить учетную политику. В частности в статье 313 НК РФ говориться о том, что:

«Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства».

Таким образом, организации торговли вправе были внести изменения в учетную политику с момента вступления в силу Закона от 6 июня 2005 года №58-ФЗ и применять уже в течение 2005 года новые правила. В этом случае им, конечно, пришлось столкнуться с немалыми сложностями, так как необходимо было подать в налоговые органы, уточненные декларации по налогу на прибыль за 1 квартал и полугодие 2005 года с одновременным представлением приказа руководителя организации о внесении изменений в учетную политику.

Те же, кто не захотел воспользоваться этой возможностью, вправе были использовать прежний порядок, закрепив это положение так же в своей учетной политике.

Итак, порядок определения покупной стоимости товаров, используемых для перепродажи, установлен статьями 268 и 320 НК РФ. В подпункте 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ законодатель отметил, что налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации покупных товаров на стоимость их приобретения, которая определяется с учетом положений статьи 320 НК РФ.

Согласно статье 320 НК РФ:

«Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее в настоящей статье - ) с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов».

То есть, как видим, новые нормы законодательства позволяют организациям торговли фактически сблизить бухгалтерский и налоговый учет товаров, то есть глава 25 НК РФ, теперь позволяет формировать налоговую стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением. Напомним, что прежние правила главы 25 НК РФ в качестве налоговой стоимости товаров определяли лишь договорную стоимость товаров.

Иначе говоря, те торговые организации, которые используют «новые» правила оценки товаров в налоговом учете затраты на сертификацию импортных товаров учтут в их стоимости, кроме того в налоговую стоимость товаров «войдут» таможенные пошлины и сборы. А это означает, что покупная стоимость импортных товаров в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковой. Правда, в этом случае признание расходов на сертификацию в налоговом учете осуществляется по мере реализации указанных товаров.

И в заключение раздела об услугах сертификации отметим, что Федеральный закон от 21 июля 2005 года №101-ФЗ «О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» внес изменение в статью 346.16 НК РФ, определяющую порядок определения расходов при упрощенной системе налогообложения.

Согласно подпункту 26 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ плательщики единого налога при УСН вправе признать в качестве расхода:

«расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров».

Это означает, что организации, применяющие УСН, вправе при определении налоговой базы учитывать расходы на сертификацию (как обязательную, так и добровольную) в качестве расходов. Напомним, что до 1 января 2006 года указанные субъекты хозяйственной деятельности не могли учесть такие расходы при налогообложении.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей бухгалтерского и налогового учета при оказании услуг, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» « Услуги с учетом отраслевой специфики (кроме бытовых и медицинских ».

Сертификация предполагает подтверждение соответствия услуг и товаров установленным требованиям. Мероприятие подразумевает ряд расходов. Их нужно зафиксировать в налоговом и бухучете.

Структура трат на сертификацию

Существуют косвенные и прямые расходы на сертификацию. Косвенные предполагают траты на обеспечение качества. Это:

Устранение обнаруженных дефектов.
Контроль качества.
Мероприятия по предотвращению дефектов.

Также есть прямые траты на сертификацию. Оговорены они в пункте 4.2 Правил по сертификации, утвержденных постановлением №44. Расходы включают в себя следующие составляющие:

Работы, осуществляемые аккредитованным центром.
Образцы, нужные для проведения испытаний.
Траты на сами испытания, которые осуществляются в лаборатории.
Проверка состояния производства и его сертификация.
Проверки, выполняемые в ходе контроля.
Рассмотрение заявки.
Траты на хранение и упаковку образцов, которые будут отправлены в лабораторию.

Все рассматриваемые траты можно отразить в расходах на осуществление сертификации.

Налоговый учет

Особенности начисления НДС

Компания имеет право снизить совокупный объем НДС на объем налога, который был предъявлен фирме при покупке товаров или услуг для исполнения операций, считающихся объектом налогообложения. Вычет выполняется на основании счетов-фактур, которые были выставлены продавцами продукции. Счет-фактура может быть выставлена только после того, как выполнен учет товаров. Вычет может выполняться в отношении сумм НДС, начисленных на траты по сертификации, если имеет место быть одновременное исполнение этих условий:

Соответствующие услуги были зафиксированы в бухучете по ДТ счета 97.
Бухгалтерские проводки внесены на основании существующих первичных документов.
Есть счет-фактура, которая оформлена в соответствии с законом.
Сертификация нужна для деятельности, которая будет облагаться НДС.

Передача образцов товара в лабораторию для проведения испытаний НДС облагаться не будет. Связано это с тем, что эта процедура не предполагает реализации изделий. У компании не отнимается право собственности на образцы. Предметом налогообложения является передача продукции для нужд компании, если траты на товар не принимаются к вычету при определении налога на прибыль. В данной ситуации нужно учитывать траты при обложении налогами.

Если фирма до завершения срока действия документа о соответствии прекращает производство продукции, вычет по НДС восстановлен не будет. Связано это с тем, что прекращение выпуска при действительном сертификате не входит в перечень ситуаций, в которых можно восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 НК РФ).

Налог на прибыль

Траты на сертификацию нужно учитывать в структуре прочих расходов, возникающих при производстве и продаже. При этом не важен проводимый вид сертификации: добровольная или принудительная. Сопутствующие траты снижают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда исполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Для обложения прибыли налогами траты на добровольную процедуру учитываются только тогда, когда мероприятие осуществляется в виде подтверждения качества на основании закона о техническом регулировании.

Добровольная сертификация не может дублировать обязательное мероприятие. Исключение – проверки, в процессе которых существует анализ различных сторон.

Фирма может включить в состав трат, снижающих налогооблагаемую прибыль, расходы на образцы, предоставляемые в лабораторию. Нужны они для проведения испытаний, в ходе которых устанавливается соответствие требованиям. Траты на образцы предполагают стоимость самого образца, а также расходы на его хранение и упаковку.

Возможность уменьшения налогооблагаемой прибыли связана с тем, что в ходе испытаний образцы, скорее всего, будут испорчены. То есть в дальнейшем реализовать их не получится. Соответствующий вывод сделан ФАС в постановлении от 23 января 2007 года. Если образцы были испорчены, нужно обязательно составить акт на их списание. Соответствующая позиция приведена в письме УМНС от 23 апреля 2001 года.

ВАЖНО! При проведении сертификации, даже если она обязательная, нужно оплатить пошлину. Она не может входить в состав расходов. Размер пошлины снижает прибыль, облагаемую налогом.

Налогообложение будет определяться тем, какие методы использует фирма:

Если компания использует кассовый метод, расходы на сертификацию признаются после только после того, как они фактически осуществлены. К примеру, затраты на исследование признаются только после того, как произошла фактическая оплата услуг лаборатории.
Если компания использует метод начисления, траты признаются налогооблагаемыми в том периоде, в котором они образовались. При этом не важно, когда именно произошла оплата.

В письме Минфина №03-03-02/268 указано, что траты нужно распределить на всем протяжении периода действия сертификата. Если фирма до завершения действия документа прекращает выпуск, остаток расходов, которые не были перенесены, признается в целях налогообложения единовременно. Однако постепенное признание трат – это лишь одна позиция. Есть и другая, по которой убытки могут признаваться единовременно. При этом не происходит распределения по отчетным периодам. Подобная позиция подтверждается пп. 2 пунктом 7 статьи 272 НК РФ.

Траты на сертификацию в бухучете

В пункте 4 ПБУ 10/99 указано, что траты в бухучете признаются или в структуре расходов по основным формам деятельности, или в структуре прочих расходов. В состав трат по основной форме деятельности входят траты, связанные с изготовлением и реализацией. Траты на сертификацию включаются именно в этом составе, так как они нужны для установления соответствия изготовленного товара требованиям.

Траты нужно учитывать в том периоде, в котором они появились. При этом не важно, когда произошла фактическая оплата. Расходы, возникшие в текущем отчетном периоде, но относимые к дальнейшим периодам, фиксируются в структуре трат дальнейших периодов. Их нужно списать. Порядок списания определяется самой фирмой.

Бухгалтерские проводки

Для фиксации трат на сертификацию используются эти бухгалтерские проводки:

ДТ60 КТ51. Оплата сертификационных услуг на основании выписки из банковского учреждения.
ДТ97 КТ43. Списание себестоимости образцов, направленных на исследование.
ДТ97 КТ60. Фиксация в составе трат последующих периодов стоимости работ на осуществление сертификации на основании соглашения с центром, акта об исполнении работ.
ДТ19 КТ60. Отражение НДС по услугам.
ДТ68 КТ19. Назначение к вычету НДС.

Каждый месяц нужно фиксировать эту проводку: ДТ20 КТ97. Отражение в структуре себестоимости изделий траты на сертификацию.

Если учетная политика фирмы предполагает единовременное отражение трат в налоговом учете, используется эта проводка:

ДТ68 КТ77. Отложенное обязательство по налогам.
ДТ77 КТ68. Погашение обязательства.

Последняя проводка будет использоваться каждый месяц на протяжении периода действия сертификата – 3 года. Если первичные документы, подтверждающие траты, отсутствуют, то и проводки делать нельзя.

практикующий бухгалтер

Сертификация услуг и декларирование
соответствия продукции:
бухгалтерский и налоговый учет

Сертификация и декларирование услуг могут быть как обязательными, так и добровольными. Расходы на добровольную сертификацию или декларирование соответствия могут быть признаны в налоговом и бухгалтерском учете.

Сертификация – процедура подтверждения соответствия, посредством которой независимая от изготовителя (продавца, исполнителя) и потребителя (покупателя) организация удостоверяет в письменной форме, что продукция, услуги и иные объекты (процессы, работы, системы качества и др.) соответствуют установленным требованиям. Объекты обязательной сертификации работ и услуг устанавливаются в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.

Главный вопрос: как ее осуществить?

Во-первых , необходимо понять, нужна ли обязательная сертификация или декларирование.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С перечнем продукции, которая подлежит обязательной сертификации, можно ознакомиться в постановлении Правительства РФ от 01.12.2009 № 982 «Об утверждении единого перечня продукции, подлежащей обязательной сертификации, и единого перечня продукции, подтверждение соответствия которой осуществляется в форме принятия декларации о соответствии». Постановление также содержит перечень продукции, подлежащей обязательному декларированию.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации, обязательное – в форме декларирования соответствия или обязательной сертификации (п.п. 1, 2, 3 ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-Ф З «О техническом регулировании»).

Декларирование соответствия – это подтверждение качества продукции, сам процесс декларирования соответствия в России кардинально не отличается от сертификации.

Во-вторых , необходимо определить, будет ли «упрощенец» оформлять дополнительно добровольный сертификат или ограничится только обязательным сертификатом.

Декларирование соответствия в системе ГОСТ Р – это обязательная процедура подтверждения качества продукции, но, как показывает практика, предприниматели, оформившие декларацию, дополнительно оформляют и добровольный сертификат на тот же вид продукции. И это не случайно, ведь процедура декларирования не широко известна на сегодняшний день, и пока еще крупные торговые сети хотят видеть именно сертификат, и неважно, обязательный он или добровольный, – это уже вопрос не принципиальный. Добровольная сертификация проводится по инициативе заявителей на соответствие требованиям стандартов, технических условий, рецептур и других документов, определяемых заявителем.

Добровольная сертификация проводится органами по добровольной сертификации на условиях договора между заявителем и органом по сертификации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В 2016 году скорректирован единый перечень продукции, подлежащей обязательной сертификации. В него включены ворота хоккейные, а также для футбола, гандбола и мини-футбола.

Органом по добровольной сертификации может быть юридическое лицо, образовавшее и зарегистрировавшее в Росстандарте систему добровольной сертификации и ее знак соответствия, а также юридическое лицо, взявшее на себя функции органа по добровольной сертификации на условиях договора с юридическим лицом, образовавшим систему. Добровольная сертификация может также проводиться органами по обязательной сертификации, входящими в систему обязательной сертификации, если это предусмотрено ее правилами и при наличии в системе знака соответствия добровольной сертификации.

В-третьих, необходимо понять, за чей счет осуществляется сертификация или декларирование.

Согласно постановлению Госстандарта РФ от 10.05.2000 № 26 участниками обязательной сертификации являются Госстандарт России, иные федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие работы по сертификации, центральные органы систем сертификации, органы по сертификации, испытательные лаборатории, изготовители (продавцы, исполнители) продукции. Таким образом, по общему правилу, сертификат будет оформлять продавец. Однако на практике, если говорить об иностранной компании, такие компании не всегда знают, каким образом оформить сертификат, не заинтересованы в дополнительных процедурах, увеличивающих срок продажи. Поэтому часто именно покупатель берет на себя дополнительные расходы и в дальнейшем включает их в стоимость товаров.

В-четвертых, необходимо определиться со стоимостью сертификации и декларирования.

Оплата работ по сертификации продукции и услуг основывается на следующих принципах:

все фактически произведенные работы по сертификации оплачиваются за счет собственных средств предприятий, организаций, граждан, обратившихся с заявкой на проведение соответствующих работ, вне зависимости от принятых по их результатам решений;
уровень рентабельности работ по обязательной сертификации не должен превышать 35%;
инспекционный контроль над сертифицированными в обязательном порядке продукцией и услугами оплачивается в размере фактически произведенных затрат организациями, выполняющими соответствующие работы.

Сумма, подлежащая оплате, указывается в договоре.

Нужно понимать, что как только на ту или иную продукцию принимается техрегламент, она исключается из соответствующего единого перечня. Но сказанное, разумеется, не означает, что после этого ее не нужно декларировать, просто требования к данной продукции и формы ее декларирования предусматривает уже техрегламент. В настоящее время из единого перечня продукции, подлежащей декларированию соответствия, в связи с принятием соответствующих техрегламентов исключены практически все разделы продовольственной продукции, за исключением продукции рыбной промышленности, продукции кормопроизводства и продукции микробиологической промышленности.

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы, налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на расходы, связанные с получением санитарно-эпидемиологического заключения и проведением инструментальной экспертизы.

Судьи также в случае претензий налогового органа считают подобные расходы правомерными. В частности, в постановлении ФАС Московского округа от 02.04.2010 № КА-А40/2846-10 суд признал оправданными расходы на сертификацию, так как налогоплательщик имеет целью увеличение получаемых организацией доходов от своей деятельности в течение срока действия выданных сертификатов.

Таким образом, рисков в отношении признания расходов при применении упрощенной системы налогообложения не возникает.

Документооборот при сертификации и декларировании соответствия продукции

Для целей налогообложения очень важным является документальное подтверждение расходов, что следует из ст. 252 НК РФ. И налоговый орган часто уделяет этому вопросу особое внимание. Какие же документы подтверждают сертификацию и декларирование?

Во-первых , если сертификация и декларирование будут осуществляться через посредников, то с такими посредниками заключается договор оказания услуг. Согласно договору исполнитель обязуется по заданию заказчика в течение срока действия настоящего договора оказывать услуги по стандартизации и сертификации продукции заказчика, а заказчик обязуется оплачивать эти услуги. Кроме этого, в договоре необходимо определить стоимость услуг, а также сроки сертификации.

Во-вторых , необходимо проконтролировать посредника: какие расходы он понес, каким образом выполнил услуги. Для этого в качестве подтверждающих документов могут служить отчет посредника о сертификации или акт выполненных работ. Факт оказания услуг может подтверждаться актом приема-передачи услуг (в том числе, если его составление предусмотрено договором) (см. постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.2010 № 15300/08).

В-третьих , согласно п. 1 ст. 781 ГК РФ предусмотрена обязанность заказчика оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Соответственно, факт оплаты можно подтвердить выпиской из банка, платежным поручением или контрольно-кассовым чеком.

Но основным документом, подтверждающим факт сертификации и декларирования, безусловно, будет являться сертификат соответствия или декларация. Именно этим документом можно подтвердить правомерность расходов на сертификацию и декларирование.

Спорной является ситуация, когда в сертификации или в декларировании отказано. В этом случае такой отказ также должен быть подтвержден документально. В некоторых случаях компании пытаются в судебном порядке в дальнейшем оспорить отказ в сертификации или декларировании товаров и услуг, однако это получается не всегда. Так, в определении Верховного суда РФ от 18.01.2016 № 304-КГ15-17770 суд указал, что отказ в регистрации правомерен, поскольку документы, подтверждающие соответствие спорного транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, заявителем не были представлены.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае отказа в регистрации возможно предъявить встречное требование к продавцу о несоответствии товара требованиям российского законодательства, соответственно, вернуть товар или попросить компенсации убытков. В этой связи подобную ситуацию отказа от сертификации или декларирования необходимо прописать в договоре купли-продажи.

В заключение необходимо отметить, что сегодня сертификация и декларирование соответствия достаточно распространены, они позволяют увеличить доверие покупателей к предлагаемой продукции, а в некоторых случаях требования сертификации и декларирования установлены законодательно.

Вопрос : Просим разъяснить порядок отражения затрат на оформление декларации соответствия продукции сроком действия 1 год.

Ответ :

1. Бухгалтерский учет.

Специальный порядок бухгалтерского учета затрат на декларирование соответствия продукции (сертификации) законодательно не закреплен.
Руководствуясь общими положениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, на сегодняшний день возможны два варианта учета данных затрат:
- включаются в состав расходов отчетного периода единовременно;
- формируют стоимость активов организации, с последующим списанием в состав расходов в течение срока действия декларации (сертификата).
Методика бухгалтерского учета затрат на сертификацию (декларирование соответствия продукции) зависит от решения организации, принятого исходя из профессионального суждения специалистов компании, специфики несения затрат для данного предприятия, степени существенности затрат для организации и т.п. Выбор организации следует закрепить в учетной политике.

1.1. Отражение в составе расходов отчетного периода.

При квалификации указанных затрат в виде текущих расходов следует руководствоваться п.18 ПБУ 10/99:
«Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности)».

В отчете о прибылях и убытках расходы признаются (п. 19 ПБУ 10/99):
- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

При этом взаимосвязь между понесенными затратами и будущими выгодами должна быть прямой, четкой, сумма экономических выгод должна быть измерена с достаточной степенью надежности.

Исходя из Концепции развития бухгалтерского учета в рыночной экономике (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) (далее по тексту Концепция), ориентированной на сближение российских бухгалтерских стандартов с международными стандартами финансовой отчетности, затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе.

Следует отметить, что до 01.01.11г. подобные затраты подлежали учету в составе расходов будущих периодов (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н)). Однако, в связи с изменениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н в законодательство о бухгалтерском учете с 01.01.11г., на сегодняшний день понятие расходы будущих периодов законодательно не закреплено. На сегодняшний день в составе расходов будущих периодов подлежат отражению только те затраты, которые соответствуют понятию актива и порядок их отражения прописан в соответствующем ПБУ (ПБУ 2/08, п. 39 ПБУ14/07, ПБУ 15/08). Порядок учета рассматриваемых затрат указанными ПБУ не предусмотрен.

Таким образом, затраты на декларирование соответствия продукции подлежат отражению в составе расходов текущего периода, поскольку в данном случае отсутствует четкая связь затрат с «будущими» выгодами (для соблюдения принципа соответствия доходов и расходов) и нет правовых оснований для признания таковых затрат расходами будущих периодов.

Признание затрат на сертификацию в составе текущих расходов отчетного периода единовременно целесообразно, если для организации являются не значительными такие показатели как срок действия сертификата, сумма затрат и т.п.

1.2. Формирование стоимости актива.
В соответствии с п. 3 ПБУ 14/07 для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:
«а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы».

При этом, на сегодняшний день, наличие исключительных прав на нематериальный актив не является обязательным условием.
Кроме того, несмотря на общепринятое применение норм ПБУ 14/07 только в отношении результатов интеллектуальной деятельности с предоставлением определенных прав, закрытый перечень активов, к которым не применяется ПБУ 14/07 не отражены права, предоставляемые на основании сертификатов, свидетельств, аттестатов и т.п.

Таким образом, затраты на декларирование соответствия продукции могут быть признаны нематериальным активом, поскольку при анализе можно определить соответствие указанным выше критериям.

Аналогичные подход предусматривает и МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы", в котором к нематериальным активам отнесены наряду с исключительными правами также и неисключительные права на использование результатов интеллектуальной деятельности, а также права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.
Нормы МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" могут быть взяты за основу при определении порядка отражения данных затрат, в соответствии с нормами закрепленными в п. 7 ПБУ 1/2008.
Применение указанной методики отражения затрат на сертификацию является целесообразным при существенности величины затрат, длительного срока использования сертификата (декларации соответствия), необходимости отражения в бухгалтерской отчетности актива.

На основании изложенного выше, аудитор заключает, что затраты на декларирование соответствия продукции могут быть отражены как расходы отчетного периода, либо в стоимости активов организации. Выбор организации следует закрепить в учетной политике организации. При принятии решения рекомендуем использовать критерий существенности затрат, так же определенный в учетной политике организации.

2. Налоговый учет.
В целях налогообложения прибыли расходы на сертификацию продукции, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ.
По вопросу момента признания данных расходов аудитор отмечает, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ:
«Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».
Согласно п. 2 ст. 318 Кодекса сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Кодексом.
Вместе с тем пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой осуществления расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные работы (оказанные услуги) является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Учитывая изложенное, затраты на сертификацию или декларирование соответствия продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов. Данное мнение высказано контролирующими органами в Письмах Минфина России от 01.07.2014 N 03-03-06/1/31600, от 28.03.2014 N 03-03-РЗ/13719, а так же подтверждается арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу N А40-71530/11-91-304, от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10, от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10, ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010, ФАС Поволжского округа от 18.07.2011 по делу N А65-20361/2010, ФАС Уральского округа от 29.10.2009 N Ф09-8382/09-С3).
Однако, следует отметить, что ранее контролирующими органами высказывалась позиция только о равномерном признании затрат на сертификацию (декларированию соответствия) продукции в течение срока действия сертификата (декларации). Например, Письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186, от 25.05.2011 N 03-03-06/1/307, от 06.10.2011 N 03-03-06/1/635.
Таким образом, затраты на оформление декларации соответствия продукции подлежат единовременному признанию в составе налоговых расходов по дате акта выполненных работ. Однако, учитывая наличие арбитражной практики и разъяснений, высказывающих иную позицию, риски претензий со стороны контролирующих органов в полной мере исключать нельзя.

В настоящее время многие организации сталкиваются с трудностями в учете, связанными с затратами на сертификацию товаров, работ, услуг. Основные принципы и формы проведения сертификации установлены Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании". Сертифицируют как продукцию, так и выполняемые работы, оказываемые услуги, а также процессы производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации. Под сертификацией понимается подтверждение органом по сертификации соответствия продукции или иных объектов определенным требованиям (ст.2 Закона N 184-ФЗ). Сертификация может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется либо в форме обязательной сертификации, либо в форме принятия декларации о соответствии (декларирования соответствия). Кроме того, изготовитель или продавец вправе добровольно сертифицировать объекты, в отношении которых стандартами, системами добровольной сертификации и договорами устанавливаются соответствующие требования (п. 1 ст. 21 Закона N 184-ФЗ). Сумма затрат, связанная с проведением сертификации, признается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Заметим, что в связи с изменениями в бухгалтерское законодательство с 2011 года, внесенными Приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, в частности в п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н, многие бухгалтеры затрудняются с методикой учета данных расходов. Так нужно или нет распределять такие расходы на весь срок действия сертификатов либо можно списать единовременно? Заметим, что теперь в новой редакции п.65 Положения №34н, затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида". Активами согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.1997) считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Таким образом, расходы, которые должны принести экономические выгоды в будущем, также признаются активом. Поэтому организация может списывать их единовременно, если не предусмотрено иными положениями по бухгалтерскому учету. Однако следует учитывать, что расходы в отчете о прибылях и убытках признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем (п.19 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Кроме того, Инструкция по применению Плана счетов от 31.10.2000 №94н, также предусматривает возможность учитывать расходы, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, на одноименном счете 97. Как следует поступить, учитывать ли единовременно, или списывать равномерно в течение срока действии сертификата, организация самостоятельно решает с учетом специфики деятельности, существенности расходов и т.д. Какой бы порядок списания не применялся, его необходимо закрепить в учетной политике. Заметим, что в бухгалтерском балансе в настоящее время расходы будущих периодов отдельной строкой не выделяются, однако если значение будет существенным (уровень существенности устанавливается организацией в учетной политике - п. 11 ПБУ 4/99, п. 6.2.1 Концепции, Письмо Минфина России от 24.01.2011 N 07-02-18/01), то расходы будущих периодов необходимо выделить в балансе отдельной строкой. Если же показатель несущественен, то его значение можно отнести к прочим активам. На практике используют несколько вариантов отражения в учете сертификатов, например в составе себестоимости МПЗ на счете 41 «товары» или на счете 20 "Основное производство"(если стоимость товара еще не сформирована). Торговые организации могут признавать такие расходы в качестве коммерческих расходов, и отразить на счете 44 «расходы на продажу». Если продукция будет продаваться в течение длительного периода, причем невозможно соотнести такую сертификацию с конкретной партией такие затраты нужно учитывать отдельно. Еще один момент, на который нужно обратить внимание. Если срок действия сертификата не более одного года, такие затраты можно учесть единовременно, так как на общей финансовой ситуации этот факт никак не отразится. Сумма расходов на проведенную сертификацию признается в месяце оказания услуг сторонней фирмы (абз. 2 п. 9, п. 16 ПБУ 10/99). Налоговый кодекс РФ также признает в качестве расходов затраты на сертификацию продукции и услуг, как добровольную, так и обязательную (пп. 2 п. 1 ст. 264). Причем, согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России от 01.03.2012 N 03-03-06/1/111, налогоплательщик может признать расходы на сертификацию продукции, производителем которой он не является в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, признают расходы на обязательную и добровольную сертификацию по налогу на прибыль на одну из дат: либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления исполнителями документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, на какую из указанных дат он будет отражать в налоговом учете расходы на проведение сертификации. Сделанный выбор необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения (Письма Минфина России от 29.08.2005 N 03-03-04/1/183 и от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149). Заметим, что налоговые органы считают, что расходы по проведению сертификации могут учитываться организацией в составе расходов для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего срока действия сертификата (Письма Минфина России от 25.05.2011 г. № 03-03-06/1/307, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138412@). Что касается НДС, то никаких исключений налоговым законодательством не предусмотрено. Сумма НДС, предъявленная органом по сертификации, может быть принята к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Снежана Филиппова, эксперт Первого Дома Консалтинга "Что делать Консалт".