Учет для управления. Разрабатываем управленческий план счетов План счетов управленческого учета строительной организации
Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал активного и последовательного внедрения в систему управления новейших достижений в организации учета и информационных технологий. В этих условиях неизмеримо возросла роль бухгалтерского учета, поскольку сейчас требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и исполнять мероприятия по эффективному использованию каждого вложенного рубля в производственную, финансовую и инвестиционную деятельность организаций. В режиме постоянной инфляции и жестких рыночных отношений (конкуренции) работа организаций в России сопряжена со значительными предпринимательскими и финансовыми рисками. В этих условиях учет в организациях становится не только важнейшим и единственным пока источником сверх важной информации, но и главным инструментом планирования и прогнозирования деятельности . Необходимость привлечения к управлению предприятием в первую очередь специалистов, руководителей и менеджеров всех уровней на первое место выводит значение подсистемы управленческого учета.
Управленческий учет - интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.
Управленческим учетом называется система, обеспечивающая руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений и обеспечивающая пользователей необходимой информацией для оценки деятельности предприятия.
Управленческий учет - это инструмент, позволяющий предприятию: повысить прозрачность финансовых потоков; оперативно реагировать на изменения окружающей среды; контролировать возможные риски; объективно оценивать свой бизнес; принимать своевременные обоснованные решения на основе управленческих данных.
Управленческий учет является существенным элементом системы управления предприятием. Характеризуя сущность управленческого, следует отметить его важнейшую особенность - управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими оптимальных управленческих решений.
Задачи управленческого учета:
обеспечение менеджмента информацией для контроля над целесообразностью хозяйственных операций, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными на предприятии положениями, нормативами и сметами;
предотвращение вероятности отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
выявление внутрихозяйственных резервов;
обеспечение финансовой устойчивости предприятия.
В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.
Методы и способы управленческого учета:
Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия. Метод управленческого учета состоит следующих элементов: документирование, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование, анализ и контроль.
Организация системы управленческого учета:
выявление функций и взаимосвязей структурных подразделений (составление организационно- производственной схемы);
разработка стандартов рабочего места, включая составление должностных инструкций;
подбор специалистов соответствующей квалификации;
составление программы подготовки и переподготовки кадров;
организация технического и финансового обеспечения, в том числе, обеспечение информационными технологиями.
Руководитель проекта сайт, автор серии книг "100% практического бюджетирования" и книги
Нужно отметить, что сейчас в некоторых компаниях активно внедряются международные стандарты финансовой отчетности (IAS).
В этих стандартах есть свой план счетов. Он отличается от российского варианта более логичной структуризацией счетов. По первой цифре в номере счета можно сразу понять, какой тип элемента финансовой отчетности детализирует данный счет. То есть в нем все счета разбиты на группы, в соответствии с элементами финансовой отчетности (активы, обязательства, капитал, доходы, расходы), только некоторым из них соответствует несколько групп.
Например, план счетов в международных стандартах может состоять из следующих групп:
1. Первая группа счетов – текущие (оборотные) активы.
2. Вторая группа счетов – постоянные (внеоборотные) активы.
3. Третья группа счетов – текущие (краткосрочные) обязательства.
4. Четвертая группа счетов – долгосрочные обязательсва.
5. Пятая группа счетов – капитал.
6. Шестая группа счетов – доходы от основной деятельности.
7. Седьмая группа счетов – производственные и коммерческие расходы по основной деятельности.
8. Восьмая группа счетов – общефирменные расходы по основной деятельности.
9. Девятая группа счетов – доходы и расходы по неоперационной деятельности.
Естественно, что в рамках каждой группы счетов может быть своя детализация на подгруппы.
Кстати, если перед компанией стоит задача только получать отчетность по международным стандартам, то вести учет с использованием плана счетов, применяемого в МСФО, вовсе не обязательно. В главе "Методика формирования управленческой отчетности" книги "Постановка и автоматизация управленческого учета" подробно рассмотрены принципы и примеры построения фактической управленческой отчетности.
Из этих примеров очевидно, что для составления отчетов абсолютно не важно, как будут группироваться и нумероваться счета. Программе, используемой для автоматизации управленческого учета , вообще не важно, как пользователь нумерует счета. У программы есть своя внутренняя нумерация.
То есть для программы все равно, как нумеровать счет основных производственных затрат. Ему можно присвоить номер 20, как в российских стандартах учета, или, например, 7100, как в МСФО. Запрос к этому счету для получения соответствующего управленческого отчета от этого никак не зависит.
Поэтому при организации управленческого учета , если нет необходимости (например, жесткое требование акционеров), то можно применять план счетов, используемый в российских стандартах отчетов. Так даже будет более понятно тем специалистам, которые будут заниматься непосредственным вводом данных о совершенных хозяйственных операциях, поскольку они уже привыкли к российскому плану счетов. Да и при настройке методики формирования управленческой отчетности опять-таки нужно будет использовать план счетов, т.к. запросы строятся именно к конкретным счетам, записанным в журнале проводок.
Хотя как раз именно из-за привычности к плану счетов могут возникать проблемы при внедрении управленческого учета, особенно если речь идет о группе предприятий. В одном мебельном холдинге при постановке управленческого учета возникала проблема, связанная с созданием единого управленческого плана счетов.
При разработке данного плана счетов за основу решили взять российский план счетов. Но при этом у каждой компании холдинга был свой план счетов, который отличался от других. Естественно, что каждый главный бухгалтер просто насмерть стоял и не хотел отступать от своего плана счетов. Все они утверждали, что за основу нужно взять именно тот план счетов, который используется в их компании.
В данный спор пришлось вмешаться генеральному директору холдинга, чтобы волевым решением утвердить тот вариант плана счетов, который был подготовлен финансовым директором холдинга.
Итак, для ведения управленческого учета не обязательно использовать план счетов, применяемый в МСФО. При разработке управленческого плана счетов за основу можно взять план счетов, используемый в бухгалтерском учете, но, как правило, он требует доработки.
Причем, чаще всего, эта доработка заключается в том, что бухгалтерский план счетов "увеличивается в ширину" и "уменьшается в длину". То есть само количество счетов, используемых в управленческом учете, может быть меньше, а вот количество аналитик по счетам, скорее всего, придется увеличить.
Хотя на самом деле все зависит от форматов управленческих отчетов, которые должны будут регулярно составляться в каждой конкретной компании. Ведь одной из основных задач управленческого учета является формирование отчетов, а план счетов – это всего лишь технический инструмент, используемый при вводе данных и при формировании отчетов.
Сначала должны разрабатываться именно формы отчетов, а план счетов – потом. Поэтому такой этап проекта, как разработка форматов управленческой отчетности, является очень важным. От форм зависит план счетов, от плана счетов будет зависеть регламент управленческого учета, в котором должны быть предусмотрены все функции необходимые для сбора, обработки и ввода данных. Понято, что чем более детальные отчеты нужны, тем более "аналитичный" план счетов для этого потребуется, а значит, и времени на сбор данных для ввода будет тратиться больше.
Примечание : более подробно тема данной статьи рассматривается на семинаре-практикуме
В системе внутреннего управления любого предприятия решающим звеном является учет, который обеспечивает сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления. Учет представляет вид деятельности, предметом которой является информация. Учет устанавливает наличие, измеряет и регистрирует результаты хозяйственной деятельности с количественной и качественной стороны.
Цель учета - упорядочение информационных потоков для эффективного использования в управленческих решениях и сохранение информации для архива.
В соответствии с требованиями современной практики хозяйствования ведут статистический, оперативный и бухгалтерский учет.
Статистический учет - учет однородных массовых явлений и процессов в рамках всего общества связан с другими видами хозяйственного учета, использует данных оперативного и бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т.п.).
Данные статистического учета используются для экономического анализа прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов материального производства. Она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность и состав населения, рождаемость и смертность людей, материальный и культурный уровень жизни народа; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т.д.
Оперативный учет - разновидность учета, связанная с наблюдением за ходом производственных процессов и хозяйственной деятельности, заключающаяся в сборе и регистрации данных, необходимых для оперативного управления, бухгалтерского и статистического учета. Осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (отдел, склад), основан на первичных документах (нарядах, табелях, накладных, путевых листах и т. д.), и поэтому его сведения ограничиваются рамками предприятия. При этом используют все виды учетных измерителей, но наиболее часто - натуральные и трудовые.
Данные оперативного учета используются для ежедневного контроля и руководства предприятием (явки на работу, учет реализации и наличия товарных запасов) и могут быть получены по телефону, телетайпу, в устной беседе. Он непостоянен во времени, т. е. надобность в нем возникает по мере необходимости.
Бухгалтерский учет согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета и взаимосвязанного отражения всех хозяйственных операций. Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни предприятия. Совокупность применения всех трех видов учета, их своевременность, полнота и объективность позволяют коллективу предприятия вести хозяйство экономно, расчетливо, не допуская непроизводительных затрат. При этом он шире, чем оперативный учет, отражающий только отдельные стороны предпринимательской деятельности, но уже в сравнении со статистическим учетом, изучающим разные стороны экономики, культуры, образования, здравоохранения, науки.
Развитие рыночной экономики и процессы интеграции России в мировую экономику обусловили объективную необходимость выделения в составе бухгалтерского учета финансового, управленческого и налогового учета.
Финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым, статистическим органам, финансирующим банкам и т.п. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны, поскольку в нем отражаются наиболее общие показатели деятельности организации. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность, объективность и выделение в качестве главного объекта анализа деятельности организации в целом.
Под управленческим учетом понимают систему сбора, измерения и обработки информации о затратах и результатах хозяйственной деятельности предприятия для оценки эффективности этой деятельности с целью планирования, прогнозирования, повышения конкурентоспособности (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Основой системы управленческого учета является учет затрат: сбор и группировка затрат, распределение их по объектам учета (единица продукции, центр затрат и т.п.). Управленческий учет предназначен для удовлетворения информационных потребностей внутренних пользователей - управленческого персонала организации и принятия оперативных и прогнозных управленческих. Получаемая информация является конфиденциальной и не подлежит оглашению. Отличительными особенностями управленческого учета являются полезность, своевременность и понятность получаемой информации.
Понятие «налоговый учет» в России введено в XX в. гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (2002г.) - система обобщения данных, осуществляемая при формировании информации (полной и достоверной) для определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Данные налогового учета по отношению к данным бухгалтерского учета во многом вторичны.
Виды хозяйственного учета взаимосвязаны и дополняют друг друга, формируемая ими информация имеет различную степень точности и используется в строгом соответствии с назначением и задачами каждого из них.
Концепция управленческого учета
Одна из важнейших задач руководителя любого предприятия - с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриальноразвитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом. Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет. Выделяют два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет». Первый связан с management accounting, второй - с европейским «контроллинг» (Германия).
В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет - не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.
В соответствии со вторым понятием управленческого учета рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.
В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия. В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации. Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений (ЦО).
Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений - центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.
Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.
В практике управленческого учета на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны.
Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:
- · некоторые элементы метода финансового учета (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
- · приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
- · математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.).
Цели управленческого учета:
- · оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
- · контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
- · обеспечение базы для ценообразования;
- · выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.
Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета
Управленческий и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. В финансовом и управленском учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета. Данные финансового и управленческого учета используются для принятия решений.
|
Область сравнения |
Финансовый учет |
Управленческий учет |
|
1. Обязательность ведения |
Обязательно. Должны быть при-ложены определенные усилия для сбора данных в требуемой форме и с требуемой точностью как это необходимо по законодательству, независимо от мнения руководства на этот счет |
Всецело зависит от воли руководства: никакие посторонние органы и организации не имеют права указывать, что нужно и не нужно делать. Нет смысла в сборе и обработке ненужной информации |
|
2. Цель ведения учета |
Составление финансовых документов для пользователей вне организации. Когда документы составлены - цель достигнута. |
Управленческий учет - средство обеспечения планирования, управления и контроля в организации (процесс непрерывный). |
|
3. Пользователи информации |
Внешние пользователи: акционеры, кредиторы, государственные налоговые органы и т.д. |
Внутренние пользователи: менеджеры организации, сотрудники, помогающие им в сборе и анализе информации |
|
4. Базисная структура |
Строится на основополагающем балансовом уравнении: Активы = Собственный капитал (капитал учредителей) + Обязательства |
Структура информации зависит от запросов пользователей |
|
5. Основные правила |
Ведется в соответствии с нормами и правилами бухгалтерского учета. У пользователей должна быть уверенность в правильном понимании данных бухгалтерского учета |
Управленческий аппарат может следовать любым внутренним правилам в зависимости от их полезности. |
|
6. Привязка ко времени |
Отражает финансовую историю организации. Проводки делают-ся после совершения операций. «Как это было». |
Кроме исторической информации включаются оценки и планы на будущее. «Как это должно быть». |
|
7. Тип информации |
Финансовые документы - конечный продукт финансового учета - содержит информацию в стоимостном выражении |
Информация в стоимостном и натуральном выражении |
|
8. Степень точности информации |
Высокая степень точности |
Могут использоваться приближения и примерные оценки, ради оперативности |
|
9. Периодичность отчетности |
Полный финансовый отчет - по итогам года и ежеквартально |
Детализированные отчеты в больших организациях - ежемесячно; могут составляться еженедельно, ежедневно, иногда - немедленно. |
|
10. Сроки предоставления отчетности |
Так как необходимо время для аудиторской проверки, для оформления отчетности, то она попадает к пользователям через несколько недель после окончания отчетного периода |
Обычно составляются и предоставляются в течение нескольких дней после окончания отчетного периода; при оперативных отчетах - на следующее утро |
|
11. Объект отчетности |
В финансовых отчетах организация - единое целое; в крупных организациях - выручку и доход отражают по большим сегментам. |
Основное внимание сравнительно небольшим подразделениям, обособленным по отдельным производствам, видам деятельности, центрам ответственности |
|
12. Ответственность за правильность ведения учета |
Налоговые органы могут наложить штрафные санкции за неправильное отражение отчетности |
Так как нет норм и правил, то руководителя могут привлечь к ответственности только за неправильное управленческое решение на основе данных управленческого учета, но не за сами данные управленческого учета |
В зависимости от целей долгосрочного развития организации и стратегии по их достижению, а также информационных потребностей менеджеров различных уровней и направлений, построение системы управленческого учета в различных организациях имеет свои особенности.
Среди ключевых факторов, обуславливающих особенности построения системы управленческого учета в организациях, можно назвать следующие:
- 1) особенности нормативно-правового регулирования деятельности организации;
- 2) характер деятельности (производственная сфера, торговля, выполнение работ, оказание услуг);
- 3) масштаб деятельности (операций);
- 4) организационная структура (отдельное предприятие, консолидированная группа и т.д.);
- 5) внутренние стандарты деятельности (стандарты корпоративного управления, стандарты качества);
- 6) наличие и характеристики систем информационного обеспечения для целей управления (например, программное обеспечение, позволяющее создавать большие базы данных и управлять интегрированной базой данных).
Система управленческого учета базируется на планировании, контроле, учете и оценке эффективности работы отдельных подразделений и компании в целом. Для эффективного управления компанией необходима сфокусированная на целях информация, позволяющая руководству принимать адекватные текущему моменту управленческие решения.
Методика управленческого учета и план счетов управленческого учета не регламентированы законодательно, поэтому каждая компания разрабатывает их самостоятельно. В целом методология должна обеспечить взаимосвязь разных информационных потоков, как основу взаимодействия всех функций управления.
- разработка концепции и стратегического плана;
- проведение анализа маркетинговых исследований и влияние внешних факторов;
- требования к разработке прогнозных значений и подготовке управленческой отчетности;
- критерии оценки эффективности;
- правила консолидации управленческой отчетности;
- координация деятельности подразделений;
- процедуры мониторинга и контроллинга;
- разработка процедур анализа управленческой отчетности и принятия решений;
- план счетов управленческого учета.
Пример плана счетов управленческого учета
План счетов управленческого учета разрабатывается для обособленного учета и формирования отчетности. В зависимости от задач, план счетов управленческого учета может существенно различаться. При разработке управленческого плана счетов за основу можно взять рабочий бухгалтерский план счетов или кодировку счетов по МСФО.
Обычно для управленческого учета требуется расширенная детализация по ЦФО, проектам, направлениям деятельности. Для этого необходимо присвоение кодировки каждому классификатору статей затрат, подразделений, видам деятельности.
Если учет ведется в автоматизированной системе, то она должна обеспечивать взаимосвязь управленческого плана счетов с кодированными справочниками управленческого учета. Например, в программном продукте «WA: Финансист», каждый счет/субсчет имеет три вида аналитических субконто, на которых можно выбрать одну из аналитик управленческого учета. Пользователю предоставляется возможность самостоятельно добавлять новые субконто и виды субконто.
В «Финансисте» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.
| Наименование | Код | Вид | Вал. | Субконто1 | Субконто2 | Субконто3 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Checking Accounts | 10040 | АП | Да | Банковские счета | ||
| Receivable from Developer | 11040 | А | Да | Контрагенты | Договоры | |
| Merchandise | 13010 | АП | Да | |||
| Provision for Inventory Devaluation | 13070 | АП | Да | |||
| Prepaid Expense (Exclude Prepaid Interest) | 15040 | АП | Да | Контрагенты | Договоры | |
| Prepaid consumption tax | 15070 | АП | Да | Ставки НДС | ||
| Leasehold Improvements & Semi Permanent Fixture | 20020 | АП | Да | Основные средства | ||
| Accumulated Depreciation-Leasehold Improvements & Semi Permanent Fixture | 20120 | АП | Да | |||
| Other Account Payable | 32010 | А | Да | Контрагенты | Договоры | |
| Consumption Tax (VAT) Payable | 33070 | АП | Да | Виды платежей в бюджет и фонды | ||
| Merchandise Sales - Retail | 6000 | АП | Да | Номенклатурные группы | ||
| Beg. Bal-Merchandise | 65000 | АП | Да | |||
| с/с | 65300 | АП | Да | Номенклатура | ||
| Loss on Stock Take (Physical Inventory Adj.) | 65600 | АП | Да | |||
| Loss on Valuation of Inventory | 65720 | АП | Да | |||
| Transfer to Other Accounts for Finished Goods | 65800 | АП | Да | Номенклатура | ||
| Ending inventories | 65900 | АП | Да | |||
| Depreciation expense for tangible assets | 74010 | АП | Да | Статьи затрат | ||
| Stationery & Supplies Expenses | 75080 | АП | Да | Номенклатура | ||
| Consultancy and Professional Fees | 76040 | АП | Да | Статьи затрат |
Таблица 1. Пример плана счетов управленческого учета в программном продукте «WA: Финансист».
| Наименование | Код | Вид | Заб. | Субконто1 | Субконто2 | Субконто3 |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Условный расход по налогу на прибыль (начислено в УУ) | 99.02.1.1 | А | Нет | Контрагенты (об) | ||
| Условный расход по налогу на прибыль (начислено по нац. стандартам учета) | 99.02.1.2 | А | Нет | |||
| Условный доход по налогу на прибыль (начислено в УУ) | 99.02.2.1 | П | Нет | Контрагенты (об) | ||
| Условный доход по налогу на прибыль (начислено по нац. стандартам учета) | 99.02.2.2 | П | Нет | |||
| Постоянное налоговое обязательство (начислено в УУ) | 99.02.3.1 | А | Нет | Контрагенты (об) | ||
| Постоянное налоговое обязательство (начислено по нац. стандартам учета) | 99.02.3.2 | А | Нет | Контрагенты (об) | ||
| Прибыли и убытки (начислено в УУ) | 99П | АП | Нет | |||
| Доля миноритарных акционеров в прибылях/убытках дочерних предприятий | 99П.01 | АП | Нет | Контрагенты | Договоры | |
| Доля в чистой прибыли/убытках зависимых предприятий, учтенных по методу долевого участия | 99П.02 | АП | Нет | Контрагенты | Договоры | |
| Накопленные курсовые разницы | 99П.03 | АП | Нет | Контрагенты | Договоры | |
| Резерв изменения стоимости финансовых инструментов, удерживаемых для продажи | 99П.03.1 | АП | Нет | Контрагенты | Договоры | |
| Курсовые разницы при переводе данных из валюты учета в функциональную валюту | 99П.03.9 | АП | Нет | |||
| Непризнанные ОНА и ОНО | 99П.04 | АП | Нет | Виды активов и обязательств | Контрагенты | |
| Непризнанные ОНА | 99П.04.1 | АП | Нет | Виды активов и обязательств | Контрагенты | |
| Непризнанные ОНО | 99П.04.2 | АП | Нет | Виды активов и обязательств | Контрагенты | |
| Прибыли и убытки (элиминация нереализованной прибыли) | 99П.05 | АП | Нет | Покупатель ВГО (об) | Поставщик ВГО (об) | |
| Прибыли и убытки | 99У | АП | Нет | Прибыли и убытки (об) | Контрагенты (об) | |
| Прибыли и убытки | 99У.01 | АП | Нет | Прибыли и убытки (об) | Контрагенты (об) | |
| Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения | 99У.01.1 | АП | Нет | Прибыли и убытки (об) | Контрагенты (об) | |
| Прибыли и убытки по отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения | 99У.01.2 | АП | Нет | Прибыли и убытки (об) | Контрагенты (об) | |
| Налог на прибыль | 99У.02 | АП | Нет | |||
| Условный расход по налогу на прибыль | 99У.02.1 | А | Нет | |||
| Условный доход по налогу на прибыль | 99У.02.2 | П | Нет | |||
| Постоянное налоговое обязательство | 99У.02.3 | А | Нет | Контрагенты (об) | ||
| Данные загруженные из excel | Е01 | АП | Да | Контрагенты | Строки отчетности | |
| Дополнительные строки отчетности | Е02 | АП | Да | Контрагенты | Строки отчетности | Колонки отчетности |
| НЕИЗВЕСТНО | Х | АП | Нет | |||
| НДС при элиминации | Э19 | А | Нет |
Таблица 2. Фрагмент плана счетов управленческого учета в программном продукте «WA: Финансист».
Планирование в управленческом учете
Планирование в управленческом учете – это важный инструмент контроля рационального и оптимального использования ресурсов.
При планировании в управленческом учете берут во внимание влияние внутренних и внешних факторов:
- экономическую ситуацию;
- деятельность конкурентов;
- уровень инфляции;
- политику ценообразования;
- сезонность продаж и т. д.
Одним из вариантов является планирование в рамках процесса бюджетирования. В основе бюджетного планирования лежит процесс описания вариантов действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Бюджетное планирование может осуществляться на верхнем уровне, например, в форме бюджета доходов и расходов, бюджета по бюджетному листу. В последнем случае необходимо планирование с использованием плана счетов управленческого учета, чтобы была возможность балансировать баланс.
На основе анализа внутренних и внешних факторов, расчета альтернатив, разрабатывается оптимальный бюджет доходов и расходов на предстоящий период.
Правильно построенная система управленческого учета дает возможность получать достоверную информацию и принимать взвешенные управленческие решения.
законом не регламентирован и является техническим инструментом для аналитики хозяйственной деятельности компании. О методах разработки рассказывается в нашей статье.
Зарубежный опыт составления плана счетов
В условиях развития экономики и усиления конкуренции руководителям российских компаний необходимо оперативно реагировать на динамичную конъюнктуру рынка. С целью постановки и оптимизации процессов управления приходится изменять внутренние устои предприятия путем внедрения более детальной и глубокой аналитической отчетности.
Формирование необходимых отчетов возможно вручную или автоматизированно, с использованием специализированного программного обеспечения.
Основным инструментом для проведения анализа является разработка плана счетов управленческого учета .
Законодательно не закреплено никаких НПА, регламентирующих порядок работы с этим документом. Поэтому руководитель финансового отдела, например финансовый директор или главный бухгалтер, создает его самостоятельно.
За основу зачастую берутся зарубежные системы, такие как GAAP или IFRS. Как такового единого плана счетов у них нет. Но иностранные компании используют различные унифицированные системы, подстраивая учет под собственные нужды. Например:
В каждой группе счета разбиваются на подгруппы с более широкой аналитикой. Данный метод пока не сильно распространен в РФ, так как имеет недостатки:
- непривычный для других сотрудников набор счетов, который приходится изучать;
- создание специального интерфейса в программном обеспечении, что ведет к дополнительным расходам.
Более удобным и привычным вариантом является разработка плана счетов управленческого учета на базе РБСУ.
Интегрированная система управленческого плана счетов
При выборе данного метода управленческий учет объединяется с бухгалтерским и ведется на базе единого плана счетов. При этом к привычным затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44) добавляется более расширенная аналитика. Учет ведется методом двойной записи.
Плюсы данного решения:
- Простота и наглядность хозяйственных операций компании для любого пользователя.
- Возможность избежать дополнительных трудовых и временных затрат на введение управленческих аналитик. Вся информация вносится единовременно и в бухгалтерский, и в управленческий учет на основании первичных документов.
Из недостатков можно отметить:
- Отсутствие оперативности. Данный недостаток связан с тем, что бухгалтерский учет ведется на основании первички, которая не всегда поступает своевременно. Например, документы на аренду или коммуналку могут прийти через 10-12 дней. А управленческий учет требует оперативности. Способы решения данной проблемы будут рассмотрены ниже.
- Отсутствие возможности единовременного ведения бухгалтерского и управленческого учета, например по организационным или техническим причинам.
Прежде чем приступать к разработке дополнительных аналитик, необходимо выяснить у руководства компании, какие конкретно разрезы информации их интересуют.
После составляется список возможных аналитических связок по основным объектам управления. Аналитики могут быть линейными и иерархичными с привязкой к конкретной затрате, хозяйственной операции, контрагенту, сотруднику, виду выпускаемой или продаваемой продукции и проч.
Прежде всего аналитический учет используется для анализа понесенных затрат компании. Его необходимо создать таким образом, чтобы была возможность сравнивать затраты по временным периодам, подразделениям, а также анализировать потребленные отделами или филиалами ресурсы.
При вводе данных в программу бухгалтеру нужно отражать все операции более детально.
Пример
Руководитель отдела продаж был направлен в командировку для проведения переговоров с покупателем ООО «Альфа» о поставке продукта А. По возвращении он представил авансовый отчет в бухгалтерскую службу с приложением первички о произведенных расходах: на проезд — 3 500 руб., на проживание —7 800 руб., суточные —4 600 руб. и т. д.
При разноске авансового отчета бухгалтеру необходимо будет указать дату совершения расходов, а также отразить следующие данные:
|
Аналитика 1 |
Аналитика 2 |
Аналитика 3 |
Аналитика 4 |
||
|
Дебет |
Сумма |
Операция |
Место возникновения затрат |
Контрагент |
Продукция |
|
Проезд |
Отдел продаж |
ООО «Альфа» |
Продукт А |
||
|
Суточные |
Отдел продаж |
ООО «Альфа» |
Продукт А |
||
|
Проживание |
Отдел продаж |
ООО «Альфа» |
Продукт А |
План счетов управленческого учета необходимо подстроить под бюджетную разноску. Современные программные продукты позволяют вести аналитику затрат по статьям бюджета, то есть данные группируются не только по счету, но и по статье. Такой подход позволяет оперативно отследить план-фактные расхождения.
Управленческий учет на базе субсчетов
Если с затратами удобнее использовать расширенную аналитику, то в разрезе активов, а также выручки и себестоимости проще ввести дополнительные субсчета.
- 01.101 — земельные участки;
- 01.102 — капитальные вложения в земельные участки;
- 01.103 — сооружения;
- 01.104 — машины, транспортные средства;
- 01.105 — оборудование;
- 01.106 — скот и т. д.
В отношении выручки и себестоимости в БПС утверждены 90-е счета, в план счетов управленческого учета можно включить субсчета, отражающие продажу конкретного товара или операции по импорту (экспорту).
Например, компания реализует несколько видов продукции, а также занимается грузоперевозками:
- 90.101 — реализация продукта А;
- 90.102 — реализация продукта Б;
- 90.103 — грузоперевозки.
Себестоимость продукции также распределяется в соответствии с субсчетами:
- 90.201 — себестоимость продукта А;
- 90.202 — себестоимость продукта Б;
- 90.203 — себестоимость грузоперевозок.
Также к субсчетам можно привязывать дополнительные аналитики. Например, при экспорте можно сделать географическую разбивку:
- 90. 101 — реализация в России;
- 90.102 — реализация в страны СНГ, дополнительная аналитика — Белоруссия (Армения, Казахстан и проч.);
- 90.103 — реализация в страны Европы, дополнительная аналитика — Германия (США, Франция и т. д.).
После разработки управленческого плана счетов, утверждения и внесения в программу необходимых справочников и реквизитов необходимо разработать единую методологию учета и спустить ее в филиалы и обособленные подразделения компании.
ВАЖНО! Пользователи плана счетов управленческого учета на местах должны использовать единый алгоритм отражения аналитических данных в программном обеспечении.
В компаниях, имеющих филиалы или обособленные подразделения (далее — ОП) на отдельном балансе взаиморасчеты между головным и выделенным подразделением учитываются на 79-м счете. В результате возникает как бы двухуровневая структура учета: свой учет ведется и в головной фирме, и в филиалах. Например, центр оплатил поставщику за товар, поставленный в филиал. Чтобы передать данную оплату в ОП, нужно зафиксировать ее по дебету 79 и сопроводить документом авизо. Подразделение же приходует ТМЦ, используя кредит 79. Таким образом, счет 79 является зеркальным: операции, проводимые по дебету в головной компании, отражаются по кредиту в филиале и наоборот. Так как суммы всегда одинаковы, в балансе данные обороты не учитываются.
Аналогичным образом строится учет внутренних операций в холдингах, состоящих из нескольких юридических лиц. Для составления консолидированной отчетности в целом по холдингу необходимо исключить внутригрупповые операции. Для этого также целесообразнее использовать транзитный 79-й счет.
Рассмотрим на примере. Для наглядности пример рассмотрен без учета налогов.
Пример
Три компании — ООО «Ассорти-экспресс», ТД «Ассорти» и «Ассорти-Юг» — входят в группу компаний «Ассорти» под единым управлением. ТД импортирует товары из Италии для дальнейшей реализации в РФ. «Экспресс» и «Юг» продают эти ТМЦ в регионах.
ТД закупил партию макаронных изделий стоимостью 100 000 руб. и продал ее холдинговым компаниям с минимальной наценкой: 53 000 руб. — «Экспрессу» и 55 000 — «Югу». Доставка составила 1 000 — «Экспресс» и 2 000 — «Юг».
Компания «Экспресс» реализовала свою партию макарон конечному покупателю за 75 000 руб., а фирма «Юг» — за 82 000 руб.
Проводки
ТД «Ассорти»
Дт 41 Кт 60 — 100 000 руб. — закуплена партия макарон.
Дт 79.1 (аналитика «Экспресс») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 53 000 руб. — реализация.
Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб.— списание себестоимости.
Дт 79.2 (аналитика «Юг») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 55 000 руб. — реализация.
Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб. — себестоимость.
ООО «Ассорти-Экспресс»
Дт 41 Кт 79 (ТД) — 53 000 руб. — поступление ТМЦ.
Дт 62 Кт 90 — 75 000 руб. — реализация конечному потребителю.
Дт 90 Кт 41 — 53 000 руб. — себестоимость.
ООО «Ассорти Юг»
Дт 41 Кт 79 (ТД) — 55 000 руб. — поступление ТМЦ.
Дт 62 Кт 90 — 82 000 руб. — реализация.
Дт 90 Кт 41 — 55 000 руб. — себестоимость.
При составлении консолидированной отчетности обороты по счету 79 не учитываются, поэтому общий отчет по холдингу будет выглядеть так:
|
Показатели |
ТД «Ассорти» |
«Ассорти-Экспресс» |
«Ассорти-Юг» |
Итого группа |
|
Выручка |
||||
|
Себестоимость |
||||
|
Валовая прибыль |
||||
|
Коммерческие расходы |
||||
|
Прибыль/убыток от сделки |
54 000 |
Как решить проблему оперативности в управленческом учете?
Для эффективного управления компанией руководству необходимо оперировать актуальными и оперативными данными. Для этого нужно закрывать период не один раз в месяц, а, например, каждые 2-3 дня. Но на практике бухгалтерский учет не отличается скоростью отражения данных. Это обусловлено тем, что первичные учетные документы могут поступить в бухгалтерскую службу через несколько дней после совершения операции.
Финансисты для решения данной проблемы предлагают использовать нормативы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…», то есть начисление без первичных документов с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом первичным документом может выступать бухгалтерская справка с визой руководителя бухгалтерской службы.
Пример
Компания ООО «Ритейл» занимается предоставлением услуг сотовой связи. Имеет филиальную сеть по городам России, а также розничные магазины, предназначенные для реализации сим-карт и сопутствующих товаров. Чтобы провести детальный анализ расходов на гарантийный ремонт товаров, все подобные расходы собирались на отдельную статью затрат 44 «Гарантийный ремонт». За 2015 г. по данной статье собралось 98 460 руб. на 15 случаев. В мае 2016 г. было возвращено 2 телефона на гарантийное обслуживание. Поскольку данные по этим затратам поступают с задержкой, бухгалтерия вносит их как оценочные обязательства последним числом месяца. 15.06.2016 поступили документы от поставщика услуг по ремонту на сумму 16 357 руб. (в т. ч. НДС 2 495,14 руб.).
Проводки выглядят следующим образом:
|
Дата |
Дебет |
Кредит |
Расчет |
Сумма |
Документ |
|
|
31.05.2016 |
98 460 / 15 × 2 |
Начислены оценочные обязательства по гарантийному ремонту 2 телефонов |
Бухгалтерская справка |
|||
|
15.06.2016 |
13 861,86 |
Услуги ремонта отражены в составе расходов |
Акт выполненных работ |
|||
|
15.06.2016 |
2 495,14 |
Учтен входящий НДС |
Счет-фактура |
|||
|
15.05.2016 |
13 861,86 - 13 128 |
Доначислены затраты |
При этом в программу может вноситься дополнительная аналитика, например наименование филиала, контрагента, адрес розничной точки, модель телефона и др.
Итоги
Правила создания плана счетов управленческого учета законодательно не закреплены, и финансовый руководитель разрабатывает документ самостоятельно. Он может быть очень гибким и подстраиваться под нужды конкретной организации. При этом важно придерживаться единой методологии учета во всех подразделениях и филиалах.
