Майя Агаркова
заместитель финансового директора ГК «Конти»

Собственники и руководство каждого предприятия самостоятельно определяют, какая информация и в какие сроки им нужна. Исходя из существующих потребностей, финансовая служба определяет, в каком формате и по какой методике следует готовить управленческую отчетность. Поэтому единых стандартов управленческого учета нет и быть не может. Однако подходы к его внедрению похожи во многих компаниях.

Постановка управленческого учета – сложный, долгий и трудоемкий процесс, часто реализуемый как отдельный проект. На разработку и отладку системы уйдет минимум полгода, что следует учесть при формировании плана мероприятий и распределении нагрузки на участников рабочей группы. Как правило, в ее состав входят финансовый директор (руководитель проекта), а также руководители и ключевые специалисты бухгалтерии, финансовой и IT-служб. Возможно привлечение и внешних консультантов. Задачами рабочей группы являются предпроектное исследование компании и другие подготовительные работы, непосредственная постановка управленческого учета, его автоматизация и регламентация.

Подготовка

Прежде чем приступить к разработке системы управленческого учета, необходимо удостовериться в эффективности существующей системы управления, выделить центры финансовой ответственности и хотя бы предварительно определиться с выбором средства автоматизации управленческого учета .

Первым делом проводится бизнес-диагностика компании – комплексное исследование, позволяющее сформировать целостное представление о бизнесе. В ходе этой работы анализируется организационная структура компании, эффективность системы управления и бизнес-процессов, информационного обеспечения, оперативность и качество финансово-хозяйственного учета, соответствие деятельности подразделений заданной стратегии. При этом используются различные методы – от опросов специалистов до изучения существующих положений и регламентов.

В результате формируется предварительное представление об общей потребности в управленческой отчетности и источниках данных для ее подготовки. Кроме того, выявляются проблемы, требующие решения вне рамок управленческого учета как такового. Так, возможно понадобится разработать или пересмотреть стратегию компании или оптимизировать организационную структуру.

Личный опыт
Светлана Пашинская,

Понимание стратегических задач помогает принять решение об итоговых отчетных формах. Без четкой организационной структуры невозможен текущий пооперационный анализ для управления издержками на всех этапах производства и реализации продукции.

Михаил Булушев,

С организационной структурой компании тесно связана ее финансовая структура, именно она является основой для выстраивания системы управленческого учета и бюджетирования. По моему опыту, как раз при внедрении бюджетного управления всплывают разного рода неясности в распределении полномочий и зон ответственности менеджеров, а порой инициируются изменения организационной структуры.

Затем можно приступать к разработке финансовой структуры – распределить организационные звенья по центрам финансовой ответственности (ЦФО). Для каждого ЦФО следует определить полномочия и набор показателей, достижение которых входит в зону их ответственности.

По мнению автора, с выбором информационной системы для автоматизации управленческого учета необходимо определиться как можно раньше. То, какая программа будет использоваться, во многом определит подходы к разработке классификаторов, к формированию управленческого плана сче-тов. В процессе выбора следует обращать внимание на совместимость системы управленческого учета с существующей бухгалтерской программой, на гибкость настроек, возможность финансового анализа и консолидации отчетности.

Постановка системы управленческого учета

В постановке управленческого учета можно выделить следующие этапы:
выбор концепции организации управленческого учета;

• разработка состава управленческой отчетности, формирование требований к ее формату и содержанию;
• определение принципов оценки и отражения в учете активов, обязательств, доходов и расходов, а также учета затрат и калькулирования себестоимости;
• разработка управленческого плана счетов и принципов отражения хозяйственных операций;
• разработка классификаторов;
• формирование карты соответствия счетов бухгалтерского и управленческого учета.

Последовательно или параллельно

Возможны несколько вариантов организации управленческого учета – параллельный бухгалтерскому учету, последовательный и комбинированный. Выбор зависит от того, какие требования предъявляет менеджмент компании к содержанию и оперативности управленческой отчетности, а также от возможностей системы автоматизации учета, уже действующей или планируемой.

Параллельный учет. Информация из первичных документов разносится одновременно по двум базам – управленческого и бухгалтерского учета. Преимущество этого варианта в том, что он наиболее соответствует основным принципам ведения учета, позволяя обеспечить полноту, оперативность и достоверность данных. Однако ведение учета таким образом требует дополнительных трудовых ресурсов и расходов на копирование, хранение и перемещение первичных до кументов.

Последовательный учет. В управленческом учете информация отражается после ее ввода в базу бухгалтерского учета. Основные недостатки такого варианта – скорость получения управленческой отчетности напрямую зависит от того, насколько быстро обрабатываются данные в бухгалтерском учете. Однако он привлекателен своей низкой ресурсоемкостью по сравнению с параллельным учетом, возможностью внедрения в кратчайшие сроки и с минимальными затратами. Далее будет рассматриваться именно этот способ организации управленческого учета, как наиболее простой и распространенный на российских предприятиях.

Комбинированный учет. В управленческом учете информация отражается на основе данных бухгалтерского и оперативного учета (товарного или производственного), что позволяет оперативно отслеживать отгрузку продукции, динамику дебиторской задолженности и другие показатели. К сожалению, не все информационные системы поддерживают возможность подобной интеграции данных.

Личный опыт
Михаил Булушев, финансовый директор ГК «Снежная Королева» (Москва)

В нашей компании используется комбинированный вариант организации учета. Одна часть данных, как для бухгалтерского, так и для управленческого учета, поступает из одних и тех же оперативных баз, содержащих подробную информацию (например, по товародвижению).

Далее сведения интерпретируются в соответствии с учетной политикой управленческого и бухгалтерского учета. Использование общих оперативных баз позволяет минимизировать трудозатраты на ведение учета. Другая часть данных (например, движение по расчетному счету) поступает из бухгалтерских баз.

Светлана Пашинская, заместитель директора по экономике и финансам УК «Объединенные бумажные фабрики» (Москва)

Если компания находится на этапе определения набора аналитических показателей и отработки методики их расчета, то проще организовать последовательный учет. Но в целях оперативного получения информации целесообразнее стремиться к параллельному.

Управленческая отчетность

Общие потребности в управленческой информации, выявленные на этапе бизнес-диагностики, следует детализировать: определить формат представления данных, требования к содержанию и срокам подготовки отчетов. Организовать качественные управленческие отчеты можно, если придерживаться следующих принципов:

• понятность;
• краткость (в отчете не должно быть излишней информации);
• оперативность;
• сопоставимость данных;
• адресность.

Отчеты могут формироваться как в определенные сроки (регламентные, регулярные), так и под конкретный запрос (нерегламентные, разовые). Чаще всего создаются управленческие отчеты о доходах и расходах, о движении денежных средств, об изменении капитала, по продажам, о дебиторской и кредиторской задолженности, по проекту, а также управленческий баланс.

Личный опыт
Дмитрий Качановский,

Разрабатывая формы управленческой отчетности, мы руководствовались принципами наглядности и понятности для пользователей. Так, для топ-менеджеров компании отчетность более подробная и детализированная, для членов совета директоров приводятся обобщенные данные. Периодически возникает необходимость в расширении списка контрольных показателей.

Например, в ответ на постоянное желание персонала увеличить заработную плату, мы стали анализировать показатель «производительность труда». В основном управленческая отчетность готовится ежемесячно, что позволяет оперативно отслеживать динамику производства, запасов и денежных средств.

Кирилл Лукьянов, заместитель финансового директора ГК «Системные технологии» (Калинин град)

При разработке форм управленческой отчетности мы решили готовить традиционные баланс и отчет о прибылях и убытках, анализ которых стал привычным инструментом. Дополнительно, руководствуясь требованиями менеджмента, подготовили массу нестандартных отчетов, поскольку благодаря OLAP-технологии получили возможность «снимать» учетную информацию во всевозможных срезах.

Что касается сроков, то полная ежемесячная отчетность у нас формируется к 20-му числу следующего за отчетным месяца, тогда как оперативная (продажи, дебиторская задолженность) актуализируется ежедневно.

План счетов

Управленческий план счетов может быть составлен на основе российского (РСБУ) или международного (МСФО, US GAAP) планов счетов, а также разработан индивидуально. Следует отметить, что план счетов должен быть единым для всех компаний холдинга и максимально полным.

Личный опыт
Кирилл Лукьянов,

При подготовке плана счетов для управленческих целей мы опирались на российские стандарты. Во-первых, они более понятны как собственникам, так и финансистам, что крайне важно при постановке учета.

Во-вторых, учитывая текучку специалистов по учету, гораздо проще найти человека, знающего РСБУ, чем МСФО или US GAAP. Разумеется, мы дополнили план счетов необходимой аналитикой, убрали ненужные счета, но в основе все же использовали отечественный план счетов.

Дмитрий Качановский, финансовый директор Подольского химико-металлургического завода (Московская обл.)

Мы всегда вели учет и готовили отчетность по РСБУ. Наши акционеры другого и не требовали, в том числе и в управленческой отчетности. Что касается годовой финансовой отчетности, то ее мы готовим и по РСБУ, и по МСФО.

По мнению автора, если в компании организуется последовательный управленческий учет, то план счетов удобнее выстроить на основе бухгалтерского. При подготовке плана необходимо придерживаться следующих рекомендаций:
– счета бухгалтерского учета, не соответствующие специфике бизнеса и не имеющие смысловой нагрузки для целей управленческого учета, следует удалить. Например, если компания занимается строительством и не имеет отношения к сельскому хозяйству, то из плана счетов безболезненно можно удалить счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Другой пример. Для управленческих целей несущественны детали перечислений в фонды социального страхования, вполне достаточно общей суммы на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поэтому в управленческий план счетов целесообразно перенести счет 69 без разбивки по субсчетам;
– счета при необходимости можно сгруппировать. Например, в бухгалтерском учете выданные займы отражаются на счетах 58 «Финансовые вложения» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Начисленные по ним проценты – на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами разными». В управленческом плане счетов можно создать один счет 58 «Займы предоставленные» и к нему открыть два субсчета 58.01 «Основной долг по предоставленным займам» и 58.02 «Проценты по предоставленным займам». Таким образом, информация по займам будет собираться агрегированно;
– для отражения внутренних расчетов между компаниями холдинга можно открыть специальный счет (например, 79 «Внутрихозяйственные расчеты»), для каждого из счетов расчетов с контрагентами можно ввести субсчет «Внутренние расчеты»;
– счета, по которым необходима более подробная информация (например, «Расходы на строительно-монтажные работы»), детализируются с нужной степенью подробности путем ввода дополнительных субсчетов;
– для формирования нефинансовых показателей можно ввести забалансовые счета (для строительной компании – залоговые обязательства, количество проданных квадратных метров объектов недвижимости, количество договоров на подрядные работы).

Личный опыт
Дмитрий Качановский, финансовый директор Подольского химико-металлургического завода (Московская обл.)

Для производственного предприятия очень важно правильно оценивать себестоимость, рентабельность, оборачиваемость запасов и каждого вида (марки) продукции. Эту информацию мы максимально детализировали за счет субсчетов. Но стоит отметить, что в среднем у нас всего 5–6 марок продукции.

Справочники и классификаторы

При последовательном методе в бухгалтерском и управленческом учете можно использовать единые справочники («Контрагенты», «Номенклатура», «Договоры» и пр.). Следует убедиться, что информация в них упорядочена, по необходимости пересмотреть элементы справочников, методы группировки и присвоения кодов. Чтобы исключить дублирование записей в справочниках, следует назначить ответственных за их «чистоту» бухгалтеров или сотрудников архива (владельцы справочника). Последние наделяются правом вносить новые данные и удалять старые.

Для группировки данных при формировании управленческой отчетности потребуется разработать классификаторы (виды аналитик). Чем углубленнее аналитика счетов, тем более подробную управленческую отчетность можно получить. Но в то же время не стоит детализировать статьи, не имеющие особой значимости для принятия управленческих решений. Так, если в структуре себестоимости на определенную категорию затрат приходится не более 2%, то не имеет смысла выделять их в классификаторе.

На практике наиболее часто используются следующие классификаторы:
– ЦФО;
– места возникновения затрат (МВЗ);
– статьи доходов и расходов;
– статьи движения денежных средств;
– проекты;
– виды продукции, услуг и работ.

Можно разработать и дополнительные классификаторы под особые виды деятельности. Так, строительной компании скорее всего понадобится классификатор «Статьи затрат на строительство».

Каждому элементу классификатора (например, ЦФО 1, ЦФО 2; проект 1, проект 2, проект 3 и пр.) присваивается уникальный код, в соответствии с которым осуществляется группировка данных в учетной системе. Код может состоять из букв или цифр (лучше, если их общее количество не будет превышать восьми символов). Необходимо исключить дублирование кодов как внутри, так и между классификаторами.

Рассмотрим порядок кодировки на примере классификатора «Статьи движения денежных средств» (табл. 1). Допустим, код состоит из пяти символов. Первыми тремя обозначим группу статей доходов или расходов: 100 – поступления по основной деятельности, 200 – выплаты по основной деятельности. Четвертый символ задействуем для подгруппы статей (1 – поступления от услуг аренды, 2 – поступления от продаж квартир). Если подгрупп больше 9, то для их обозначения следует выделить больше символов. Завершающий пятый символ остается под конкретную операцию в подгруппе (1 – аренда офисных помещений и пр.).

Чтобы избежать путаницы и ошибок в отчетности, форма и порядок заполнения, изменения классификаторов должны быть зафиксированы регламентом.

Таблица 1 Классификатор «Статьи движения денежных средств» (извлечение)

	Наименование
	Поступления от услуг аренды
	офисных помещений
	оборудования
	транспортных средств
	прочего имущества
	Поступления от продаж
	продажа квартир
	Выплаты по основной деятельности

Таблица 2 Управленческий план счетов с аналитическими признаками (извлечение)

№ счета	Наименование	Классификаторы (аналитические признаки)
			Проекты	Виды продукции, услуг, работ	Статьи доходов и расходов	Места возникновения затрат	Статьи движения денежных средств
	Основное производство
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Выпуск продукции (работ, услуг)
	Денежные средства

Таблица 3 Отчет о движении денежных средств (извлечение)

Код статьи	Наименование статьи	Итого
	Поступления по основной деятельности
	Поступления от услуг аренды
	офисных помещений
	оборудования
	транспортных средств
	прочего имущества
	Поступления от продаж
	продажа квартир

Сформированные классификаторы увязываются с управленческим планом счетов (табл. 2). Например, управленческий счет 51 «Денежные средства» может быть дополнен аналитиками «ЦФО», «Проекты», «Статьи движения денежных средств». В дальнейшем это позволит формировать отчет о движении денежных средств в разрезе ЦФО или проектов (табл. 3).

Личный опыт
Кирилл Лукьянов, заместитель финансового директора ГК «Системные технологии» (Калининград)

С одной стороны, чем больше аналитики у плана счетов, тем разнообразнее отчетность. С другой стороны, чем ее меньше, тем проще вести учет. Компании придется искать золотую середину в этом вопросе. Мы со временем отказались от части аналитики, изначально заложенной в план счетов, но добавили другую, ранее не запланированную.

Так, мы избавились от аналитики «Проект» на счете учета основных средств (изначально планировали получать балансы еще и в разрезе проектов), потому что не смогли разделить все основные средства по конкретным проектам. Слишком велика оказалась их доля в межпроектном «пространстве». Зато добавили аналитику «Сотрудник» на счет учета расчетов с поставщиками. Теперь в случае незакрытого сальдо на конец отчетного периода видно, с кого потребовать отчет о приобретенных ТМЦ, работах, услугах.

Таблица 4 Карта соответствия счетов бухгалтерского и управленческого учета (извлечение)

Бухгалтерский план счетов			Управленческий план счетов
Счет	Наименование	Аналитика	Счет	Наименование	Аналитический признак 1	Аналитический признак 2
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению			Единый социальный налог
	Расчеты по социальному страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в ФСС)	Виды платежей в бюджет (фонды)
	Расчеты по пенсионному обеспечению (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование)	Виды платежей в бюджет (фонды)
	Расчеты по обязательному медицинскому страхованию (ЕСН в части, перечисляемой в фонды ОМС)	Виды платежей в бюджет (фонды)
	ЕСН в части, перечисляемой в федеральный бюджет	Виды платежей в бюджет (фонды)

Таблица 5 Карты соответствия статей классификатора «Статьи движения денежных средств» (извлечение)

Бухгалтерский учет		Управленческий учет
Код статьи		Код статьи	Статья движения денежных средств
	Поступления от услуг аренды		Поступления от услуг аренды
	офисных помещений		офисных помещений
	оборудования		оборудования
	транспортных средств		транспортных средств
	прочего имущества		прочего имущества

Связь данных

Информация из бухгалтерского учета должна без ошибок переноситься в управленческий. Для этого разрабатывается карта соответствия счетов и классификаторов (табл. 4, 5). Для каждого из управленческих счетов устанавливается алгоритм наполнения информацией с одного (счет УУ = счет БУ) или нескольких счетов бухгалтерского учета (счет УУ = счет БУ1 + счет БУ2).

Если какая-либо хозяйственная операция отражается в управленческом учете иначе, чем в бухгалтерском, соответствующие данные автоматически переносятся на те счета управленческого учета и по тем аналитикам, которые описаны в карте.

Чтобы сформировать управленческую информацию в нужном аналитическом разрезе (например, по ЦФО или проектам), необходимо продумать правила получения данных.

Имеет смысл детализировать учетные данные в бухгалтерском контуре. В частности, ввести дополнительные классификаторы или изменить формы первичных документов (добавить новые поля). Такой вариант увеличит нагрузку на бухгалтерию, что вряд ли будет одобрено ее сотрудниками. Избежать конфликтов можно, если сразу же регламентировать, каким образом информация

Основные регламенты управленческого учета

Положение об организационной структуре. Положение о финансовой структуре. Положение о бюджетировании. Положение об учетной политике. Положение о формировании системы управленческой отчетности.

Альбом хозяйственных операций управленческого учета.

Положение о составе затрат. Система показателей деятельности. Положение о документообороте. Регламенты сбора и учета фактической информации (с целью консолидации финансовых и нефинансовых показателей группы компаний). План счетов управленческого учета в бухгалтерском учете будет отражаться по управленческим признакам.

Второе решение сложнее реализовать технически, оно подразумевает особую настройку правил соответствия аналитик. Например, каждая хозяйственная операция учитывается в бухгалтерском учете в разрезе договоров. Чтобы определить, к какому ЦФО она относится, нужную информацию можно указать в справочнике «Договоры». В свойствах справочника «Договоры» вводим дополнительное поле «ЦФО», которое заполняется в ходе согласования договора его инициатором. Таким образом, при переносе данных в управленческий учет хозяйственная операция уже будет идентифицирована по ЦФО.

Регламентация

Управленческий учет регламентируется исключительно внутрифирменными стандартами. При разработке последних желательно как можно детальнее описывать учетные процессы, порядок действий в нестандартных ситуациях. Это снизит вероятность возникновения проблем.

В группе компаний регламенты управленческого учета должны быть едиными для всей группы.

Положение об учетной политике. В документе полностью раскрываются принципы отражения хозяйственных операций, правила признания доходов и расходов. Естественно, они не распространяются на внешнюю отчетность для государственных органов и иных лиц.

Личный опыт
Кирилл Лукьянов, заместитель финансового директора ГК «Системные технологии» (Калининград)

Положение об учетной политике выступает в роли каркаса, на который нанизываются другие регламенты, инструкции и положения, описывающие те или иные бизнес-процессы. Такие документы крайне важны, поскольку, во-первых, облегчают работу как самих «учетчиков», так и остальных сотрудников компании (источников информации), во-вторых, позволяют практически безболезненно менять сотрудников на участках учета (например, в случаях болезни, отпуска, увольнения).

Положение о составе затрат. В положение о составе затрат обычно включают классификацию затрат, методы калькулирования себестоимости, методику и последовательность распределения затрат.

Положение о документообороте. В регламенте документооборота приводится единый порядок движения первичных документов в компании от момента создания до передачи на хранение. Таким образом

Таблица 6 Информационные системы для автоматизации управленческого учета

Система	Достоинства	Недостатки
Электронные таблицы	Нет необходимости в дополнительном программном обеспечении Хорошо знакомая персоналу программа Широкие возможности при создании любых форматов отчетности	Большая вероятность ошибок и расчетов, непроизвольного удаления данных «Полуавтоматизированный» режим работы Консолидация отчетности занимает слишком много времени
Бухгалтерские программы	Экономия времени на ввод данных (вносятся бухгалтером, попадают и в управленческую базу)	Большие затраты ресурсов при изменении структуры программы и ее техническом сопровождении
Собственные программные продукты	Полное соответствие требованиям пользователей (при условии высокой квалификации IT-специалистов и финансовых менеджеров) Относительная простота изменения программы	Длительность разработки программы Необходимость постоянной поддержки и доработки Высокая вероятность ошибок
Специализированные программы для управленческого учета	Невысокая цена Быстрое внедрение	Необходимость привлечения к проекту автоматизации сторонних специалистов
ERP-системы	Возможность автоматизации всех процессов предприятия	Высокая цена Длительный срок внедрения Дорогостоящие трудовые ресурсы Сложность автоматизации российского бухгалтерского учета

Личный опыт
Дмитрий Качановский, финансовый директор Подольского химико-металлургического завода (Московская обл.)

Управленческий учет регламентируется в нашей компании Положением о планово-экономическом отделе и приказами генерального директора по отдельным видам периодических управленческих отчетов. Благодаря системе электронного документооборота пользователи могут достаточно быстро найти в базе данных нужные приказы или положения по управленческому учету. На мой взгляд, приказы здесь предпочтительнее из-за оперативности и вручения их под подпись (в том числе электронную).

Автоматизация управленческого учета

Программы, с помощью которых можно автоматизировать управленческий учет, можно условно разбить на пять групп (табл. 6): электронные таблицы (MS Excel, Lotus), бухгалтерские продукты («1С:Предприятие», «Инфо-бухгалтер», «Парус»); программы собственной разработки; специализированные программы для управленческого учета (например, «БИТ. Управленческий учет») и ERP-системы (Microsoft Dynamics NAV и Dynamics, SAP).

Личный опыт
Любовь Чеснокова, руководитель департамента управленческого учета компании «Инса-юр-Автотрейд-ТЛ» (Тольятти)

Управленческий и бухгалтерский учет у нас построены на основе единого плана счетов с разницей в детализации. В соответствии с IT-стратегией в нашей компании базовым принципом при выборе систем автоматизации является ввод информации (первичных документов) по месту ее возникновения, то есть однократно для целей управленческого и бухгалтерского учета. Далее для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности производится выгрузка данных по оборотам в стандартизированный программный продукт.

Учитывая, что действующая система управления реализована нашей компанией на базе платформы «1С:Предприятие 7.7», считаем целесообразным для решения поставленных задач использовать продукты новой линейки «1С:Предприятие 8». Как вариант, рассматриваем применение «1С:Управление производственным предприятием 8».

Небольшим предприятиям для автоматизации отдельных участков учета достаточно будет электронных таблиц и программ бухгалтерского учета. Данными программами также могут обойтись и компании, остро нуждающиеся в управленческой отчетности, но не имеющие времени или средств на установку более сложной системы.

В группе компаний «Конти», например, установлена система «БИТ. Управленческий учет».

Во многом выбор программы был связан с тем, что она разработана на основе «1С:Предприятие 8.1». Эта же платформа используется для автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях группы «Конти», соответственно, и в специалистах по IT-поддержке недостатка нет, и пользователи с ней легко освоились.

Следует помнить, что вероятность неприятия сотрудниками новой системы учета весьма велика, вплоть до саботажа, когда документы намеренно заполняются некорректно или доставляются с опозданием. В этой ситуации поможет лишь одно средство – административная поддержка. Для успешной реализации проекта «Управленческий учет» рекомендуется заручиться поддержкой генерального директора (он может войти в состав рабочей группы). Не стоит забывать и о мотивации всех, кто принимал участие в реализации проекта.

Как сблизить бухгалтерский и управленческий учет

Чтобы существенно сократить затраты на подготовку управленческой отчетности, упростить контроль движения ресурсов и проверку отчетов, а также исключить дублирование функций вместе с неизбежными ошибками двойного ввода данных, необ ходимо:
– проанализировать существующие на предприятии формы управленческих отчетов на предмет их актуальности и достаточности и пересмотреть их по необ ходимости;
– настроить справочники бухгалтерской программы в соответствии с утвержденными формами управленческой отчетности.

Оптимизация форм отчетности

Прежде всего следует понять, какие управленческие отчеты создаются на предприятии, насколько они удобны, понятны и вообще нужны. Часто на этой стадии выявляется избыточное количество отчетов, их дублирование, неактуальность. Особенно это характерно для компаний, в которых нет регламентированного документооборота. Руководители ведь могут даже и не знать о том, что их сотрудники вынуждены тратить время на копирование данных из одной системы учета в другие или на повторение работы коллег.

По итогам анализа пересматриваются требования к управленческой отчетности. Вероятно, потребуется уточнить у каждого потребителя информации, действительно ли тот или иной отчет необходим для его работы. Пересмотренные отчетные формы нужно утвердить у руководителей подразделений и, не откладывая, разработать четкие инструкции по их заполнению. Конечно, все это

потребует существенных временных затрат, но усилия будут оправданны повышением эффективности работы сотрудников (благодаря исключению лишних и повторяющихся отчетов). Наличие понятных требований позволит избежать «непроизвольного» возникновения ненужных отчетов и в дальнейшем. Стоит отметить, что контролировать эффективность и актуальность управленческой отчетности нужно периодически.

Перенастройка справочников

Анализ и перенастройку справочников бухгалтерской программы (например, «1С:Бухгалтерия») можно проводить одновременно с ревизией управленческой отчетности. В зависимости от характера справочника будут различаться подходы к его анализу и дальнейшие действия. Так, справочники, которые регламентируются требованиями законодательства (налоговые ставки и пр.), не подлежат изменению.

Остальные можно пересматривать в соответствии с управленческими потребностями отчетности. Говоря о настройке справочников, имеется в виду настройка аналитических признаков (в терминах бухгалтерского учета – «субконто») в программе «1С:Бухгалтерия». При этом корреспонденция счетов не затрагивается, все проводки по-прежнему осуществляются в соответствии с РСБУ.

Например, после завершения работы по оптимизации отчетности имеет смысл «примерить» к управленческому учету справочники, формируемые на основании первичных документов (номенклатура материалов и товара, контрагенты). Допустим, у компании несколько контрагентов входят в одну группу компаний. В то же время в управленческом учете оцениваются взаимоотношения не с отдельными юридическими лицами, а с холдингом в целом.

В этой ситуации в справочнике бухгалтерского учета можно создать группу с названием данного холдинга и переместить в нее данные о юридических лицах, входящих в его структуру. Тогда для получения оперативного отчета достаточно будет распечатать оборотно-сальдовую ведомость по нужной группе в рамках соответствующего счета.

Таблица 1 Отчет о движении денежных средств из «1С:Бухгалтерия» (как было)

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты	за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Налог на прибыль
Оплата поставщику
Платежи в бюджет
Поступления от покупателей
Прочие выплаты
Итого развернутое
Итого

Таблица 2 Отчет о движении денежных средств из «1С:Бухгалтерия» (как стало)

Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты	за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
100.1. Выручка по проекту 1
100.2. Выручка по проекту 2
200. Оплаты поставщику проекта 1
300. Издержки
300.1. Аренда
300.2. Заработная плата
300.3. Налоги
300.4. Услуги банка
Итого развернутое
Итого

Пользовательские справочники (движение денежных средств, издержки, подразделения, места хранения и пр.), создаваемые предприятием для собственного учета, можно подвергнуть наибольшей доработке, изменить в соответствии с объектами управленческого учета. Если в компании налажено бюджетирование , то при настройке справочников бухгалтерской программы (издержек, движения денежных средств) за основу для аналитики лучше принять статьи бюджетов.

В этом случае оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учета будут представлять собой отчеты об исполнении бюджета. Суммы, поступившие и потраченные в разрезе статей бюджета, можно отслеживать в режиме реального времени (сразу после проведения банковских выписок) при однократном вводе этой информации сотрудником бухгалтерии. Это решение пригодится и в том случае, если необходимо отслеживать соответствие уровня расходов заданным лимитам.

Прежде чем вносить новые справочники в программу, необходимо регламентировать их состав, а также разработать инструкции по работе с ними (порядок выбора статьи, внесения новых или удаления неактуальных элементов). Это позволит поддерживать соответствие настраиваемой аналитики текущим требованиям предприятия, а также упростит объяснение принципов проведения операций новым сотрудникам.

Как правило, после утверждения справочников сам процесс корректировки в программе занимает несколько дней. На привыкание к новым справочникам уйдет около месяца, в зависимости от объема и регулярности операций. В течение этого периода происходит окончательная доработка справочников (внесение ранее упущенных из виду операций и пр.).

ПРИМЕР

Настройка справочника «Движение денежных средств»

Отчет о движении денежных средств можно получать из программы «1С:Бухгалтерия» с любой периодичностью, например сразу после проведения хозяйственной операции. Для этого достаточно сформировать в программе оборотно-сальдо-вые ведомости по кассе, расчетному и валютному счетам.

В табл. 1 приведен пример такого отчета. К сожалению, он не соответствует управленческим нуждам – нет детализации оплат по поставщикам и поступлениям от покупателей и по статьям затрат. Значит, необходимо перенастроить справочник «Движение денежных средств» таким образом, чтобы формируемые оборотно-сальдовые ведомости соответствовали утвержденной форме отчета о движении денежных средств (табл. 2). Например, вместо одного субконто «Поступления от покупателей» ввести несколько в разрезе проектов. Чтобы данные выводились в определенной иерархии, удобнее использовать коды, поскольку статьи в справочниках бухгалтерского учета выстраиваются по алфавиту.

Так, «Выручка» расположена между статьями «Аренда» и «Транспортные расходы», а «Комиссия банку» выше «Оплаты за товар» В зависимости от целей отчет может быть укрупненным или более подробным, с детализацией по подразделениям, регионам, направлениям деятельности, статьям затрат. Чтобы посмотреть содержание итоговой суммы по каждой статье, можно по интересующему виду субконто сформировать карточку счета. Из нее будет видна подробная информация по операциям: даты, суммы, наименования контрагентов, номера документов и прочие комментарии, необходимые для получателей отчетов.

Для поддержания «жизнеспособности» настроек аналитики бухгалтерского учета достаточно периодически сравнивать утвержденные справочники с фактически существующими в программе, выборочно проверять, как происходит их ежедневное использование, не приходится ли «перепроводить» операции.

законом не регламентирован и является техническим инструментом для аналитики хозяйственной деятельности компании. О методах разработки рассказывается в нашей статье.

Зарубежный опыт составления плана счетов

В условиях развития экономики и усиления конкуренции руководителям российских компаний необходимо оперативно реагировать на динамичную конъюнктуру рынка. С целью постановки и оптимизации процессов управления приходится изменять внутренние устои предприятия путем внедрения более детальной и глубокой аналитической отчетности.

Формирование необходимых отчетов возможно вручную или автоматизированно, с использованием специализированного программного обеспечения.

Основным инструментом для проведения анализа является разработка плана счетов управленческого учета .

Законодательно не закреплено никаких НПА, регламентирующих порядок работы с этим документом. Поэтому руководитель финансового отдела, например финансовый директор или главный бухгалтер, создает его самостоятельно.

За основу зачастую берутся зарубежные системы, такие как GAAP или IFRS. Как такового единого плана счетов у них нет. Но иностранные компании используют различные унифицированные системы, подстраивая учет под собственные нужды. Например:

В каждой группе счета разбиваются на подгруппы с более широкой аналитикой. Данный метод пока не сильно распространен в РФ, так как имеет недостатки:

• непривычный для других сотрудников набор счетов, который приходится изучать;
• создание специального интерфейса в программном обеспечении, что ведет к дополнительным расходам.

Более удобным и привычным вариантом является разработка плана счетов управленческого учета на базе РБСУ.

Интегрированная система управленческого плана счетов

При выборе данного метода управленческий учет объединяется с бухгалтерским и ведется на базе единого плана счетов. При этом к привычным затратным счетам (20, 23, 25, 26, 44) добавляется более расширенная аналитика. Учет ведется методом двойной записи.

Плюсы данного решения:

• Простота и наглядность хозяйственных операций компании для любого пользователя.
• Возможность избежать дополнительных трудовых и временных затрат на введение управленческих аналитик. Вся информация вносится единовременно и в бухгалтерский, и в управленческий учет на основании первичных документов.

Из недостатков можно отметить:

• Отсутствие оперативности. Данный недостаток связан с тем, что бухгалтерский учет ведется на основании первички, которая не всегда поступает своевременно. Например, документы на аренду или коммуналку могут прийти через 10-12 дней. А управленческий учет требует оперативности. Способы решения данной проблемы будут рассмотрены ниже.
• Отсутствие возможности единовременного ведения бухгалтерского и управленческого учета, например по организационным или техническим причинам.

Прежде чем приступать к разработке дополнительных аналитик, необходимо выяснить у руководства компании, какие конкретно разрезы информации их интересуют.

После составляется список возможных аналитических связок по основным объектам управления. Аналитики могут быть линейными и иерархичными с привязкой к конкретной затрате, хозяйственной операции, контрагенту, сотруднику, виду выпускаемой или продаваемой продукции и проч.

Прежде всего аналитический учет используется для анализа понесенных затрат компании. Его необходимо создать таким образом, чтобы была возможность сравнивать затраты по временным периодам, подразделениям, а также анализировать потребленные отделами или филиалами ресурсы.

При вводе данных в программу бухгалтеру нужно отражать все операции более детально.

Пример

Руководитель отдела продаж был направлен в командировку для проведения переговоров с покупателем ООО «Альфа» о поставке продукта А. По возвращении он представил авансовый отчет в бухгалтерскую службу с приложением первички о произведенных расходах: на проезд — 3 500 руб., на проживание —7 800 руб., суточные —4 600 руб. и т. д.

При разноске авансового отчета бухгалтеру необходимо будет указать дату совершения расходов, а также отразить следующие данные:

		Аналитика 1	Аналитика 2	Аналитика 3	Аналитика 4
Дебет	Сумма	Операция	Место возникновения затрат	Контрагент	Продукция
		Проезд	Отдел продаж	ООО «Альфа»	Продукт А
		Суточные	Отдел продаж	ООО «Альфа»	Продукт А
		Проживание	Отдел продаж	ООО «Альфа»	Продукт А

План счетов управленческого учета необходимо подстроить под бюджетную разноску. Современные программные продукты позволяют вести аналитику затрат по статьям бюджета, то есть данные группируются не только по счету, но и по статье. Такой подход позволяет оперативно отследить план-фактные расхождения.

Управленческий учет на базе субсчетов

Если с затратами удобнее использовать расширенную аналитику, то в разрезе активов, а также выручки и себестоимости проще ввести дополнительные субсчета.

• 01.101 — земельные участки;
• 01.102 — капитальные вложения в земельные участки;
• 01.103 — сооружения;
• 01.104 — машины, транспортные средства;
• 01.105 — оборудование;
• 01.106 — скот и т. д.

В отношении выручки и себестоимости в БПС утверждены 90-е счета, в план счетов управленческого учета можно включить субсчета, отражающие продажу конкретного товара или операции по импорту (экспорту).

Например, компания реализует несколько видов продукции, а также занимается грузоперевозками:

• 90.101 — реализация продукта А;
• 90.102 — реализация продукта Б;
• 90.103 — грузоперевозки.

Себестоимость продукции также распределяется в соответствии с субсчетами:

• 90.201 — себестоимость продукта А;
• 90.202 — себестоимость продукта Б;
• 90.203 — себестоимость грузоперевозок.

Также к субсчетам можно привязывать дополнительные аналитики. Например, при экспорте можно сделать географическую разбивку:

• 90. 101 — реализация в России;
• 90.102 — реализация в страны СНГ, дополнительная аналитика — Белоруссия (Армения, Казахстан и проч.);
• 90.103 — реализация в страны Европы, дополнительная аналитика — Германия (США, Франция и т. д.).

После разработки управленческого плана счетов, утверждения и внесения в программу необходимых справочников и реквизитов необходимо разработать единую методологию учета и спустить ее в филиалы и обособленные подразделения компании.

ВАЖНО! Пользователи плана счетов управленческого учета на местах должны использовать единый алгоритм отражения аналитических данных в программном обеспечении.

В компаниях, имеющих филиалы или обособленные подразделения (далее — ОП) на отдельном балансе взаиморасчеты между головным и выделенным подразделением учитываются на 79-м счете. В результате возникает как бы двухуровневая структура учета: свой учет ведется и в головной фирме, и в филиалах. Например, центр оплатил поставщику за товар, поставленный в филиал. Чтобы передать данную оплату в ОП, нужно зафиксировать ее по дебету 79 и сопроводить документом авизо. Подразделение же приходует ТМЦ, используя кредит 79. Таким образом, счет 79 является зеркальным: операции, проводимые по дебету в головной компании, отражаются по кредиту в филиале и наоборот. Так как суммы всегда одинаковы, в балансе данные обороты не учитываются.

Аналогичным образом строится учет внутренних операций в холдингах, состоящих из нескольких юридических лиц. Для составления консолидированной отчетности в целом по холдингу необходимо исключить внутригрупповые операции. Для этого также целесообразнее использовать транзитный 79-й счет.

Рассмотрим на примере. Для наглядности пример рассмотрен без учета налогов.

Пример

Три компании — ООО «Ассорти-экспресс», ТД «Ассорти» и «Ассорти-Юг» — входят в группу компаний «Ассорти» под единым управлением. ТД импортирует товары из Италии для дальнейшей реализации в РФ. «Экспресс» и «Юг» продают эти ТМЦ в регионах.

ТД закупил партию макаронных изделий стоимостью 100 000 руб. и продал ее холдинговым компаниям с минимальной наценкой: 53 000 руб. — «Экспрессу» и 55 000 — «Югу». Доставка составила 1 000 — «Экспресс» и 2 000 — «Юг».

Компания «Экспресс» реализовала свою партию макарон конечному покупателю за 75 000 руб., а фирма «Юг» — за 82 000 руб.

Проводки

ТД «Ассорти»

Дт 41 Кт 60 — 100 000 руб. — закуплена партия макарон.

Дт 79.1 (аналитика «Экспресс») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 53 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб.— списание себестоимости.

Дт 79.2 (аналитика «Юг») Кт 90.101 (макароны, Италия) — 55 000 руб. — реализация.

Дт 90.201 (макароны, Италия) Кт 41 — 50 000 руб. — себестоимость.

ООО «Ассорти-Экспресс»

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 53 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 75 000 руб. — реализация конечному потребителю.

Дт 90 Кт 41 — 53 000 руб. — себестоимость.

ООО «Ассорти Юг»

Дт 41 Кт 79 (ТД) — 55 000 руб. — поступление ТМЦ.

Дт 62 Кт 90 — 82 000 руб. — реализация.

Дт 90 Кт 41 — 55 000 руб. — себестоимость.

При составлении консолидированной отчетности обороты по счету 79 не учитываются, поэтому общий отчет по холдингу будет выглядеть так:

Показатели	ТД «Ассорти»	«Ассорти-Экспресс»	«Ассорти-Юг»	Итого группа
Выручка
Себестоимость
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Прибыль/убыток от сделки				54 000

Как решить проблему оперативности в управленческом учете?

Для эффективного управления компанией руководству необходимо оперировать актуальными и оперативными данными. Для этого нужно закрывать период не один раз в месяц, а, например, каждые 2-3 дня. Но на практике бухгалтерский учет не отличается скоростью отражения данных. Это обусловлено тем, что первичные учетные документы могут поступить в бухгалтерскую службу через несколько дней после совершения операции.

Финансисты для решения данной проблемы предлагают использовать нормативы ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства…», то есть начисление без первичных документов с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». При этом первичным документом может выступать бухгалтерская справка с визой руководителя бухгалтерской службы.

Пример

Компания ООО «Ритейл» занимается предоставлением услуг сотовой связи. Имеет филиальную сеть по городам России, а также розничные магазины, предназначенные для реализации сим-карт и сопутствующих товаров. Чтобы провести детальный анализ расходов на гарантийный ремонт товаров, все подобные расходы собирались на отдельную статью затрат 44 «Гарантийный ремонт». За 2015 г. по данной статье собралось 98 460 руб. на 15 случаев. В мае 2016 г. было возвращено 2 телефона на гарантийное обслуживание. Поскольку данные по этим затратам поступают с задержкой, бухгалтерия вносит их как оценочные обязательства последним числом месяца. 15.06.2016 поступили документы от поставщика услуг по ремонту на сумму 16 357 руб. (в т. ч. НДС 2 495,14 руб.).

Проводки выглядят следующим образом:

Дата	Дебет	Кредит	Расчет	Сумма		Документ
31.05.2016			98 460 / 15 × 2		Начислены оценочные обязательства по гарантийному ремонту 2 телефонов	Бухгалтерская справка
15.06.2016				13 861,86	Услуги ремонта отражены в составе расходов	Акт выполненных работ
15.06.2016				2 495,14	Учтен входящий НДС	Счет-фактура
15.05.2016			13 861,86 - 13 128		Доначислены затраты

При этом в программу может вноситься дополнительная аналитика, например наименование филиала, контрагента, адрес розничной точки, модель телефона и др.

Итоги

Правила создания плана счетов управленческого учета законодательно не закреплены, и финансовый руководитель разрабатывает документ самостоятельно. Он может быть очень гибким и подстраиваться под нужды конкретной организации. При этом важно придерживаться единой методологии учета во всех подразделениях и филиалах.

Тема 6. Организация управленческого учета

Цель Цель изучения темы – формирование у студентов представления о возможных вариантах организации управленческого учета на предприятии и связанных с этим проблемах. Основные задачи: изучение возможных вариантов организации управленческого учета, взаимосвязи финансовой и управленческой бухгалтерии; изучение сущности интегрированной и автономной систем организации управленческого учета, их достоинств и недостатков, целесообразности реализации каждой из них в конкретных условиях; изучение сущности понятия «финансовая структура предприятия», концепции децентрализации управления, принятия управленческих решений и выделения центров ответственности; изучение принципов формирования и представления внутренней отчетности.

6.1. Финансовая и управленческая бухгалтерия

Как отмечалось в п. 1.3, управленческий учет – это внутренняя система предприятия, и решение о ее создании принимает руководство предприятия.

Главным аргументом в пользу организации управленческого учета является экономическая среда, те условия, в которых функционирует современное предприятие. Характерной для настоящего времени является юридическая и экономическая самостоятельность предприятий, позволяющая им делать выбор вида деятельности, ассортимента производимой продукции, определять цены реализации продукции, ее потребителей, распределять полученные доходы и т. д. Руководители предприятий должны постоянно принимать разнообразные управленческие решения, эффективность которых в значительной мере определяется составом, своевременностью и достоверностью используемой при этом информации. Причинами неудовлетворительного состояния информации, ее недостаточности, а следовательно, и необходимости организации управленческого учета, обычно являются:

• отсутствие механизма бюджетирования деятельности предприятия, позволяющего проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений, рассчитывать плановые, экономически оправданные показатели затрат, прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения, проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины;
• отсутствие «прозрачной» системы учета затрат, позволяющей не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения, носителям, центрам ответственности с целью осуществления контроля;
• отсутствие либо несовершенство системы внутренней отчетности;
• отсутствие механизма оценки рентабельности отдельных видов деятельности, видов продукции;
• отсутствие методик проведения анализа и принятия управленческих решений, связанных с формированием производственной программы, ценообразованием, инвестициями и т. д.;
• отсутствие эффективных методов стимулирования руководителей структурных подразделений в снижении затрат и повышении эффективности деятельности как отдельного структурного подразделения, так и предприятия в целом.

Под организацией управленческого учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации об объектах управленческого учета.

Поскольку управленческий учет является составной частью системы управления предприятием, то от эффективности его организации и функционирования в значительной мере зависит эффективность системы управления предприятием в целом.

Вопрос создания системы управленческого учета решается администрацией предприятия. При положительном его решении необходимо определить порядок классификации затрат, степень детализации мест возникновения затрат и центров ответственности, порядок планирования, учета и контроля затрат по местам возникновения и центрам ответственности, порядок составления и представления внутренней отчетности.

Управленческий учет должен быть организован таким образом, чтобы достигалось его соответствие целям и задачам предприятия, чтобы были учтены технические особенности производства.

Наиболее сложным при принятии решения о создании системы управленческого учета является вопрос о его взаимодействии с финансовым учетом. Как отмечалось выше, финансовый и управленческий учет – это две подсистемы единой системы бухгалтерского учета, в которой финансовый учет предназначен в основном для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних пользователей, а управленческий учет – для управления производственной деятельностью и для внутренних пользователей.

На зарубежных предприятиях общая бухгалтерия подразделяется на две – финансовую и управленческую. В финансовой бухгалтерии создается информация о текущих расходах в поэлементном разрезе, о доходах, о дебиторской и кредиторской задолженности и пр. На основе этой информации составляется финансовая отчетность. Управленческая бухгалтерия аккумулирует данные о расходах и доходах организации, детализированные в той мере, чтобы быть полезными руководству организации при принятии управленческих решений.

Для отечественной практики наличие двух бухгалтерий – финансовой и управленческой пока является нетипичным. Чаще всего при положительном решении руководства предприятия о ведении управленческого учета, он организуется как аналитический, его ведут в рамках бухгалтерского учета с выделением дополнительных аналитических признаков (третьего, четвертого и прочих порядков).

Возможны два варианта обособленного ведения (взаимодействия) финансового и управленческого учета. Они называются интегрированной и автономной системами организации бухгалтерского управленческого учета.

При интегрированной системе и финансовая, и управленческая бухгалтерия работают, используя единую систему счетов бухгалтерского учета.

При автономной системе учета для каждой из бухгалтерий создается своя самостоятельная система счетов бухгалтерского учета.

При выборе одного из названных вариантов должны быть учтены организационная структура предприятия, вид его деятельности, особенности производства, объем осуществляемых хозяйственных операций и другие факторы. Кроме того, следует иметь в виду, что организация финансового и управленческого учета в единой системе счетов не всегда позволяет учесть специфику принципов управленческого учета. Обособление счетов управленческого учета позволяет улучшить информационное обслуживание управленческого персонала предприятия, создает условия для сохранения коммерческой тайны о производственных затратах, рентабельности отдельных видов продукции и пр. Однако использование автономных систем финансового и управленческого учета повышает трудоемкость учетной работы, делает практически неизбежным дублирование информации.

Важнейшим фактором как при принятии решения о создании системы управленческого учета, так и при определении формы взаимодействия двух учетных подсистем является экономическая эффективность принятого решения, т. е. те выгоды, которые получает предприятие при организации управленческого учета в той или иной форме. Экономически эффективным следует считать тот вариант организации учета, который позволяет повысить качество принимаемых управленческих решений и вследствие этого получить доходы, превышающие затраты на его реализацию.

При любом из принятых вариантов взаимодействия финансовой и управленческой бухгалтерии как на небольших, так и на крупных предприятиях целесообразно:

• определить организационную и финансовую структуру предприятия;
• определить состав основных задач финансового и управленческого учета, их согласование с функциями общей системы управления предприятием;
• определить степень детализации счетов;
• сформировать учетную политику для финансового и управленческого учета;
• определить технологию сбора и обработки информации, разработать схему документооборота для финансового и управленческого учета;
• создать систему внутренней отчетности, определить порядок представления информации внутренним пользователям для контроля, анализа и принятия управленческих решений;
• определить методику контроля и анализа реализации решений, принятых на основе информации управленческого учета.

6.2. Интегрированная и автономная система управленческого учета

Как отмечалось в п. 6.1, сущность интегрированной (однокруговой) системы учета состоит в том, что финансовая и управленческая бухгалтерия используют единую систему счетов и бухгалтерских проводок, а автономной (двухкруговой) системы – в том, что каждая из систем учета (финансового и управленческого) является замкнутой.

Интегрированная система учета, основанная на использовании единой системы счетов, – традиционный вариант для российского бухгалтерского учета. Он повсеместно применяется на практике. Счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе счетов бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансового учета, которыми являются счета учета доходов и расходов. В этом случае системность учета предполагает единство принципов отражения учетной информации, взаимосвязь регистров учета и внутренней отчетности, обеспечение в необходимых случаях согласования данных управленческого учета с показателями финансового учета и отчетности, формирование единой учетной политики финансового и управленческого учета.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы организации формируются по элементам. Для учета затрат по элементам дополнительно к используемым калькуляционным счетам 20–29 рекомендуют открывать предусмотренные действующим планом счетов бухгалтерского учета синтетические счета: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». В настоящее время правила отражения операций на счетах 30–34 нормативно не определены. Однако существует множество публикаций с рекомендациями по использованию этих счетов в учете. Считается, что счета 30–34 могут использоваться при интегрированной системе организации управленческого учета и в рамках интегрированной системы учета на этих счетах целесообразно учитывать все затраты организации по их элементам. По дебету счетов 30–34 предлагают учитывать все расходы по формированию соответствующих затрат. При этом по дебету счета 30 «Материальные затраты» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» отражается стоимость материалов, израсходованных на производственные и другие цели. По дебету счета 31 «Затраты на оплату труда» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается сумма заработной платы, начисленной всем категориям работающих. По дебету счета 32 «Отчисления на социальные нужды» в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию» отражается сумма единого социального налога, страховых платежей в Фонд социального страхования, начисленных с заработной платы всех категорий работающих. По дебету счета 33 «Амортизация» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации, начисленной по всем используемым в организации основным средствам и нематериальным активам. По дебету счета 34 «Прочие затраты» в корреспонденции с разными счетами отражаются затраты, относящиеся к прочим затратам организации. Ежемесячно счета по учету элементов затрат предлагают закрывать, списывая учтенные на них суммы с кредита этих счетов в дебет счета 37 «Отражение общих затрат» (рис. 6.1).

Рис. 6.1. Учет затрат по экономическим элементам

Собранные на счете 37 «Отражение общих затрат» суммы рекомендуют распределять между калькуляционными счетами и записывать их в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25»Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие расходы» (рис. 6.2).

Рис. 6.2. Распределение затрат, учтенных по экономическим элементам

По мнению авторов приведенных рекомендаций (Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко), организация управленческого учета и обеспечение взаимодействия финансовой и управленческой бухгалтерии по рассмотренной схеме не потребуют значительных дополнительных затрат.

По мнению других авторов (М.А. Вахрушина), при интегрированной системе учета счета 30–34 не применяются. При этом счета 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» ведутся одновременно и в финансовой, и в управленческой бухгалтерии. Однако запись всех операций на них производит только управленческая бухгалтерия, а в финансовую бухгалтерию для сохранения коммерческой тайны она передает информацию только об оборотах по этим счетам за месяц и об остатках на конец месяца. Счета затрат, не имеющие сальдо (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»), используются только в управленческой бухгалтерии. Финансовый результат определяется в управленческой бухгалтерии на счете 90 «Продажи» и затем передается в финансовую бухгалтерию. Для передачи данных из управленческой бухгалтерии в финансовую рекомендуют использовать специально выделенный передаточный счет, например счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

При автономной системе учета для каждой из бухгалтерий – финансовой и управленческой – создается своя система счетов бухгалтерского учета. Финансовый и управленческий учет выделяются как самостоятельные, и каждый представляет собой замкнутую подсистему. При этом в каждой учетной подсистеме используются парные контрольные счета одного и того же наименования. Их называют зеркальными счетами или счетами-экранами. Через эти счета осуществляется взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтерией.

Система счетов управленческой бухгалтерии включает в себя счета учета затрат на производство: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Здесь они представляют собой самостоятельную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. В дополнение к названным счетам добавляют счет 27 «Распределение общих затрат». Финансовая бухгалтерия эти счета не использует. Счета, предназначенные для учета запасов и для калькулирования себестоимости (10, 20, 25, 26, 43), для финансовой бухгалтерии недоступны.

Для учета затрат по элементам и в финансовой, и в управленческой бухгалтерии используют счета-экраны – 30, 31, 32, 33, 34. В финансовой бухгалтерии на этих счетах в течение периода накапливают данные по соответствующему элементу затрат без детализации по местам возникновения и видам продукции, а в конце периода эти счета закрывают на счет 35 «Расходы по обычной деятельности». Учтенные на счете 35 суммы, в свою очередь, списывают в дебет счета 90 «Продажи». При этом все запасы и затраты периода считаются по умолчанию расходами этого периода и уменьшают прибыль от продаж. Однако это чаще всего не так. Поэтому в управленческой бухгалтерии определяют сальдо по каждому виду запасов (счета 10, 20, 43) и передают их в финансовую бухгалтерию, где на эту сумму производят корректировку заниженной прибыли по кредиту счета 90 и по дебету счетов, предназначенных в финансовой бухгалтерии для учета остатков запасов. Это может быть счет 39 «Остатки материальных ценностей» с открытыми к нему субсчетами.

Таким образом, информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Прибыль от продаж рассчитывается и в финансовой, и в управленческой бухгалтерии: в финансовой - на счете 90, а в управленческой - на счете 27. Финансовая бухгалтерия располагает информацией как о доходах, так и о затратах, но только в разрезе экономических элементов.

В табл.6.1 приведен перечень синтетических счетов, рекомендуемых для использования в условиях автономной системы учета. Счета, помеченные (*), являются счетами-экранами.

Таблица 6.1

Перечень счетов финансовой и управленческой бухгалтерии

Счета финансового учета		Счета управленческого учета
Номер	Наименование	Номер	Наименование
			Материалы
			Основное производство
			Вспомогательные производства
			Общепроизводственные расходы
			Общехозяйственные расходы
			Результаты производственной деятельности
	Материальные затраты		Материальные затраты
	Затраты на оплату труда		Затраты на оплату труда
	Отчисления на социальные нужды		Отчисления на социальные нужды
	Амортизация		Амортизация
	Прочие затраты		Прочие затраты
	Расходы по обычной деятельности
			Готовая продукция
	Остатки материальных ценностей

Предположим, что организация производит и реализует продукцию, не облагаемую НДС. Никаких иных видов деятельности организация не осуществляет. Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям за месяц при использовании автономной системы учета представлена в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям за месяц в финансовой и управленческой бухгалтерии при использовании автономной системы учета

№ хоз. операции		Финансовая бухгалтерия			Управленческая бухгалтерия
		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
	Оприходованы на склад полученные от поставщика материалы
	Отпущены со склада и израсходованы материалы:
	для изготовления продукции
	для обслуживания производства
	для общехозяйственных нужд
	Начисленная заработная плата:
	рабочим за изготовление продукции
	специалистам и служащим цехов
	административно-управленческому персоналу предприятия
	Начисленные страховые платежи во внебюджетные фонды:
	– с заработной платы рабочих
	с заработной платы специалистов и служащих цехов
	с заработной платы административно-управленческого персонала предприятия
	Начисленная амортизация основных средств:
	общепроизводственного назначения
	общехозяйственного назначения
	Определяются и списываются ОПР
	Определяются и списываются ОХР
	Сдана на склад готовая продукция
	Предъявлен счет покупателю за отгруженную продукцию (НДС не облагается)
	Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции
	Закрываются счета:
	материальных затрат
	расходов на оплату труда
	отчислений на социальные нужды
	амортизации
	Оценка запасов на конец месяца:
	материалов
	незавершенного производства
	готовой продукции (по данным управленческой бухгалтерии)
	Закрытие счета расходов по обычным видам деятельности

В результате в конце месяца:

• в финансовой бухгалтерии данные счетов 30–33 показывают величину затрат на производство продукции по элементам без учета места их возникновения; в конце месяца счета 30–33 закрываются; по данным счета 90 определяется финансовый результат реализации продукции – 3000 руб.;
• в управленческой бухгалтерии по данным счета 10 определяется остаток материалов на складе (5000 руб.);
• по данным счета 20 определяется неполная (сокращенная) себестоимость готовой продукции, переданной на склад (14 000 руб.), остаток незавершенного производства (21 200 руб.); счета 25 и 26 закрываются;
• по данным счета 43 определяется неполная фактическая себестоимость остатка готовой продукции на складе (30 000 руб.); по данным счета 27 – маржинальная прибыль (160 000 -110 000 = 50 000 руб.) и прибыль от реализации продукции (50 000 - 46 800 = 3200 руб.).

Информация о выручке от продажи присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии.

6.3. Организационная и финансовая структура предприятия

Построение системы управленческого учета тесно связано с организационной структурой предприятия. Организационная структура предприятия представляет собой совокупность правил распределения прав, обязанностей и ответственности по принятию решений между управленческими звеньями. Организационная структура предприятия обычно является достаточно устойчивой. Ее изменение производится не часто, как правило, в связи с изменением вида деятельности, обновлением ассортимента выпускаемой продукции и т. п.

В связи с задачами управленческого учета и организационным обеспечением их решения наряду с понятием «организационная структура предприятия» вводят понятие «финансовая структура предприятия». При этом под финансовой структурой предприятия понимают совокупность центров финансовой ответственности, связанных между собой линиями ответственности. Центр финансовой ответственности это, как правило, структурное подразделение, осуществляющее деятельность в соответствии с утвержденными функциями, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты его работы. Образуется иерархия центров ответственности во главе с генеральным директором, который несет ответственность перед собственниками предприятия за результаты его деятельности. Далее следуют являющиеся центрами ответственности функциональные подразделения, а затем – такие центры ответственности, как секции, подсекции и даже отдельные работники функциональных подразделений предприятия. В результате формируется такая система организационного обеспечения управленческого учета, которая основана на децентрализации управления.

Необходимость децентрализации, т. е. распределения полномочий между различными структурными подразделениями и уровнями управления предприятием, в управленческом учете связана с тем, что большая часть информации о фактическом использовании ресурсов и формировании доходов подконтрольна центрам ответственности.

Считается, что финансовая структура предприятия более мобильна, чем организационная, и состав центров финансовой ответственности при неизменной организационной структуре может меняться по бюджетным периодам в зависимости от целей деятельности предприятия, определенных планами его стратегического развития.

Понятие «центр ответственности» было рассмотрено ранее в п. 1.4 и 5.2. Как отмечалось, выделяют такие типы центров финансовой ответственности с разной степенью полномочий и ответственности, как:

• центр затрат (ответственность за затраты);
• центр доходов (ответственность за выручку);
• центр прибыли (ответственность за прибыль);
• центр инвестиций (ответственность за размеры и эффективность капитальных вложений).

Порядок формирования центров ответственности зависит от вида деятельности предприятия, его мощности, отраслевой специфики, организационной структуры, характера технологического процесса, численности персонала и других факторов. Поэтому определение состава центров ответственности требует индивидуального подхода для каждого предприятия.

Формирование системы организационного обеспечения управленческого учета на основе центров ответственности предусматривает следующие основные этапы:

• исследование особенностей функционирования отдельных структурных подразделений;
• определение основных типов центров ответственности в разрезе структурных подразделений предприятия;
• определение прав, обязанностей и ответственности руководителей центров ответственности;
• разработка и доведение до центров ответственности их бюджетов;
• организация контроля за выполнением бюджетов центрами ответственности путем формирования внутренней отчетности, ее анализа и выявления причин отклонений.

В результате формирования центров ответственности (финансовой структуры предприятия) рекомендуется разрабатывать «Классификатор центров ответственности», в котором закрепляются принципы их выделения, классификации и кодирования, и «Справочник центров ответственности», содержащий перечень центров ответственности предприятия.

При разработке финансовой структуры организации следует учитывать как ее преимущества, так и недостатки.

К преимуществам финансовой структуры предприятия как совокупности центров ответственности относят:

• руководители центров ответственности имеют больше информации, необходимой для принятия управленческих решений, чем руководители более высоких уровней управления предприятием;
• у руководителей центров ответственности больше возможностей для своевременного принятия оперативных управленческих решений;
• деятельность руководителей центров ответственности становится более мотивированной;
• децентрализация управления позволяет руководству предприятия акцентировать внимание на задачах стратегического планирования деятельности предприятия в целом.

К недостаткам управления по центрам ответственности относят:

• несогласованность целей центров ответственности с целями деятельности предприятия в целом;
• отсутствие у руководителей центров ответственности информации о влиянии результатов их деятельности на результаты деятельности предприятия в целом;
• дублирование функций;
• вероятность принятия руководителями центров ответственности неэффективных решений ввиду невнимания к деятельности других центров ответственности.

6.4. Организация учета и контроля по центрам ответственности

Для реализации названных в п. 6.3 преимуществ финансовой структуры предприятия необходима организация учета и контроля по центрам ответственности.

Организация учета и контроля по центрам ответственности обеспечивает отражение, накопление, анализ и представление информации о затратах, доходах и результатах центров ответственности и позволяет дать оценку деятельности отдельных структурных подразделений и их руководителей.

В настоящее время учет затрат на производство чаще всего ведут по местам их возникновения и носителям затрат. С этой целью используют соответствующим образом сформированную систему аналитических счетов учета затрат. Для организации учета затрат не только по местам их возникновения и по носителям затрат, но и по центрам ответственности целесообразно перестроить систему аналитических счетов учета затрат, привязав ее к центрам ответственности. При этом в условиях бюджетирования, когда для каждого центра ответственности определены показатели деятельности, за достижение которых они несут ответственность, важно организовать ни только учет фактических затрат по центрам ответственности, но и учет других бюджетных показателей и отклонений фактических их значений от бюджетных. Организация такого учета является одной из проблем управленческой бухгалтерии.

В мировой практике существуют два варианта учета отклонений по затратам.

Первый – когда для учета отклонений используются соответствующие счета синтетического и аналитического учета. Отраженные на таких счетах отклонения анализируются и списываются затем на счета реализации или финансового результата. Этот вариант используется в управленческой бухгалтерии западных учетных систем.

Второй вариант – когда отклонения отражаются в первичной документации и в учетных регистрах без использования специальных счетов бухгалтерского учета. В последующем эти отклонения отражаются на счетах учета прямых и косвенных затрат, т. е. включаются в фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции. Такой вариант характерен для отечественной практики при использовании нормативного метода учета затрат. Данный подход к учету отклонений чаще всего не позволяет провести их анализ по местам возникновения и центрам ответственности, анализ их влияния на себестоимость и финансовый результат.

С целью обеспечения возможности более эффективного контроля за фактическим уровнем затрат и анализа отклонений рекомендуется для каждого центра ответственности выделить синтетические и аналитические счета для отражения на них фактических затрат. Учет фактических затрат и финансового результата осуществляется при этом согласно принятой методологии. Учет отклонений ведется внесистемно (без использования счетов бухгалтерского учета) отдельно для каждого центра ответственности на основе данных аналитического учета затрат по центрам ответственности и базы данных о бюджетных затратах путем сопоставления фактических затрат с бюджетной их величиной. Таким образом, бюджет центров ответственности становится важным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать их деятельность.

Данные о фактических затратах и их отклонениях от бюджетных величин рекомендуется представлять в отчетах об исполнении бюджета, составляемых для каждого центра ответственности. В отчетах может быть приведена также и другая наиболее важная информация, характеризующая результаты деятельности центра ответственности и персональную ответственность их руководителей. В процессе анализа отчетов об исполнении бюджета устанавливаются причины отклонений от бюджетных показателей, факторы, положительно и отрицательно повлиявшие на величину затрат и доходов центров ответственности, дается оценка деятельности руководителей центров ответственности.

Бюджеты и отчеты об их исполнении называют первым уровнем внутренней отчетности предприятия о затратах и результатах, разрабатываемой в рамках информационной системы управленческого учета. Цель внутренней отчетности – обеспечение управленческого персонала предприятия информацией, позволяющей контролировать и оценивать деятельность центров ответственности и их руководителей.

Составление в необходимые сроки и в требуемых объемах внутренней управленческой отчетности, содержащей необходимую руководству предприятия информацию, является одной из важнейших задач системы управленческого учета.

Внутренние отчеты должны формироваться и представляться в соответствии со следующими принципами:

• отчет должен быть адресным и конкретным;
• отчет должен содержать оперативную информацию, полезную для принятия управленческих решений;
• отчет не должен быть перегружен, информация в отчете должна быть систематизирована;
• затраты на подготовку внутренней отчетности не должны превышать экономического эффекта от ее использования.

• приводить как фактические, так и плановые значения показателей, а также их значения в предыдущих периодах;
• дополнять отчетные формы текстовыми пояснениями;
• осуществлять классификацию информации;
• осуществлять расчет аналитических показателей.

Все элементы системы управленческой отчетности должны быть закреплены в учетной политике организации для целей управленческого учета.

Выводы

Принимая решение о создании системы управленческого учета на предприятии, его руководство должно осуществить выбор варианта его организации, определить возможность и целесообразность обособленного ведения финансового и управленческого учета, выбрать вариант взаимодействия финансовой и управленческой бухгалтерии. Этот выбор должен быть произведен с учетом преимуществ и недостатков интегрированной и автономной систем организации управленческого учета. С целью рациональной организации управленческого учета на предприятии должна быть сформирована финансовая структура как совокупность финансовых центров ответственности. Учет затрат и доходов и составление внутренней управленческой отчетности должны осуществляться в разрезе выделенных в финансовой структуре предприятия центров ответственности.

Вопросы для самопроверки

1. Чем обусловлена необходимость организации управленческого учета на отечественных предприятиях?
2. Что понимают под организацией управленческого учета?
3. Назовите основные варианты взаимодействия систем финансового и управленческого учета.
4. Какие факторы влияют на решение о выборе варианта взаимодействия финансового и управленческого учета?
5. В чем состоит сущность интегрированной системы учета?
6. В чем состоит сущность автономной системы учета?
7. Каков порядок использования счетов бухгалтерского учета при интегрированной и автономной системах учета?
8. Что такое организационная структура предприятия?
9. Что такое финансовая структура предприятия?
10. Что такое центры финансовой ответственности?
11. Какие существуют виды центров финансовой ответственности?
12. Какое значение имеют центры ответственности для организации внутреннего управленческого учета?
Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация

Презентации

Название презентации	Аннотация

Методы организации получения информации для управления. Учет результатов
В условиях крупных предприятий со сложной структурой, учетная информация становится главным ориентиром при принятии необходимых управленческих решений. Специалистами нашей организации разработан рабочий План счетов управленческого учета, не имеющий аналогов в России.
Счета управленческого учета составляют самодостаточную группу счетов и вынесены за рамки общего бухгалтерского, т.е. финансового учета. Они являются оригинальной разработкой нашей фирмы и позволяют отражать на счетах сметно-бюджетные и фактические данные, получая отклонения в виде сальдо в режиме реального времени.
При создании рабочего Плана счетов управленческого учета мы исходили из следующего:
В рамках реформирования бухгалтерского учета создаются отдельные направления: финансовый, управленческий и налоговый учет, каждый из которых выполняет свои функции. Финансовый учет должен быть прозрачным и понятным стороннему пользователю информации и по возможности в нем следует избегать нагромождения аналитической управленческой информации. Управленческая информация должна быть закрытой как для стороннего пользователя, так и для участника управления, если она не требуется ему в конкретных условиях. Он не имеет доступа к данной информации. Налоговый учет проектируется в соответствии с предписаниями Налогового кодекса РФ в комплексе с финансовым учетом.
В финансовом учете при очень детальной аналитике и с ис-пользованием элементов внесистемного сбора информации можно добиться определенного качества выходной информа-ции для управления. Однако, во-первых, увеличиваются тру- дозатраты персонала на обработку информации, получаемой на счетах финансового учета и внесистемно; во-вторых, фи-нансовый учет недостаточно оперативен, выдает учетные дан-ные в лучшем случае за месяц и не обеспечивает необходимой конфиденциальности.
Любые изменения в законодательстве, требующие внесения изменений в учетную политику и рабочий план счетов финансового учета организации, приводят к сбою или потере информации для управления, в то время как автономный план счетов управленческого учета сможет работать в заданном режиме, независимо от изменений учетной политики и счетов финансового учета.
Трансферт учетной информации в подсистемах (финансового и управленческого учета) осуществляется через так называемые «отражающие счета». В подсистеме «управленческий учет» учет ор-ганизуется исходя из специфики предприятия и потребности в информации в различных разрезах: видов выпускаемой продукции и оказываемых услуг, элементов затрат, центров ответственности и т.д. С этой целью выделены:
Группа счетов для учета затрат центров финансовой ответственности. Составляются справочники по видам потребляемых в производстве материалов, топлива, по видам начислений и т.д. Здесь фактически осуществляется контроль за прямыми и накладными расходами.
Калькуляционные счета. Внутри центра ответственности затраты распределяются по видам выпускаемой продукции, переделам, заказам, иным калькуляционным объектам. Здесь же все производства классифицируются на основное, вспомогательное и обслуживающее. Обеспечивается информация для любых методов калькулирования.
Группа счетов для учета выпуска продукции и продаж в разрезе видов выпускаемой продукции. С помощью кодов выпуск продукции подразделяется на продукцию, которая пойдет на реализацию (эта информация отражается на счетах «Продажи»), и продукцию, которая будет потреблена другими центрами ответственности (эта информация отражается на кальку-ляционных счетах других центров ответственности для фор-мирования полной себестоимости).
Капитальные вложения в разрезе затрат по видам работ и способу проведения строительно-монтажных работ по каждому центру ответственности.
Прибыли от каждого вида выпускаемой продукции в разрезе центров ответственности.
Операционные доходы и расходы в разрезе центров ответ-ственности.
Чрезвычайные доходы и расходы в разрезе центров ответственности.
В других разрезах по желанию заказчика.
Необходимо отметить, что план счетов достаточно универсален и гибок и может быть подстроен под любые изменения и на получение любой информации. Получение информации управленческого учета может быть организовано на счетах раздела III Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством фи-нансов РФ 31 октября 2000 г. Концептуальные разработки и прикладные методики управленческого учета по действующему плану счетов, рекомендованному Минфином РФ, имеются и по выбору заказчика могут быть предложены, адаптированы и внедрены в любой организации.
Учет с применением счетов финансового и управленческого учета не приведет к увеличению трудозатрат учетного персонала, так как записи в управленческом учете транслируются в финансо-вый учет при составлении финансовой отчетности. Этот механизм является дополнительным инструментом контроля учетных записей и формирования конфиденциальной информации в закрытом режиме на основе единой базы первичных данных.
В Плане счетов предусмотрена группа счетов для агрегирования информационных показателей центров ответственности, так как каждый уровень управления должен получать информацию пригодную для управления. Например, отчетность в разрезе низовых центров ответственности полезна начальникам цехов, участков, отделов. Однако такая детализация является излишней для высшего руководства организации.
Большим преимуществом Плана счетов управленческого учета перед другими учетными системами является то, что на счета вво-дятся плановые показатели деятельности центров ответственности.
Это позволяет в режиме текущего времени увидеть отклонения в абсолютном и процентном выражении непосредственно по сальдо счетов управленческого учета.
Нужно отметить, что предлагаемый План счетов управленческого учета может быть реализован практически на базе любого программного продукта, он экономичен, т.е. не требует приобретения дорогостоящего отдельного пакета программ управленческого учета. Круг решаемых вопросов гораздо шире предлагаемых стандартных программ управленческого учета: склад, поставщики и т.д.
Преимущества применения счетов для управленческого учета
Бухгалтерские счета, применяемые в обособленной системе для управленческого аналитического учета, как свидетельствует наш опыт их внедрения:
создают завершенную информационную структуру, позволя-ющую получать внутреннюю управленческую информацию с достоверностью и точностью, присущими бухгалтерскому учету, но в закрытом режиме, по сути, заменяя бухгалтерский учет во внутрифирменном управлении;
дисциплинируют исполнителей и получателей (линейных менеджеров) внутренней управленческой информации, исключают децентрализованный учет на местах, чреватый ошибками и неточностями, что является нежелательным, прежде всего при получении финансовой информации;
позволяют накапливать информацию на счетах аналитического управленческого учета в режиме реального времени с отра-жением отклонений от планово-бюджетных показателей, что повышает оперативность контроля и управления;
на аналитических счетах управленческого учета плановые дан-ные отражаются наряду с фактическими путем бухгалтерских проводок на счетах, что повышает внутреннюю дисциплину планирования, исключает необоснованные изменения бюд-жетов и смет ЦФО;
позволяют оперативное агрегирование решающих показателей для высшего руководства и упорядоченное представление информации на все уровни управления;
структура счетов выступает как основополагающий стержень, консолидирующий всю систему управленческого учета, не нарушая ее необходимой гибкости и оперативности.

Переход российской экономики на рыночные отношения потребовал активного и последовательного внедрения в систему управления новейших достижений в организации учета и информационных технологий. В этих условиях неизмеримо возросла роль бухгалтерского учета, поскольку сейчас требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и исполнять мероприятия по эффективному использованию каждого вложенного рубля в производственную, финансовую и инвестиционную деятельность организаций. В режиме постоянной инфляции и жестких рыночных отношений (конкуренции) работа организаций в России сопряжена со значительными предпринимательскими и финансовыми рисками. В этих условиях учет в организациях становится не только важнейшим и единственным пока источником сверх важной информации, но и главным инструментом планирования и прогнозирования деятельности . Необходимость привлечения к управлению предприятием в первую очередь специалистов, руководителей и менеджеров всех уровней на первое место выводит значение подсистемы управленческого учета.

Управленческий учет - интегрированная система внутреннего управления предприятием, представляющая информацию о затратах и результатах деятельности как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, предназначенную для принятия оперативных и стратегических управленческих решений.

Управленческим учетом называется система, обеспечивающая руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений и обеспечивающая пользователей необходимой информацией для оценки деятельности предприятия.

Управленческий учет - это инструмент, позволяющий предприятию: повысить прозрачность финансовых потоков; оперативно реагировать на изменения окружающей среды; контролировать возможные риски; объективно оценивать свой бизнес; принимать своевременные обоснованные решения на основе управленческих данных.

Управленческий учет является существенным элементом системы управления предприятием. Характеризуя сущность управленческого, следует отметить его важнейшую особенность - управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими оптимальных управленческих решений.

Задачи управленческого учета:

обеспечение менеджмента информацией для контроля над целесообразностью хозяйственных операций, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными на предприятии положениями, нормативами и сметами;

предотвращение вероятности отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;

выявление внутрихозяйственных резервов;

обеспечение финансовой устойчивости предприятия.

В связи с этим можно отметить, что основной целью управленческого учета является предоставление руководству организации полного комплекса плановых, прогнозных и фактических данных о функционировании предприятия как экономической и производственной единицы (включая представление данных по предприятию в целом, а также в разрезе структурных и производственных подразделений, центров затрат и прибылей) в целях обеспечения возможности принимать экономически взвешенные управленческие решения.

Методы и способы управленческого учета:

Методом управленческого учета называется совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия. Метод управленческого учета состоит следующих элементов: документирование, инвентаризация, оценка, группировка и обобщение, контрольные счета, планирование, нормирование, лимитирование, анализ и контроль.

Организация системы управленческого учета:

выявление функций и взаимосвязей структурных подразделений (составление организационно- производственной схемы);

разработка стандартов рабочего места, включая составление должностных инструкций;

подбор специалистов соответствующей квалификации;

составление программы подготовки и переподготовки кадров;

организация технического и финансового обеспечения, в том числе, обеспечение информационными технологиями.