Платежи

Учет операций по купле-продаже нежилого помещения. Приобретение недвижимости бухгалтерские проводки Бухучет приобретения недвижимости во фгуп

" № 10/2015

Комментарий к Письму Минфина РФ от 14.07.2015 № 02-06-10/40377.

В комментируемом Письме от 14.07.2015 № 02-06-10/40377 Минфин разъясняет вопрос отражения в бухгалтерском учете недвижимого имущества до государственной регистрации права оперативного управления.

Исходя из ч. 3 ст. 213 ГК РФ коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий и государственных (муниципальных) учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Иными словами, все имущество государственных (муниципальных) учреждений закрепляется за ними на праве оперативного управления согласно требованиям Гражданского кодекса. Собственником имущества учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование, то есть все имущество государственных (муниципальных) учреждений является государственной или муниципальной собственностью. Земельный участок, необходимый учреждению для выполнения своих уставных задач, предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования.

На основании ст. 214 ГК РФ государственной собственностью в Российской Федерации считается имущество, принадлежащее на праве собственности РФ (федеральной собственностью). Имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью (ст. 215 ГК РФ).

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Кроме того, к недвижимым вещам относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. В статье мы поговорим о бухгалтерском учете объектов недвижимости бюджетных учреждений.

Согласно п. 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также выбытие основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации (в том числе в результате принятия решения об их списании) осуществляется, если иное не установлено обозначенной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом).

Принятие к учету и выбытие объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку (п. 36 Инструкции № 157н).

Напомним, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат право собственности, право хозяйственного ведения, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права (ст. 131 ГК РФ). В соответствии с п. 1, 2 ст. 299 ГК РФ право оперативного управления возникает у учреждения на основании акта собственника о закреплении имущества, а также в результате приобретения учреждением имущества по договору или иному основанию согласно требованиям гл. 14 ГК РФ. Кроме того, право оперативного управления на здания, сооружения и другие объекты недвижимости возникает с момента государственной регистрации соответствующего права за учреждением. Государственная регистрация служит единственным доказательством существования зарегистрированного права (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»). Датой государственной регистрации права оперативного управления является день внесения соответствующих записей в единый государственный реестр.

Исходя из п. 23 Инструкции № 157н объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости. Первоначальной стоимостью объектов нефинансовых активов признается сумма фактических вложений в их приобретение, сооружение или изготовление (создание), с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками и (или) подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

В соответствии с п. 38 Инструкции № 157н объекты недвижимости принимаются к учету в качестве основных средств. Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции № 157н).

В комментируемом письме Минфин отмечает, что отражение объектов основных средств на счете 0 101 10 000 «Основные средства – недвижимое имущество учреждения» до государственной регистрации соответствующего права Инструкцией № 157н не предусмотрено. Вместе с тем в Письме от 08.11.2013 № 02-06-10/47867 финансовое ведомство указывало, что отсутствие свидетельства о государственной регистрации при наличии законно обусловленного права оперативного управления на объект недвижимости не является основанием для неотражения названного объекта в бюджетном учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000.

Порядок формирования фактических вложений при определении первоначальной стоимости объекта основного средства на счете 0 106 11 000 «Вложения в – недвижимое имущество учреждения» определен п. 47 Инструкции № 157н. Так, в целях определения первоначальной стоимости объекта основного средства при его приобретении за плату, сооружении и (или) изготовлении фактические вложения учреждения формируются с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), кроме приобретения, сооружения и (или) изготовления объекта в рамках деятельности учреждения, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ, включая:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ, осуществляемых в целях создания объекта основного средства по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (созданием, изготовлением) объекта основного средства;
таможенные пошлины, таможенные сборы и иные аналогичные платежи, связанные с приобретением (с уступкой) имущественных прав правообладателя;
суммы вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основного средства;
затраты на доставку объекта основного средства до места его использования;
суммы фактических затрат, связанных с созданием, производством и (или) изготовлением объекта основного средства – расходы на израсходованные учреждением материалы, оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда, услуги сторонних организаций (соисполнителей, подрядчиков (субподрядчиков);
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор, проценты по займам на их приобретение (создание), затраты по договору лизинга.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.

Напомним, что в соответствии с Письмом Минфина РФ от 30.03.2012 № 02-06-07/1061 бюджетное учреждение, в отношении которого принято решение о закреплении недвижимого имущества на праве оперативного управления, в течение времени оформления его государственной регистрации осуществляет учет объектов недвижимого имущества на забалансовом счете «Имущество, полученное в пользование». Напомним, что на данном счете отражаются объекты движимого и недвижимого имущества, полученного учреждением в безвозмездное пользование без закрепления права оперативного управления, а также в возмездное пользование. В соответствии с п. 32 Инструкции № 157н названное имущество должно отражаться учреждением на забалансовом счете по стоимости, указанной собственником (балансодержателем) имущества, а в случаях неуказания собственником (балансодержателем) стоимости – в условной оценке «один объект – один рубль». Поступление объекта имущества от балансодержателя (собственника) имущества на забалансовый счет должно осуществляться на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права пользования им) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником). Внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения.

Затраты на содержание указанного объекта, понесенные в соответствии с законодательством РФ до получения государственной регистрации (до момента принятия к учету основного средства), нужно отражать на соответствующих счетах счета 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года».

Таким образом, поступление объекта недвижимости, права на который подлежат государственной регистрации, можно отразить следующим образом:


До государственной регистрации объекта недвижимости
Подписание акта приема-передачи на основании распорядительного акта органа, осуществляющего полномочия собственника
Отражение расходов на коммунальные услуги
После государственной регистрации объекта недвижимости
Списание объекта недвижимости с забалансового учета по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество
Принятие к учету основного средства по факту государственной регистрации прав на недвижимое имущество:
на сумму балансовой стоимости
на сумму начисленной амортизации

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

НИ, а именно здания, сооружения, земельные участки подлежат отражению в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

Порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 разъяснен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Предписания этих Методических указаний распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:
формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;
определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведения анализа использования основных средств;
получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

Руководство организации, основываясь на положениях действующего законодательства самостоятельно разрабатывает внутренние положения, инструкции, иные организационно распорядительные документы, необходимые для организации учета основных средств и контроля за их использованием. Указанными документами могут утверждаться:

формы применяемых первичных учетных документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов основных средств и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота и технология обработки учетной информации;

перечень должностных лиц организации, на которых возложена ответственность за поступление, выбытие и внутреннее перемещение объектов основных средств;
порядок осуществления контроля за сохранностью и рациональным использованием объектов основных средств в организации.

Приобретенное налогоплательщиком НИ независимо от времени его регистрации подлежит документальному учету на соответствующих счетах.

До момента государственной регистрации объектов НИ затраты организации на приобретение основных средств подлежат отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Только после государственной регистрации в учете можно сделать запись: "Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - объект НИ зачислен в состав основных средств".

Кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации, на основании Положения ЦБР от 5 декабря 2002г. должны с 1 января 2003г. отражать в бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию объектов НИ следующим образом: Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (в разрезе инвентарных объектов). Кредит счета по учету капитальных вложений. Указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством Российской Федерации, после государственной регистрации объекта НИ. Затраты организаций на приобретение объектов НИ до перевода их в состав основных средств учитываются в составе капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" также в следующих случаях: если нормативный срок строительства истек, но строительство объекта не завершено; если строительство завершено в срок, но объект не принят в эксплуатацию в установленном порядке; если строительство завершено и объект передан заказчику по акту приемки в эксплуатацию в срок, но права собственника на объект НИ не зарегистрированы в установленном порядке; если объект по договору купли-продажи передан на баланс покупателю, но права собственника на объект не зарегистрированы в установленном порядке, и иных аналогичных случаях. Приобретенный объект НИ принимается к учету в качестве объекта основных средств в сумме фактических затрат на его приобретение. Сумма фактических затрат на приобретение НИ образует его первоначальную стоимость. Фактическими затрата ми при приобретении НИ признаются суммы:

уплаченные продавцу в соответствии с договором;
уплаченные за доставку и монтаж;
невозмещаемых налогов, уплаченных при приобретении основных средств;
уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
платы за регистрацию права собственности на НИ;
иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.

Плата за ГРПНИСН, взимаемая органами юстиции на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта налогообложения НДС не образует.

По объектам НИ, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты НИ, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

линейным;
способом уменьшаемого остатка;
способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из методов начисления амортизации по группе одно родных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Таблица 1

Порядок бухгалтерского учета полученных основных средств

N	Наименование операции	Бух. проводки Дебет	Бух. проводки Кредит	Документальное обоснование	Примечание
	Выделены средства целевого финансирования			Смета ассигнований	Операция производится при приобретенииза счет целевыхневозвратных (в т.ч. бюджетных) ассигнований. Отражается в сумме предусмотренных сметой ассигнований
	Получены средства целевого финансирования			Выписка кредитной организации и приложенные к ней денежно-расчетные документы	По фактической сумме поступлений
	Оплачен счет продавца		50, 51	Выписка из банка	На сумму по счету, в т.ч.НДС. Оплата может быть произведена каждым собственником в своей доле или одним из собственников полностью
	В счет оплаты продавцу передан вексельсторонней организации		58/2	Акт приема-передачи векселя	Если цена приобретения совпадает с номиналом векселя иего учетной стоимостью - по номиналувекселя на сумму посчету, в т.ч. НДС
	Оплачены строительномонтажные работы подрядных организаций		50, 51	Выписка банка	Операция производится для объектов основных средств завершенного капитального строительства, произведенного силами сторонних организаций. Отражается в сумме по счету, в т.ч. НДС
	Задолженность по погашению оплаченнойстоимости объекта перепредъявлена другим собственникам			Денежно-расчетные документы
	Задолженность по оплаченной стоимости объекта погашена собственниками	Выписка банка			Операция производится, если оплата произведена полностью одним из собственков. Отражается в сумме долей других собственников, в т.ч. соответствующая часть НДС
	НИ оприходовано набалансе организации (без НДС)			Акт приема-передачи	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без-НДС)
	Отражено безвозмездно получение основных средств		98/2	Договор дарения НИ, прошедший государственную регистрацию	Операция производится при безвозмездном получении основных средств по договору дарения. Отражается по рыночной стоимости. Основные и вспомогательные проводки 1-6, а также 7-10 и 12 в учет не заносятся
	Отражено погашение задолженности учредителя по взносам в учредителя в уставный капитал организации.			Акт приема-передачи	Операция производится при получении основных средств в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации. По оценочной стоимости, отраженной в уставных документах. Основные и вспомогательные проводки 1-6, а также 7-10 и 12 в учет не заносятся
	Учтена сумма НДС согласно счету-фактуре продавца	19/1	60 \|	Счет-фактура продавца	НДС выделен и учтен по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств в размере суммы НДС, указанной в счете, в части, приходящейся на долю собственности организации
	Перечислены деньги для оплаты регистрационных сборов
	Плата за регистрацию учтена в балансовой стоимости здания			Документы, подтверждающие фактические расходы	В размере фактических расходов
	Отражено использование целевых ассигнований		98/2	Отчет об использовании целевых невозвратных ассигнований	Операция производится при покупке основных средств за счет целевых невозвратных (в т.ч.бюджетных ассигнований. Отражается в сумме на момент введения основного средств в эксплуатацию.
	Ввод в эксплуатацию			Акт ввода в эксплуатацию и инвентарная карточка-объекта основных средств	Операция производится после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций отражается каждой организацией в соответствующей доле
11а	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств, выявленные в результате инвентпризации, но ранее не учтенные на балансе			Инвентаризационная опись и сличительная ведомость инвентаризации основных средств	Операция производится в отношении ранеенеучтенных объектов основных средств после введения в эксплуатацию и соответствующего оформления. По рыночной стоимости
11б	Объекты основных средств приняты к бухгалтерскому учету на баланс арендодателя			Акт ввода в эксплуатацию и инвентарная карточка	Операция производится в учете арендодателя при приобретении основных средств для передачи во временное пользование (владение и пользование) после соответствующего оформления
	НДС принят к вычету	68/НДС	19/1	Счет-фактура поставщика, акт ввода в эксплуатацию, выписка с расчетного счета	Операция производится после оплаты и принятия на учет основного средства в части, приходящейся на долю собственности организации
12а	НДС принят к вычету на основании п.6 ст. 171 и п.5 ст.172 НК РФ	68/НДС	19/1	Счет-фактура подрядной организации, акт ввода в эксплуатацию, выписка с расчетного счета	Операция производится для объектов основных средств завершенного капитального строительства, произведенного силами сторонних организаций после оплаты и принятия на учет основного средства в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта

Вопрос

Наша фирма построила здание пивоварни.02.10.2016 г. здание было введено в эксплуатацию. 23.12.2016 получена выписка из Государственного реестра прав на недвижимое имущество. Но работать мы не можем, т.к. не подключен газ и ведутся отделочные работы. Определена кадастровая стоимость здания. стоимость строительства ещё не сформирована, т.к.идёт судебное разбирательство со строителями. Вопрос? Когда надо было поставить
здание на б/у? Когда начислять амортизацию? Как и когда начислять налог наимущество.

Ответ

В бухгалтерском учете при принятии ОС к учету (проводка Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы») составляются акт по форме N ОС-1 и инвентарная карточка (форма N ОС-6) (п. 38 Методических указаний по учету ОС). Для начала начисления амортизации по ОС в бухучете этого достаточно, факт ввода объекта в эксплуатацию в данном случае значения не имеет (п. 21 ПБУ 6/01).

В налоговом учете только после ввода ОС в эксплуатацию:

— при ОСН — начинает начисляться амортизация (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664);

— при УСН — стоимость ОС можно учесть в расходах (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 26.08.2016 N 03-11-06/2/49861).

В Вашей ситуации, ОС не было переведено на 01 счет и не было введено в эксплуатацию, поэтому ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете амортизация не начисляется.

Налог на имущество

По общему правилу недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом условия, необходимые для принятия недвижимости к учету в качестве основного средства, не связаны с государственной регистрацией прав собственности на нее. Таким образом, получение недвижимости и принятие ее на учет по счету 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») влекут обязанность начислять налог на имущество организаций вне зависимости от факта государственной регистрации прав собственности на объект недвижимости (см., например, Письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284).

Не являются объектом налогообложения по налогу на имущество правомерно учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объекты незавершенного строительства, в том числе включенные в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, так как они не отвечают определению основного средства (Письма ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@, Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93).

Т.е. Ваше здание не отвечает требованиям пункта 4 ПБУ 6/01 и не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций вне зависимости от государственной регистрации права на недвижимое имущество (Письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284). Таким образом, обязанности уплачивать налог на имущество у Вас нет.

Смежные вопросы:

Добрый день! Наша организация является транспортной компанией, которая для осуществления своей деятельности использует различные транспортные средства, принадлежащие либо на праве собственности, либо находящиеся в финансовой аренде (иными словами, в…...
Добрый день! Наша территориальная фирма находится в г. Дмитрове. Мы поставлены на учет в 2005г. в МИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу на основании сведений Управления федеральной службы государственной…...
Здравствуйте! В компании происходит процесс реорганизации путем присоединения к другой компании. По остаточной стоимости передаются ОС, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.01.2017 г. В этом перечне есть…...
Добрый день! Мы купили дом и землю в дальнейшем собираемся продавать, но в собственность покупателя имущество перейдет только по завершении оплаты (приблизительно через 1,5 года). Знаю, есть такое письмо…...

Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186. внесены изменения в учет сделок с недвижимым имуществом. С 2011 года независимо от государственной регистрации прав собственности покупатель принимает объект недвижимости к учету в момент его фактического получения, а продавец списывает его с учета в момент фактического выбытия. О методике учета в «1С:Бухгалтерии 8» выбытия у продавца и поступления у покупателя недвижимого имущества по новым правилам рассказывает д.э.н. профессор С.А. Харитонов.

допускалось принимать

принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Примечание:

Контрагенты Основные средства Контрагенты Основные средства .

Передача ОС и .

Пример

Новые правила учета операций с недвижимым имуществом

С 1 января 2011 года изменились правила бухгалтерского учета объектов недвижимости, право собственности на которые на момент их ввода в эксплуатацию не зарегистрированы в установленном порядке.

Согласно прежней редакции пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н) объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, допускалось принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Приказом № 186н от 24.12.2010 пункт 52 изложен в новой редакции. Начиная с 1 января 2011 года такое недвижимое имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Для поддержки этого нововведения к счету 01 «Основные средства» в «1С:Бухгалтерии 8», начиная с версии 2.0.20, открыт новый субсчет 01.08 «Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы», с аналитическим учетом по отдельным объектам основных средств (справочник «Основные средства»).

О методике учета объектов недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, в соответствии с новыми правилами в «1С:Бухгалтерии 8» мы рассказали в статье «Бухгалтерские нововведения: учет в «1С:Бухгалтерии 8» (см. номер 7 (июль) за 2011 год, стр. 9).

В связи с изменениями в учете недвижимости возник вопрос: применяются ли новые правила в случае, если организация не строит (сооружает), а приобретает готовое к эксплуатации недвижимое имущество? И может ли продавец исключить такое имущество из состава основных средств, не дожидаясь государственной регистрации перехода к нему права собственности к покупателю, и перестать уплачивать по нему налог на имущество?

По этому вопросу Минфин России издал специальное письмо от 22.03.2011 № 07-02-10/20*, которое ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085@ направило подведомственным инспекциям для сведения и использования в работе. В указанном письме Минфин России подтвердил, что новые правила применяются и в случае приобретения недвижимости, а также изменил свою прежнюю позицию в отношении учета объекта недвижимости у продавца при его передаче покупателю по акту приема-передачи до момента государственной регистрации сделки купли-продажи и перехода права собственности на объект.

Примечание:
* Отдельный комментарий по этому вопросу был опубликован в номере 7 (июль) за 2011 год, стр. 4.

В очередной раз проанализировав нормативные документы, Минфин пришел к выводу, что если договор купли-продажи недвижимости предусматривает передачу имущества до государственной регистрации сделки, то продавец имеет право списать недвижимость со своего баланса на дату подписания передаточного акта (форма № ОС-1а). При этом для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия Минфин рекомендует использовать счет 45 "Товары отгруженные" (отдельный субсчет "Переданные объекты недвижимости").

Для поддержки рекомендованного Минфином России порядка учета выбывшего объекта недвижимости продавцом к счету 45 «Товары отгруженные» плана счетов «1С:Бухгалтерии 8» открыт субсчет 45.04 «Переданные объекты недвижимости». Аналитический учет на счете ведется по местам нахождения (субконто Контрагенты ) и отдельным объектам недвижимости (субконто Основные средства ). Каждое место нахождения - элемент справочника Контрагенты . Каждый объект недвижимости - элемент справочника Основные средства .

Кроме того, для поддержки учета продажи недвижимого имущества с применением счета 45.04 расширен функционал документов Передача ОС и Реализация отгруженных товаров .

Новые возможности «1С:Бухгалтерии 8» в полном объеме поддерживаются начиная с версии 2.0.24.

Методику учета в «1С:Бухгалтерии 8» операций продажи недвижимого имущества для случая, когда оно передается до государственной регистрации перехода права собственности к покупателю, рассмотрим на следующем примере.

Пример

ООО «Белая акация» заключило с ООО «Желтая акация» договор продажи недвижимости (складского помещения) по цене 2 360 000.00 руб., в том числе НДС 360 000 руб.

Складское помещение передано покупателю 18.06.2011 г.

В этот же день покупатель принял полученное имущество на учет в качестве объекта основных средств.

Переход права собственности на переданный покупателю объект недвижимости зарегистрирован 01.08.2011 г.

Учет у продавца

Передача покупателю объекта недвижимости в «1С:Бухгалтерии 8» регистрируется с помощью документа Передача ОС (меню ОС - Передача ОС ).

При заполнении формы документа на закладке «Основные средства» указываются: передаваемый объект недвижимости Складское помещение , продажная цена 2 000 000 руб., ставка НДС 18 %, счета бухгалтерского учета доходов (91.01), расходов (91.02) и НДС (91.02) по операции реализации, статья аналитического учета на счете 91 с видом Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств .

Обращаем внимание, что объектами недвижимого имущества, выбытие которых может отражаться с применением счета 45.04 «Переданные объекты недвижимости», в программе считаются основные средства (элементы справочника Основные средства ), у которых в реквизите Группа учета ОС указано значение Здания или Сооружения . Если передаваемый покупателю объект основных средств является недвижимым имуществом, то на закладке Дополнительно становится видимым реквизит, по значению которого в программе определяется, какие проводки нужно сформировать по операции передачи объекта. Для объектов ОС, право собственности на которые на момент передачи сохраняется за продавцом, на этой закладке нужно установить флажок Право собственности переходит после государственной регистрации » (рис. 1). В пояснении к реквизиту сказано, что переход права собственности при этом регистрируется документом Реализация отгруженных товаров .

Рис. 1

При проведении документа по операции передачи недвижимого имущества покупателю формируются проводки (рис. 2):

По списанию на счет 01.09 Выбытие основных средств со счета 02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01 суммы накопленной амортизации с учетом суммы амортизации, начисленной за месяц выбытия (на рис. 2 начисление амортизации не показано);

По списанию на счет 01.09 Выбытие основных средств со счета 01.01 Основные средства в организации первоначальной (восстановительной) стоимости объекта;

По списанию на счет 45.04 Переданные объекты недвижимости со счета 01.09 остаточной стоимости объекта.

Рис. 2

После того, как покупателем будет получено свидетельство о праве собственности на переданный ему объект недвижимого имущества, продавцом на основании документа Передача ОС вводится документ Реализация отгруженных то варов, в котором в поле даты документа указывается дата внесения записи о переходе права собственности в Единый государственный реестр недвижимого имущества и сделок с ним, и документ проводится.

При проведении документа в учете отражается операция реализации ранее переданного покупателю объекта недвижимого имущества (рис. 3):

В дебет счета 91.02 Прочие расходы с кредита счета 45.04 списывается остаточная стоимость объекта;

По кредиту счета 91.01 Прочие доходы в корреспонденции со счетом учета расчетов (в примере 62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками ) отражается выручка от продажи объекта.

Рис. 3

Операции реализации таких видов недвижимого имущества, как здания и сооружения, в соответствии с главой 21 НК РФ признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из следующих дат (п. 1 ст.167 НК РФ):

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При этом в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности для целей НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ).

Особенность недвижимого имущества состоит в том, что при передаче покупателю местонахождение имущества не изменяется (оно фактически никуда не отгружается и не транспортируется). Таким образом, если покупателю передается имущество, переход права собственности на которое не зарегистрирован в установленном порядке, то налоговая база по операции реализации определяется на дату государственной регистрации, а не на дату составления акта приемки- передачи объекта.

Следует заметить, что контролирующие органы по-своему толкует нормы, приведенные в пункте 1 и пункте 3 статьи 167 НК РФ. По недвижимому имуществу текущая позиция контролеров сводится к тому, что моментом определения налоговой базы признается дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю (см., например, письмо Минфина России от 07.02.2011 № 03-03-06/1/78, письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@). Вместе с тем, в отношении товаров с особым порядком перехода права собственности они занимают иную позицию, считая, что налоговую базу по НДС в этом случае нужно определять на дату первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров (см., например, письма Минфина России от 16.03.2006 № 03-04-11/53, от 05.05.2006 № 03-04-11/80, от 11.05.2006 № 03-04-11/88).

Соответственно, по умолчанию проводка по начислению НДС к уплате в бюджет вводится при проведении документа Реализация отгруженных товаров (см. рис. 3), т.е. в соответствии с текущей позицией контролирующих органов.

Вместе с тем, учитывая изменчивость налогового законодательства и позиции контролирующих органов, разработчики решили подстраховать пользователей и заложили в программу возможность управления моментом начисления НДС в бюджет при продаже недвижимого имущества.

Если организация хочет подстраховаться или если позиция контролирующих органов изменится, то в параметрах учетной политики организации (меню Предприятие - Учетная политика - Учетная политика организаций ) на закладке «НДС» нужно установить флажок «Начислять НДС при передаче недвижимости без перехода права собственности» (рис. 4).

Рис. 4

В этом случае при проведении документа Передача ОС дополнительно вводится проводка по начислению НДС по дебету счета 76.ОТ НДС, начисленный по отгрузке и кредиту счета 68.02 Налог на добавленную стоимость .

Для предъявления суммы налога к уплате покупателю на основании документа Передача ОС вводится документ Счет-фактура выданный (рис. 5). Счет-фактура распечатывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй прилагается к журналу учета счетов-фактур выданных.

Рис. 5

Соответственно, при проведении документа Реализация отгруженных тов аров, налог на добавленную стоимость по операции реализации в этом случае начисляется проводкой по дебету счета 91.02 Прочие расходы» и кредиту счета 76.ОТ .

Учет у покупателя

Покупателем получение от продавца объекта недвижимого имущества регистрируется с помощью документа Поступление товаров и услуг (меню Покупка - Поступление товаров и услуг ) с операцией Объекты строительства . В форме документа на закладке Объекты строительства указываются: объект вложений, статья затрат в объект, стоимость объекта 2 000 000.00 руб., ставка НДС 18%, счет учета вложений в объект (08.03) и входного НДС (19.08).

Заметим, что если организация до ввода объекта в эксплуатацию не планирует проводить в него дополнительных затрат (производить достройку, ремонтировать и т.п.), то документ Поступление товаров и услуг можно ввести с операцией Оборудование и принять вложения в объект к учету на счет 08.04 Приобретение отдельных объектов основных средств .

Поскольку продавцом счет-фактура при передаче имущества не составлялся, то при отражении операции поступления сведения о счете-фактуре (на закладке Счет-фактура или отдельным документом Счет-фактура полученный) не регистрируются.

В общем случае покупатель может нести иные затраты, которые в соответствии с ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость имущества, принимаемого к учету в качестве объекта основных средств. Обращаем внимание, что Приказом № 186н от 24.12.2010 из состава фактических затрат на приобретение основных средств (в ПБУ 6/01) исключены регистрационные сборы. С 1 января 2011 года расходы на их уплату следует единовременно включать в текущие затраты периода.

В контексте статьи учет дополнительных затрат не рассматривается, складское помещение зачисляется в состав ОС по стоимости приобретения в день его получения от продавца.

Принятие недвижимого имущества к учету в качестве объекта основных средств отражается с помощью документа Принятие к учету ОС (меню ОС - Принятие к учету ОС ). Поскольку на момент принятия к учету переход права собственности на объект к покупателю не зарегистрирован, то в форме документа на закладке Бухгалтерский учет в реквизите Счет учета указывается счет 01.08 Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы .

После того, как покупателем будет получено свидетельство о праве собственности на переданный ему объект недвижимого имущества, первоначальная стоимость основного средства переносится со счета 01.08 на счет 01.01 Основные средства в организации с помощью документа Операция (бухгалтерский и налоговый учет) (меню Операции - Операции, введенные вручную ). Запись об изменении счета учета объекта вносится также в регистр сведений Счет бухгалтерского учета ОС (рис. 6).

Рис. 6

Одним из условий применения вычета НДС по приобретенному недвижимому имущество является наличие счета-фактуры продавца. Поскольку продавцом счет-фактура составляется только после государственной регистрации перехода права собственности к покупателю, то последний не может применить вычет налога в момент принятия объекта к учету на счет 01.08 (в примере - во II квартале 2011 года). Заметим, что при проведении документа Поступление товаров и услуг на сумму налога 360 000.00 руб. вводится проводка по дебету счета 19.08 НДС при строительстве основных средств (либо 19.01 НДС при приобретении основных средств ) и кредиту счета учета расчетов (в примере 60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками ). Но поскольку реквизиты счета-фактуры по этой сумме налога в информационную базу не введены (а они и не могли быть введены из-за отсутствия счета-фактуры), то программа автоматически считает невыполненным одно из условий для применения вычета - наличие счета-фактуры продавца. Соответственно при заполнении формы документа Формирование записей книги покупок от 30.06.2011 года эту сумму программа не показывает.

При получении от продавца счета-фактуры, составленного на дату перехода права собственности, на основании документа Поступление товаров и услуг вводится документ Счет-фактура полученный .

Поскольку теперь (по состоянию на 01.08.2011 г.) все условия применения вычета считаются выполненными, то при заполнении документа Формирование записей книги покупок от 30.09.2011 года (т.е. при формировании записей для книги покупок за III квартал 2011 г.) программа показывает сумму налога по недвижимому имуществу на закладке Вычет НДС по приобретенным ценностя м и при проведении формирует проводку на вычет налога.

Если продавец примет решение начислять НДС к уплате в бюджет в момент передачи недвижимого имущества, то реквизиты полученного счета-фактуры (см. рис. 5) покупателем регистрируются в форме документа Поступление товаров и услуг на закладке Счет-фактура . Заметим, что счет-фактуру продавца можно зарегистрировать также с помощью документа Счет-фактура полученный (документ вводится через поле-гиперссылку реквизита Счет-фактура в форме документа Поступление товаров и услуг ).

Аннотация. Статья посвящена вопросам организации бухгалтерского учета недвижимости в коммерческих организациях Автор рассмотрела нормативно-правовую базу учета недвижимого имущества и варианты его отражения.

Ключевые слова: недвижимое имущество, основные средства, учет, коммерческая организация.

Проблемы бухгалтерского учета объектов недвижимости важны для российских организаций, так как в составе активов многих из них такие объекты занимают значительную долю. Некорректный учет объектов недвижимости существенно искажает финансовую отчетность российских компаний и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей..

К объектам недвижимости, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и иные объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Объекты недвижимости - особые товары. В первую очередь, это связано с тем, что право собственности и другие вещные права на них, ограничение, возникновение, переход и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ст. 131 ГК РФ). При этом права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 8 ГК РФ). . Помимо ГК РФ понятие "недвижимое имущество" (недвижимости) содержится в ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" - это земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы..

Более детальное определение объектов недвижимости дано в ряде иных нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, Земельный кодекс РФ (ЗК РФ) земельный участок определяет в виде земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 гл.1 ЗК РФ)..

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическое лицо как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Бухгалтерский баланс как официально установленная форма учета приобретенного в процессе хозяйственной деятельности и гражданского оборота имущества юридического лица, является источником юридически значимой информации в соответствии с гражданским кодексом..

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества имеет свою специфику, связанную как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации недвижимого имущества, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Действия, связанные с государственной регистрацией, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации..

Учет и последующая оценка объектов недвижимости в РПБУ существенным образом отличаются от их учета и последующей оценки в соответствии с МСФО, несмотря на осуществляемую российскими регуляторами политику сближения российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Объекты недвижимости в российской учетной практике классифицируются, как правило, в качестве основных средств и отражаются на счете 01 "Основные средства".. Кроме того, объекты недвижимости могут классифицироваться:

В качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- в качестве вложений во внеоборотные активы и учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
- в качестве товаров и учитываться на счете 41 "Товары"..
В отличие от МСФО российские стандарты не предполагают включения в себестоимость предварительно рассчитанных затрат на восстановление земельного участка в случае природных и/или техногенных воздействий..
Для целей налогового учета не имеет значения, как собственник объекта недвижимости учитывает его в бухгалтерском учете. В налоговом учете они всегда отражаются как амортизируемое имущество..

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно-правовых документов, принятых в развитие Федерального закона о бухгалтерском учете, в частности к таковым относятся:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н;

Общероссийский классификатор основных фондов (утв. постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. N 359, в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98);

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

Постановление Госкомстата РФ от 8 декабря 2003г. N 111 "Об утверждении порядка заполнения и представления форм Федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" (в ред. Постановления Росстата от 16.12.2004 N 148).

Как следует из пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01), выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его продажи и других способов выбытия, отраженных в ПБУ 6/01. В этом же пункте сказано, что стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета, на что делается ряд записей:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"
- списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма накопленной амортизации по выбывающему зданию;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость выбывающего здания.
До 1 января 2011 года в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитывались в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Приказа № 34н и п. 52 Приказа № 91н соответственно). .

Приказ Минфина от 24.12.2010 № 186н исключил нормы, устанавливавшие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на объект. Поэтому с 1 января 2011 года организация, получившая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в качестве основного средства при единовременном выполнении условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01, независимо от факта государственной регистрации прав собственности..

В данном случае в учете коммерческой организации составляется ряд записей:

Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - отражена покупная стоимость здания без НДС на дату перехода права собственности;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - “входной” НДС по сделке;

Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” - учтена стоимость здания в составе основных средств на дату акта приемки-передачи..

Плата за государственную регистрацию, взимаемая органами юстиции на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта налогообложения НДС не образует.

По объектам недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств..

Гражданский кодекс Российской Федерации. - М. : ОМЕГА-Л, 2014.
Земельный кодекс Российской Федерации. - М. : ОМЕГА-Л, 2014.
О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ. [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 13.10.03 N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94-н, в редакции приказа Минфина РФ от 07 мая 2003г. № 38-н - с изменениями от 18.09.2006г.). - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. - 111 с.
Бухгалтерские услуги в Москве. Режим доступа: https://www.mosbuhuslugi.ru/ (дата обращения 03.07.2014)
Дегтярев С., Продажа недвижимости. “Финансовая газета” №"48, 2003. Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/6428 . (дата обращения 04.07.2014г.)
Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. Режим доступа: . https://av-ue.ru/zrelov.php?d=zrelov_1_1_5.htm (дата обращения 04.07.2014г.)
Карташова Е.И. Купля-продажа объектов недвижимости: учет и налогообложение. Режим доступа: https://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_5_kartashova (дата обращения 03.07.2014)
Колесов Ю.Б., Сениченков Ю.Б. Имитационное моделирование сложных динамических систем. Режим доступа: https://www.exponenta.ru/soft/others/mvs/ds_sim.asp) (дата обращения 20.04.2012).