Для удобства изучения материала, статью разбиваем на темы:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Продукция по видам подразделяется на:

Валовую - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчетный период;
валовой оборот (валовой выпуск) - стоимость всех изделий, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, включая незавершенное производство;
реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки;
сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде;
несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по:

Фактической производственной себестоимости - представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции (собирается полностью только на счете 20 «Основное производство»);
нормативной или плановой производственной себестоимости - определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости (отклонения выявляют на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);
учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) - обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь в связи с резкими изменениями в ценообразовании применяется реже;
продажным ценам и тарифам (без НДС и налога с продаж) - имеет самое широкое применение;
неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») - определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен 43 «Готовая продукция»; продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по учетным ценам.

При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:

Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».

Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:

Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 20 «Основное производство».

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, она приходуется:

Д-т 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
К-т 20 «Основное производство». Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости по учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:

Д-т 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 « Готовая продукция ».

Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.

При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:

Д-т 43 «Готовая продукция»

В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:

К-т 20 «Основное производство».

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту - нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой.

Это отклонение списывается:

К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия - способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:

Д-т 90 « Продажи », субсчет « Себестоимость продаж »
К-т 43 «Готовая продукция»

Пример. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости - Д-т 43 «Готовая продукция»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 12 000 руб.

2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости -

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция» - 12 000 руб.

3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции -

Д-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
К-т 20 «Основное производство» - 10 000 руб.

4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) -

Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 2 000 руб. («красное сторно»).

Учет готовой продукции

Учет готовой продукции регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина России от № 44н, зарегистрировано в Минюсте России № 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета готовой продукции на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации № 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

Правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;
контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;
контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;
своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;
выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.

Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска).

Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик.

Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;
по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;
по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т.е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции.

Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость).

Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации.

Синтетический учет готовой продукции

Для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на производственных предприятиях используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Независимо от методик оценки выпуск (поступление на склад) готовой продукции, изготовленной для реализации, отражается по дебету счета 43.

В настоящем разделе рассмотрен учет готовой продукции материального характера.

Выпуск такой продукции можно разделить по целям ее использования следующим образом:

Реализация готовой продукции;
общехозяйственное использование (хозяйственный инвентарь);
общепроизводственное использование (инструменты);
использование в дальнейшем производственном цикле (полуфабрикаты).

Схемы бухгалтерского учета зависят от целей использования готовой продукции и от применяемой на предприятии методики оценки.

Если предприятие изготавливает небольшой ассортимент продукции для собственных нужд целесообразно вести бухгалтерский учет по неполной (сокращенной) производственной себестоимости и отражать выпуск (изготовление) продукции в дебет счета 10 «Материалы» с кредита счетов учета затрат 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если предприятие осуществляет промышленный выпуск большого ассортимента продукции с целью ее дальнейшей реализации для учета наличия и движения готовой продукции используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция». Бухгалтерский учет в данном случае целесообразно вести по учетным ценам (плановой себестоимости, договорным ценам). Это связано с тем, что в момент выпуска и реализации готовой продукции фактическая производственная себестоимость еще неизвестна и ее расчет, как правило, происходит в следующем после выпуска (реализации) месяце.

Для отражения выпуска готовой продукции по учетным ценам используется активно-пассивный счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Выпуск продукции отражается в дебет счета 43 с кредита счета 40 по учетным ценам (плановой себестоимости). К моменту формирования фактической производственной себестоимости кредитовое сальдо счета 40 определяет нормативную себестоимость выпущенной готовой продукции. Фактическая себестоимость отражается в дебет счета 40 с кредита счетов учета затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Таким образом, сформировавшееся сальдо счета 40 определяет отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от плановой себестоимости. Дебетовое сальдо счета 40 говорит о превышении фактической себестоимости над плановой, кредитовое - об обратном. Величина отклонения определяет правильность методики расчета плановой себестоимости на предприятии, и ее большое значение означает ошибки в плановых расчетах.

Далее сальдо счета 40 списывается на счет 43 (кредитовое сальдо – сторнируется, дебетовое отражается в обычном порядке). Счет 43 целесообразно разделить на два субсчета: 43.1 – готовая продукция по плановой себестоимости; 43.2 – отклонения фактической себестоимости от плановой. Организация аналитического учета на счете 43 зависит от возможностей программного обеспечения, используемого в организации. Если программное обеспечение позволяет, на счете 43 можно организовать аналитический учет по номенклатурным позициям и партиям выпускаемой продукции. Тогда списываемое сальдо счета 40 распределяется по выпущенным в отчетном периоде партиям и номенклатурным позициям готовой продукции пропорционально учетным ценам. Если технические возможности не позволяют, аналитический учет на счете 43.2 можно не вести, и переносить сальдо счета 40 на счет 43.2 одной суммой. Счет 40 сальдо на конец месяца не имеет.

Если продукция, выпущенная в отчетном периоде (за расчетный месяц), была реализована, частично или полностью, отклонения должны быть перераспределены пропорционально остаткам и движениям готовой продукции. Таким образом, отклонения в части реализованной продукции отражаются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 43. Сальдо счета 43 после перераспределения отклонений отражает фактическую производственную себестоимость готовой продукции на складе предприятия. Более подробно: учет выпуска готовой продукции.

Если предприятие производит полуфабрикаты, для дальнейшего использования в производственных процессах, учет этих полуфабрикатов ведется на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Продукция, не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства.

Производство готовой продукции

Производство - центральное звено предприятия, в котором создается конечный продукт, обладающий заданными потребительскими свойствами.

Промышленное предприятие - самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Оно самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается выпускаемой продукцией, полученной прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей. Отношения предприятия с другими предприятиям, организациями, учреждениями, органами государственного и муниципального управления и гражданами регламентируются законодательством. Производственный процесс - это совокупность отдельных процессов, осуществляемых для получения из сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий орудий труда, предметов труда и потребления, а также его частей.

Производство занимается материализацией научных разработок, результатов открытий, изобретений, воспроизводством материальных и духовных благ. Определяющая роль производства продукции, товаров, услуг состоит в наиболее полном удовлетворении потребностей человека и общества в целом высококачественными средствами производства, предметами потребления и другими экономическими благами жизнеобеспечения. Нормально развивающееся производство должно наращивать темпы изготовления продукции, повышать материальное благосостояние народа.

Производство, решая проблему выпуска продукции, одновременно решает проблему духовных благ, развития социальной сферы.

К социальной сфере принято относить экономические объекты и процессы, виды экономической деятельности, непосредственно связанные и касающиеся образа жизни людей, потребления населением материальных и духовных благ, удовлетворения запросов человека, семьи, коллектива и общества в целом. Это учреждения культуры, медицины, искусства, науки, образования и т. д., для которых производство создает материально-техническую базу.

Потребности людей имеют тенденцию к возрастанию потребления продукции в количественном и качественном отношении, что подталкивает производство увеличивать объемы выпуска изделий, обладающих повышенными потребительскими свойствами. Таким образом, потребление подстегивает производство и возбуждает весь воспроизводственный цикл, превращает простое производство в расширенное.

К основным факторам непрерывно повторяющегося процесса воспроизводства материальных благ относятся рабочая сила (труд), основные производственные фонды (основной капитал), материальные ресурсы, научно-информационный потенциал.

Подбор кадров - одна из главных проблем успешной работы предприятия. От качества их работы зависит судьба фирмы. Правильный подбор сотрудников и впоследствии работа с ними могут снять множество потенциальных проблем и помочь создать благоприятные отношения между руководителем и коллективом.

Повседневная работа с кадрами на предприятии заключается в оценке потребности в кадрах, приеме на работу, обучении, контроле, оценке качества работы сотрудников, руководстве ими, планировании кадровой политики, стимулировании хорошей работы.

Неверное определение потребности в кадрах или подбор их может привести к неэффективной их работе, например, из-за того, что они подходят больше для другого дела. Принимать на работу сотрудников можно по знакомству. Это может дать больше представления об их способностях, отношении к работе, самодисциплине, ответственности, лояльности и преданности. При приеме на работу и работе с кадрами необходимо соблюдать юридические требования.

При оценке качества работы персонала необходимо проанализировать показатели его работы за какой-либо период, отметить успехи, сделать замечания по выявленным недостаткам, определить задачи на будущее, дать возможность сотрудникам высказаться по результатам оценки качества их работы, обсудить любые жалобы или вопросы дисциплины.

Не менее важен выбор компаньонов или партнеров по делу. Это касается как их личных качеств, так и оценки своих потенциальных партнерских и коллективистских качеств именно в предпринимательстве. Недооценка и переоценка могут привести к краху дела, фирмы, потере авторитета или проблемам с уголовным кодексом.

Взаимоотношения с государством, финансовой системой, конкретными представителями исполнительной власти нужно строить на четком соблюдении правовых норм.

Поведение в предпринимательстве должно способствовать созданию и поддерживанию собственного имиджа, авторитета у потребителя и в деловых кругах, повышению уровня репутации надежного и честного партнера. Но при этом всегда нужно помнить о коммерческой тайне.

Избежать недобросовестности компаньонов и партнеров по бизнесу можно путем предварительного выяснения сведений о них, репутации их в деловом мире, проведенных ими операциях и сделках. Не менее важно правильно составить договор, включив в него санкции за неисполнение взаимных обязательств.

Кадры представляют собой важнейшую составную часть материально-производственной базы. Они непосредственно связаны с процессом производства продукции, составляют промышленно-производственный персонал (ППП), который слагается из рабочих, специалистов и обслуживающего персонала. Основная часть ППП - рабочие. Под влиянием научно-технического прогресса происходят структурные изменения в распределении рабочих и специалистов по отраслям промышленности.

К категории рабочих относятся работники, принимающие непосредственное участие в производственном процессе изготовления продукции. В свою очередь рабочие подразделяются на основных и вспомогательных. Основные рабочие - это те, кто непосредственно осуществляет технологические процессы изготовления продукции. К вспомогательным относятся рабочие, обслуживающие технологические процессы основного и вспомогательного (изготовление технологического оснащения, нестандартного оборудования, инструмента и т.п.) производства, а также транспортные рабочие, электромонтеры, смазчики, раздатчики инструмента, рабочие по ремонту различного оборудования.

Категорию специалистов составляют работники, выполняющие функции управления, технологического и организационно-планового руководства производством (директор, его заместители, начальники цехом и их заместители, работники отделов и управления цехов, мастера, конструкторы, технологи, экономисты, плановики, нормировщики и др.), а также персонал, выполняющий функции учета, планирования, снабжения, сбыта, комплектования кадров, работники административно-хозяйственных отделов, работники, занимающиеся бытовым обслуживанием всех работающих (лифтеры, гардеробщицы, уборщицы и т.п.).

Механизация и автоматизация производственных процессов, оснащение производства новой техникой изменяют характер труда и повышают требования к квалификации работников. В условиях рыночной экономики требования к кадрам растут. Найти стабильную работу могут только те рабочие и специалисты, которые знают свое дело, добросовестно относятся к труду, беспокоятся не только за свои, но и за коллективные конечные результаты деятельности фирмы. Основные производственные фонды играют немаловажную роль в обеспечении эффективной работы производства. Это средства производства, материальная основа его. Экономическая сущность основных производственных фондов состоит в том, что они утрачивают свои свойства не сразу, а постепенно, поэтому полностью возмещают свою натуральную форму через ряд производственных циклов.

Наиболее важную роль в производственном процессе играют средства труда: силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование. Они, воздействуя на предметы труда, изменяют их натурально-вещественную форму и свойства, обеспечивают бесперебойное течение технологического процесса в регламентируемых параметрах. Учитывая роль машин, оборудования и других вышеперечисленных орудий труда в производственном процессе, их называют активной частью производственного аппарата. К пассивной части относят здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, так как они участвуют в производственном процессе косвенно. Здания и сооружения, например, создают условия для эффективного функционирования активных орудий труда.

Для учета и анализа работы основных фондов применяется система показателей, наиболее важным из которых является фондоотдача.

Материальные ресурсы (предметы труда) - сырье, материалы, топливо, все виды энергии и т.д. - участвуют в производственном цикле один раз, полностью изменяют свою вещественно-натуральную форму и сразу целиком переносят свою стоимость на готовый продукт. В этом и состоит экономическая сущность предметов труда (оборотных фондов). В себестоимости промышленной продукции оборотные фонды составляют 70-90%. Улучшение их использования позволяет существенно снижать издержки производства.

Научно-информационный потенциал. Информационные ресурсы включают научную, техническую и экономическую информацию, используемую или предназначенную для использования при проектировании изделий, научно-технологической подготовке производства и при производстве изделий. Прочим производственным ресурсам (предметам труда) может быть использована биржевая информация, орудиям труда - прейскуранты. Источниками научно-технической информации могут быть патентные описания, отраслевые научные и научно-технические журналы, справочники, монографии.

Нормативно-правовая информация содержится в Гражданском Кодексе РФ, бюллетенях нормативных актов министерств и ведомств РФ, документах Совета таможенного сотрудничества, кодексах гражданского и частного права зарубежных стран, международных соглашениях и конвенциях, стандартах, технических требованиях и условиях на продукцию отдельных зарубежных стран.

Постоянное воспроизводство производственных факторов с учетом возрастающих требований к их потребительской стоимости является движущей силой развивающейся экономики.

Склад готовой продукции

Склад - одна из непременных составляющих любого производства. Степень организации склада напрямую влияет на качество продукции. На каждом предприятии разработан индивидуальный подход к хранению. Основными функциями склада готовой продукции (далее, склад) являются: прием готовой продукции по количеству, разгрузка с транспорта, хранение в соответствии с технологическими, противопожарными, санитарно-техническими и другими нормами от момента ее поступления на склад до отгрузки. Кроме того, на складе осуществляют отбор продукции с места хранения и комплектацию ее по потребительским свойствам, пунктам назначения на основании документов. Также со склада осуществляется погрузка готовой продукции магистральным транспортом (железнодорожным или автомобильным).

Для склада готовой продукции характерными являются:

Короткие сроки хранения продукции 1-10 суток,
- отправка грузов железнодорожным или автомобильным транспортом,
- ритмичное поступление продукции на склад, посредством внутреннего транспорта предприятия, например, таким как: напольный электротранспортер, подвесной или напольный конвейер, монорельсовые дороги.

Важную роль в надежности процесса перевозок, играют тесные организационные и технологические связи склада с транспортными организациями. Поскольку, в случае несвоевременной подачи транспортного средства под погрузку, отправка готовой продукции может быть задержана. Что, в свою очередь, может привести к срыву сроков поставок и, при указании в договоре, наложению штрафных санкций на предприятие.

Ввиду небольших сроков хранения грузов склады нецелесообразно строить выше 8-12 метров и с развитыми зонами хранения. Наибольшее значение имеют зоны комплектации и подготовки к отправке транспортных партий и погрузки их в автомобильный или железнодорожный транспорт.

Склады готовой продукции создаются как в виде отдельно стоящих сооружений, так и в комплексе. Отдельно стоящие склады характерны для сыпучих продуктов. На складах с несколькими сыпучими грузами предусматривают отдельные штабеля или другие емкости, например, закрома, бункеры, силосы для разных наименований грузов. Также возможно установление разделительных стенок, отделяющих отсеки для хранения разных грузов. Сухие минеральные удобрения и химические вещества хранятся в закрытых складских зданиях, например, из сборных железобетонных конструкций.

Реализация готовой продукции

Рассмотрим отражение реализации готовой продукции, как наиболее часто встречающуюся операцию. Реализация готовой продукции осуществляется по договору поставки и отражается аналогично операциям продажи товаров.

Бухгалтерские проводки данной хозяйственной операции отражают ситуацию, когда переход собственности на готовую продукцию от производителя к покупателю происходит в момент отгрузки продукции.

В зависимости от момента расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок. Первый вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит после момента отгрузки продукции. Причем момент оплаты за продукцию может произойти значительно позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у производителя.

Второй вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. В данной ситуации у производителя возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
1. Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)
			Себестоимость готовой продукции
		В проводке отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС		Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		В проводке отражается сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура Книга продаж
		В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную продукцию	Продажная стоимость готовой продукции	Банковская выписка Платежное поручение
2. Реализация готовой продукции по предоплате
		Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	Сумма предварительной оплаты	Банковская выписка Платежное поручение
		Начисляется НДС с предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение Счет фактура Книга продаж
		В проводке отражается отгрузка готовой продукции. Сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себестоимость продукции	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
		Отражается выручка на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продажная стоимость готовой продукции (сумма с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		Начисляется сумма НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12) Счет фактура
		Зачитывается ранее полученная предоплата в счет погашения задолженности за отгруженную продукцию	Сумма предварительной оплаты	Бухгалтерская справка-расчет
		Зачитывается НДС с погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура Книга покупок

Проводки, отражающие операции выбытия готовой продукции по договорам комиссии, мены, и т.п. аналогичны учету товаров

Себестоимость готовой продукции

Одной из главных характеристик, которые использует экономический анализ для выявления эффективности деятельности предприятия, выступает себестоимость реализованной и готовой продукции: именно поэтому, знать, что такое себестоимость особенно важно.

Себестоимостью называют суммированные затраты денежных, трудовых, природных, материальных ресурсов, затраченных на производство, реализацию продукции.

Себестоимость включает в себя затраты, которые связаны с предпринимательской деятельностью; с деятельностью предпринимателя; с изготовлением и реализацией определенной продукции; которые обоснованы документально.

Учет затрат происходит в периоде, в котором они, собственно, и происходят. Это не зависит от того, когда они будут оплачены.

Информацию о себестоимости продукции для анализа можно получить из «отчета о финансовых результатах», а также из Приложения к годовому бухгалтерскому балансу предприятия.

Себестоимость бывает:

1. плановая и фактическая, в зависимости от оперативности формирования;
2. цеховая, общезаводская, полная, в зависимости от включения расходов;
3. единицы или полного объема продукции, в зависимости от объема производства.

Способы расчета себестоимости продукции зависит от уровня готовности самой продукции.

Что касается объекта калькулирования себестоимости, то им является какой-либо конкретный вид продукции или работ, услуг, вся продукция предприятия.

Эти объекты калькулирования могут быть измерены:

В натуральных показателях: штуки, тонны, литры, килограммы, метры и т.д.;
- в увеличенных натуральных единицах. Например, двадцать пар обуви;
- в условных, или условно-натуральных измерителях. Здесь измеряется соотношение исследуемого показателя относительно общности: содержание вещества относительно ста процентов чего-либо.;
- в стоимостных измерителях. Например, затраты на рубль готовой продукции;
- в трудовых измерителях, как норма-часы;
- в условных измерителях.

По оперативности контроля выделяют четыре вида учета себестоимости: нормативный, попередельный, позаказный, попроцессный.

Нормативный метод подразумевает заранее составленную калькуляцию по отдельному изделию, отслеживание на протяжении месяца изменений относительно нормативной себестоимости, принятие фактических затрат и выявление причин отклонения от нормативов. После этого определяется фактическая стоимость с учетом отклонений от нормативов (увеличение или снижение относительно плановой стоимости).

Попроцессный способ используют на предприятиях, на которых осуществляется массовое производство одного или нескольких видов продукции, которое характеризуется коротким сроком технологического процесса, на котором нет незавершенного производства. Попроцессный метод состоит в том, что в учет идут прямые и косвенные затраты по всем статьям на выпуск всей продукции. Средняя же себестоимость одной единицы продукции (или услуги, или работы) рассчитывают при помощи деления производственных затрат за весь период (месяц) на численность готовой продукции за этот же период (месяц). Чтобы эффективно контролировать производственные издержки, процесс производства делят на отдельные процессы, поэтому метод и попроцессный. Некоторые типы производства делятся на несколько стадий, которые проходит сырье, прежде, чем стать готовым продуктом. Такие стадии называют переделами, их может быть несколько. Вместе они формируют производственный процесс. Отсюда и название способа - попередельный.

Объектом затрат при данном способе является передел. Когда используется этот метод, то прямые затраты относят к текущему учету по переделу, а не по категории продукции, услуги или работы. Эта методология применяется, не смотря на то, что в одном переделе могут получаться несколько видов продукции. В большинстве случаев объектом учета издержек выделяют отдельные виды продукции или ее группы, а не весь объем продукции.

Когда используется позаказный метод, происходит учет прямых затрат по калькуляционным статьям по отдельным заказам. Заказы определяются по конкретному количеству продукции определенного вида. Оставшиеся расходы будут учтены в зависимости от места возникновения, от цели их (назначения), а также по статьям. Они учитываются в себестоимости конкретных заказов, согласно выбранной базе распределения. Объектом учета издержек для позаказного метода выступает конкретный производственный заказ, после выполнения которого и будет формироваться фактическая себестоимость.

На учет незавершенного производства относят все затраты, которые происходят в процессе выполнения заказа до его окончания. После регистрации заказа, его принимают в работу, после назначают номера, которые регистрируются с начала года. Эти номера и будут его кодом. В бухгалтерию направляется копия извещения о том, что заказ был открыт. В бухгалтерии заводят карточку учета, в которой будут регистрироваться затраты по данному заказу.

После изготовления продукции заказ будет закрыт. После этого прекращается отпуск материалов и процесс начисления заработной платы работникам. Фактическая единичная стоимость продукции будет определена после выполнения заказа с помощью деления общих затрат на число произведенной продукции. Данный метод позволяет понять, что такое себестоимость в достаточно универсальном выражении.

Выпуск готовой продукции

Количественный учет готовой продукции по видам и местам хранения может быть организован двумя основными способами: карточным и бескарточным. При первом способе составляются группировочные ведомости оприходования продукции по ее видам и местам хранения. При втором способе ежедневно составляют (как правило, с помощью компьютеров) оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовых изделий по складам и другим местам хранения.

Выпуск продукции из производства и при первом, и при втором способе оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификациями, приемными актами и т.п.

Для учета готовой продукции применяются следующие первичные документы:

Сдаточные накладные,
- акты приемки-сдачи работ (услуг),
- железнодорожные квитанции,
- товарно-транспортные накладные,
- платежные требования-поручения.

Выпуск готовой продукции должен осуществляться под постоянным контролем со стороны учетного аппарата организации, так как бесперебойное ее поступление из процесса производства предполагает своевременность выполняемых договорных отношений с покупателями, организации расчетов с бюджетом, внебюджетными фондами, работниками организации.

После того как продукция прошла последний этап производственного цикла, она считается готовой, и если не поступает сразу в реализацию, то сдается на хранение материально ответственному лицу (кладовщику).

Материально ответственное лицо при поступлении готовой продукции, расписываясь в документе о передаче материальных ценностей (акты, накладные и т.п.), оставляет второй его экземпляр у себя. При выбытии продукции со склада бухгалтерией оформляются два экземпляра накладных, один из которых находится у лица, получившего продукцию, а второй - остается на складе. Все движение готовой продукции должно отражаться в карточках складского учета (ф. № М-17) или, что удобнее при большой номенклатуре ТМЦ, в книге складского учета (ф. № М-40). В данных документах отражается приход, расход и остаток каждой номенклатуры готовой продукции.

В конце месяца материально ответственное лицо составляет и представляет в бухгалтерию отчет о движении материальных ценностей, к которому прилагаются все первичные документы, нашедшие в нем отражение. Учет готовой продукции материально ответственным лицом ведется, как правило, в количественном измерении. Стоимость и итоговые суммы указываются уже в бухгалтерии при обработке материальных отчетов.

Фактическое движение готовой продукции в бухгалтерии учитывается в производственных отчетах и отчетах о движении материальных ценностей, на основании которых в организациях составляется ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары. Данные ведомости используют в дальнейшем для заполнения журнала-ордера № 10/2.

После сверки всех данных, отраженных в первичной документации, с информацией, представленной в учетных регистрах, в бухгалтерии составляют сальдовые ведомости.

Оприходование готовой продукции, в зависимости от ее дальнейшего использования, может производиться на счете 10 «Материалы» или на счете 43 «Готовая продукция». На счет 10 «Материалы» приходуют в том случае, если точно известно о ее дальнейшем использовании на нужды хозяйства. В случае если направление использования продукции неизвестно, а также когда готовая продукция направляется на реализацию, она находит свое отражение на активном балансовом счете 43 «Готовая продукция».

ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о готовой продукции организации. ПБУ 5/01 предусматривает следующие направления оценки готовой продукции:

1) оценка готовой продукции при поступлении;
2) оценка готовой продукции при ее отпуске в производство, выбытии.

Основная сложность, связанная с учетом готовой продукции, обусловлена тем, что когда из цеха ее привозят на склад, как правило, никто не знает и не может знать, во что обошлось производство этой продукции и, как следствие, никто не может сказать, какова ее фактическая себестоимость. Поэтому в течение отчетного периода эту продукцию приходуют и отражают ее движение по учетным (плановым или другим) ценам, и только после того как фактическая себестоимость продукции будет исчислена, ранее отраженная в учете оценка оприходованной и, соответственно, уже отгруженной продукции уточняется - доводится до фактической.

Готовая продукция в течение отчетного периода может оцениваться одним из следующих методов:

По фактической производственной или сокращенной себестоимости;
- по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
- по оптовым ценам реализации;
- по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
- по свободным рыночным ценам.

Такой метод удобно использовать в организациях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать ее стоимости, указанной в месячных и квартальных отчетах.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляется, как было уже отмечено выше, на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства.

На счете 43 готовая продукция может учитываться как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по прямым затратам.

На счете 43 «Готовая продукция» не учитываются:

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактически затраты по ним списывают со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Продажи»);
- продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки (остается в составе незавершенного производства);
- готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции организации) или в качестве товаров для продажи (учет товаров ведется в организации на счете 41 «Товары»).

По дебету счета отражается оприходование готовой продукции (из производства, возврат от покупателей, по результатам инвентаризации), по кредиту - ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство (табл. 6.1).

При учете готовой продукции на счете 43 по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов (45, 76, 79, 90) дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

В бухгалтерском учете выпуск и реализация готовой продукции могут вестись с применением (или без применения) счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных работах и выполненных услугах за отчетный период.

На счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерский учет готовой продукции с применением данного счета ведут по нормативной себестоимости. В этом случае фактически выпущенная и сданная на склад в течение месяца готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости и отражается по кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43. Реализованная продукция отражается по нормативной (плановой) стоимости по дебету счета 90 и кредиту счета 43.

По окончании месяца на счете 40 формируется информация о выпущенной из производства продукции (сданных работах, оказанных услугах) в двух оценках:

1) по дебету - фактическая производственная себестоимость;
2) по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Превышение последней над фактической отражается сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 40 дополнительной записью.

Таким образом, вся сумма отклонений по реализации готовой продукции будет списана на финансовые результаты.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Если учет готовой продукции ведут без применения счета 40, то на счете 43 «Готовая продукция» учет осуществляется по фактической себестоимости. При этом в аналитическом учете по счету 43 и в местах хранения наличие и движение готовой продукции отражаются по учетным ценам (ценам фактической себестоимости или нормативным ценам; возможны и другие варианты). Если применяются нормативные цены, то для учета отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены». Такие отклонения фиксируются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической себестоимости по принятым в учете ценам отдельных изделий.

Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Этот способ больше подходит для единичного и мелкосерийного производства или для производства массовой продукции небольшой номенклатуры. В этом случае готовая продукция на складе отражается исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии, начисленной амортизации оборудования, заработной платы рабочих и т.д. Причем стоимость компонентов, которые используются при производстве продукции, может меняться, так как цены на них постоянно растут, поэтому разные партии готовой продукции будут числиться на складе по различным ценам.

Отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад в данном случае, как правило, проблем не вызывает - производственные затраты списываются со счета 20 «Основное производство» на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 относится стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 может списываться и стоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства.

Важным требованием ПБУ 1/98 является требование осмотрительности (в теории его называют принципом консерватизма); согласно ему бухгалтер должен проявлять «большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов». Это значит, что в случае если предполагаемая цена продажи готовой продукции опустится ниже фактической себестоимости, то оценка готовой продукции должна быть выполнена по продажным (текущим рыночным) ценам. При составлении баланса снижение стоимости готовой продукции отражается в бухгалтерском учете путем начисления резерва по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

В дальнейшем при выбытии готовой продукции или при повышении ее текущей соответствующая сумма резерва относится на увеличение финансового результата по дебету счета 14 и кредиту счета 91.

Аналитический учет по счету 43 ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции в разрезе марок, артикулов, моделей и других отличительных признаков. Кроме того, учет следует вести по укрупненным группам продукции: изделия основного производства, изделия, изготовленные из отходов, товары народного потребления, запасные части и т.д.

Готовая продукция счет

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Счет 43 "Готовая продукция" корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
20 Основное производство 29 Обслуживающие производства и хозяйства 40 Выпуск продукции (работ, услуг) 80 Уставный капитал 91 Прочие доходы и расходы	10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 28 Брак в производстве 44 Расходы на продажу 45 Товары отгруженные 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 90 Продажи 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки

Продажа готовой продукции

Продажа готовой продукции относится к обычным видам деятельности организации.

Для целей бухгалтерского учета выручка от продажи готовой продукции определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (т. е. по принципу начисления).

Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Продажа готовой продукции осуществляется организациями по ценам, включающим налог на добавленную стоимость.

При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию уста-навливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученной готовой продукции платежными поручениями.

При продаже готовой продукции окончательной целью является выявление финансового результата от операции по ее продаже на счетах бухгалтерского учета.

Финансовый результат от продаж готовой продукции ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей готовой продукции, и формируется финансовый результат по ним.

На счете 90 «Продажи» отражаются:

Выручка от продажи готовой продукции (субсчет 90–1 «Выручка»);
себестоимость готовой продукции и расходы на продажу (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»);
налог на добавленную стоимость (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость»);
акцизы - при продаже подакцизной продукции (субсчет 90–4 «Акцизы»).

Для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продажи продукции за отчетный месяц используется субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «Налог на добавленную стоимость», 90–4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90–1 «Выручка».

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», где формируется конечный финансовый результат от всех видов деятельности организации.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имуще-ства и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Кроме этого, нормативно установлены следующие особенности определения выручки от продажи готовой продукции:

При продаже продукции на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности;
величина поступления и/или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), порученных организацией, величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);
величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (есть уверенность в том, что организация получит оплату деньгами или иным активом либо отсутствует неопределенность в отношении получения оплаты или актива);
право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены в связи с получением дохода от продажи продукции, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в опла-ту, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности продукции или по завершении изготовления продукции в целом.

Перечисленные выше нормы распространяются и на другие обычные виды деятельно-сти организаций, такие как продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг сторонним юридическим или физическим лицам.

При соблюдении всех условий выручка от продажи готовой продукции отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка»).

Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж:

Фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции;
налог на добавленную стоимость;
расходы на продажу, подлежащие списанию на счет учета продаж согласно принятому в организации порядку распределения расходов на продажу;
кредитовое или дебетовое сальдо по счету учета продаж относится на счета учета финансовых результатов.

Фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая про-дукция» в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Одновременно по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» отражается НДС, причитающийся к получению от покупателя продукции.

При наличии расходов на продажу эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организа-циями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятель-ность, при частичном списании подлежат распределению расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно списываются полностью.

В зависимости от принятой учетной политики общехозяйственные расходы, отражае-мые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться в качестве условно-постоянных непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Получение оплаты от покупателя продукции отражается по дебету счетов учета денежных средств, а при исполнении обязательств неденежными средствами - счетов расчетов с поставщиками и подрядчиками, в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов.

Порядок синтетического учета операций по продаже готовой продукции (равно как и товаров, работ, услуг) зависит от выбранного организацией метода учета продажи продукции. Так как этот порядок одинаков для операций по продаже готовой продукции, товаров, работ, услуг, то в дальнейшем, когда речь будет идти о готовой продукции, при этом будут подразумеваться также и товары, и работы, и услуги.

Для организаций, выполняющих работы или оказывающих услуги, продукцией призна-ются выполненные (оказанные) ими для других организаций или физических лиц работы (услуги).

Налоговые аспекты. В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реа-лизации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налого-вом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время для целей налогообложения прибыли должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион рублей за каждый квартал.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на-логообложения порядок признания доходов по методу начисления, датой получения дохода признается дата реализации продукции (товаров, работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в их оплату.

В соответствии с НК РФ для организаций, принявших в учетной политике для целей на-логообложения порядок признания доходов по кассовому методу, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой про-дукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей).

Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей (расходы по хранению, транспортировке и т. п.).

Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 24%.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частич-ной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продукции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки).

В общем случае налоговая база при реализации организацией готовой продукции оп-ределяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принимается цена готовой продукции (товара), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При реализации продукции по товарообменным (бартерным) операциям и реализации продукции на безвозмездной основе налоговая база по НДС также определяется как стоимость указанной продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземп-лярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации.

При отгрузке готовой продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при списании общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

		Корреспондирующие счета
	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю гото-вой продукции
	Списана фактическая себестоимость отгруженной гото-вой продукции
	Списаны расходы на продажу
	Списаны в качестве условно-постоянных расходов об-щехозяйственные расходы
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (в составе конечного финансового результата)
	Получена оплата за проданную продукцию

В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

В бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств.

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62–2 «Расчеты по авансам получен-ным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

В соответствии с п. 4 ст. 164 Н К РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам получен-ным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции.

Зачет полученных авансов отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62–1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»).

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету.

Вычет НДС отражается записью по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказ-чиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при по-лучении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Затраты готовой продукции

Государство регламентирует состав и уровень расходов, включаемых в себестоимость продукции предприятий, поскольку от величины издержек зависит прибыль предприятия, а, следовательно - размер налога на прибыль.

В себестоимость продукции включаются следующие основные виды затрат:

1. затраты на подготовку и освоение производства. К ним относятся: затраты по подготовке работ в добывающих отраслях (доразведка месторождений, очистка территории, устройство временных подъездных путей и дорог), затраты на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов (расходы на комплексное опробование под нагрузкой всего оборудования). Сюда не относят затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, новых технологических процессов, индивидуальное опробование отдельных видов машин;
2. затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленной технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции;
3. затраты, связанные с изобретениями и рационализацией (опытно-экспертные работы, изготовление моделей и образцов, организация выставок, конкурсов, выплата авторских вознаграждений);
4. затраты по обслуживанию производственного процесса (обеспечение производства материалами, топливом, энергией, инструментами); по поддержанию основных фондов в рабочем состоянии; по выполнению санитарно-гигиенических требований, чистоты и порядка на предприятии, пожарной и сторожевой охраны;
5. затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности (ограждения машин, умывальники, душевые дезинфекционные камеры, обеспечение защитными устройствами, спецодеждой и т.д.);
6. затраты по содержанию и эксплуатации очистных сооружений, фильтров, очистке сточных вод;
7. затраты, связанные с управлением производством (с содержанием аппарата управления, транспортным обслуживанием деятельности работников управления, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью; расходы по содержанию вычислительных центров, средств сигнализации, оплата консультаций, информативных и аудиторских услуг, а также представительские расходы);
8. затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров (оплата учебных отпусков, плата за обучение по договорам);
9. выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время (оплата отпусков);
10. отчисления в фонды социального страхования;
11. затраты по сбыту продукции (по упаковке, хранению, транспортировке, расходы по рекламе);
12. амортизационные отчисления.

Положением о составе затрат по производству и реализации продукции установлен постоянный перечень экономических элементов в себестоимости продукции:

Материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных средств;
- прочие затраты.

Этот перечень является основным для всех предприятий ПМР.

К материальным затратам относятся стоимость сырья и материалов, приобретаемых на стороне, покупных комплектующих, полуфабрикатов, топлива, покупной энергии, природного сырья (плата за воду). При определении материальных затрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость, вычитается стоимость возвратных отходов.

Итоговая сумма по элементам затрат представляет собой производственную себестоимость продукции. Если к ней добавить коммерческие (непроизводственные расходы), получается полная себестоимость продукции.

Предприятия могут вносить изменения в отраслевую номенклатуру статей затрат, чтобы приблизить ее к своим особенностям.

На практике учет затрат по статьям себестоимости ведется по каждому цеху, по производству и по предприятию в целом. По статьям затрат составляется и расчет себестоимости единицы продукции. Получившаяся сумма затрат по каждой статье делится на количество выработанной продукции за соответствующий период и определяется себестоимость единицы продукции по статьям затрат.

Чаще предприятия вырабатывают несколько видов продукции. Для составления расчета себестоимости единицы продукции (калькуляции) некоторые расходы относятся в себестоимость продукции прямым путем (на основании первичных документов), а некоторые виды приходится распределять между изделиями косвенным путем. Способ распределения зависит от содержания расходов, которые подлежат распределению.

Включение материальных затрат

Отпуск материальных ресурсов со склада оформляется лимитно-заборными картами, требованиями. По данным первичных документов определяется расход материалов на производство. Расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в обработку, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца (Д 10 - К 20). Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются (Д 20 - К 10).

На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. Если материалы учитываются по учетным ценам, то отдельной графой приводятся отклонения фактической себестоимости от учетных цен.

При списании материалов, израсходованных на производственные цели, они подлежат распределению по объектам калькуляции. Порядок распределения материалов по видам изделий зависит от роли, которую играют материалы в технологическом процессе.

Использованные основные материалы составляют прямые расходы и учитываются по видам продукции на основании первичных документов об отпуске их в производство. Однако в ряде случаев из одного и того же материала вырабатывают несколько видов продукции. В этих случаях возникает необходимость косвенного распределения основных материалов по видам продукции. Для этого могут применяться следующие методы.

Распределение фактических расходов материалов пропорционально их нормативным расходам.

Нормативный расход на фактический выпуск = фактический выпуск * норма расхода материала на одно изделие.

Коэффициент фактического расхода = фактический расход/нормативный расход. Далее нормативный расход корректируется на полученный коэффициент по каждому изделию. Такой способ обычно применяется при относительно однородных условиях производства.

Пропорционально коэффициентам расхода материалов, когда расход по одному виду изделий принимается за единицу, а по остальным видам изделий устанавливаются постоянные переводные коэффициенты, которые определяются как отношение расхода материалов по данному изделию к расходу по изделию, принятому за единицу. Фактический выпуск продукции переводится в коэффициенто-единицы (выпуск, умноженный на коэффициент расхода по каждому изделию), а отношение фактического расхода материалов - к выпуску в коэффициенто-изделия. Условный выпуск по изделиям умножается на коэффициент расхода материалов.

Пропорционально количеству или весу выработанной продукции. Так, в текстильной промышленности количество использованного хлопка распределяется по видам выработанной из него пряжи пропорционально ее весу.

При включении расхода вспомогательных материалов также применяется прямой и косвенный путь. Распределение косвенным путем осуществляется пропорционально сметным ставкам на единицу продукции, пропорционально массе полученных готовых изделий, количеству машино-часов, затраченных на обработку каждого вида изделий.

Стоимость готовой продукции

Средние величины используются в экономике для удобства расчетов. С их помощью производят вычисления, позволяющие экономить время бухгалтеров за счет применения показателей, отражающих колебания заданных значений с различной степенью точности. Для определения средних цен чаще всего используют формулы средней арифметической, средней арифметической взвешенной и средней гармонической величин.

Самый распространенный вид средней цены - средняя арифметическая. Она используется в случае, когда нужно рассчитать среднее слагаемое в общей совокупности данных. Чтобы найти цену методом средней арифметической, просуммируйте все используемые цены и разделите сумму на их общее количество. Например, вы продали товар, упакованный в коробки. Цены на коробки разные. Общее количество коробок равно 5. Задача - найти среднюю цену одной коробки. Используйте формулу: Цена (ср.ар.) = (10 + 15 + 10 + 25 + 15) / 5 = 15 (руб.).

Когда речь идет о продажах однородного товара по разным ценам и разным количеством партий, очевидно, средняя арифметическая величина не будет отражать реальных цен. В этом случае используйте среднюю арифметическую взвешенную величину. Она позволяет определить цену через отношение общей суммы проданных товаров к их количеству. Например, вы продали разные партии продукции по разным ценам:10 ед. - по 15 руб;15 ед. - по 10 руб;25 ед. - по 20 руб. Задача - найти среднюю цену одной единицы продукции. Определите общий объем продаж:10 ? 15 + 15 ? 10 + 25 ? 20 = 800 (руб.). Общее количество проданных единиц - 50 - известно. Используйте формулу: Цена (ср.ар.вз.) = 800 / 50 = 16 (руб.).

Если же вам нужно рассчитать среднюю цену по разнородному товару различной стоимости, используйте среднюю гармоническую величину. Она тоже рассчитывается как отношение объема реализации к количеству проданных товаров. Однако позволяет учесть разницу в стоимости каждого вида продукции. Например, вы продали три разных партии товаров по разным ценам: Товар А стоимостью 50 руб. за единицу на 500 руб; Товар Б - 40 руб. - на 600 руб; Товар В - 60 руб. - на 1200 руб. Используйте формулу: Цена (ср.гарм.) = (500 + 600 + 1200) / (500/50) + (600/40) + (1200/60) = 51,11 (руб.).

Журнал готовой продукции

Учет движения готовой продукции состоит из двух этапов:

Поступление готовой продукции на склад;
- Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии.

Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Унифицированными формами первичной учетной документации предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18), которая применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции.

Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо-сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Все первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма №М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

Для этой цели может быть использована схема движения первичных учетных документов, предложенная для крупных и средних организаций Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н:

На складе готовой продукции выписывается накладная в четырех экземплярах;
- Все четыре экземпляра передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;
- Накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица, второй служит для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю;
- При вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр остается в службе охраны;
- Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации и передает их в бухгалтерскую службу по описи;
- Бухгалтерия систематически осуществляет выверку данных об отпущенной продукции с данными об их фактическом вывозе.

На основании накладных на отпуск готовой продукции, работ и услуг и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции, работ и услуг высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.

Различают следующие их виды:

Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);
- франко-станция отправления - поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны;
- франко-вагон станция назначения - поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа;
- франко-станция назначения - все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик;
- франко склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т. д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия. По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия Платежные требования представляются в банк при реестре.

Цена готовой продукции

Коль скоро в балансе готовая продукция отражается по производственной себестоимости (плановой или фактической – роли не играет), коммерческие и управленческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж. Альтернативы такому варианту нет. Впрочем, он предусмотрен ПБУ 10/99 (абз. 2 п. 9) и бухгалтеров устраивает.

Итак, на протяжении месяца готовую продукцию мы можем приходовать и отгружать по плановым ценам, а затраты на производство учитывать в обычном порядке – по мере возникновения в фактических суммах (на основании первичных документов).

В конце месяца необходимо вывести реальный финансовый результат. Он определяется фактическими затратами на проданную продукцию. Между тем эту величину невозможно определить без учета затрат, «осевших» в незавершенном производстве.

Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 ПВБУ).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе (п. 64 ПВБУ):

По фактической производственной себестоимости;
по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Учет продукции по плановой производственной себестоимости ведется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Контроль готовой продукции

Контроль готовой продукции, осуществляемый контролерами - работниками отдела технического контроля, отличается от контроля, выполняемого любыми другими отделами завода, тем, что он является решающим: продукция, принятая отделом технического контроля, считается годной, не принятая - подлежит, в зависимости от степени несоответствия техническим условиям, переработке или забракованию. Решения отдела технического контроля по вопросу о годности или негодности готовой продукции окончательны и отменены быть не могут.

Контроль готовой продукции является конечным этапом в техническом контроле. Этим видом занято около 25 % работников контрольной службы.

Контроль готовой продукции выполняется следующим образом: пробоотборщик ОТК отбирает пробу, записывает в журнал основные данные и выписывает паспорт на готовую продукцию. Вместе с пробой паспорт поступает в лабораторию ОТК, где производится анализ. Оформленный документ направляется в цех и в отдел сбыта. Только после этого продукция может быть отправлена на другое предприятие. Такая технология оформления документации осуществляется на предприятиях, выпускающих продукцию в массовых количествах.

Контроль готовой продукции осуществляет ОТК завода.

После контроля готовой продукции - проведения всех видов испытаний для данной марки стали (сплава) - утверждается сертификат ответственным работником отдела технического контроля.

Группа контроля готовой продукции проводит отбор проб, проверяет качество упаковки, маркировки и условий хранения продукции на складах предприятия до ее отправки.

При контроле готовой продукции необходимо однозначно определить такие данные, как объем выборки, время испытаний и приемочное (или браковочное) число, достаточные для получения информации о надежности всей партии. Совокупность этих данных составляет план контроля, для формирования которого пользуются, как правило, специальными таблицами и графиками. При планировании испытаний учитываются либо только интересы заказчиков, либо интересы поставщика и заказчика. Планирование по гарантированному уровню надежности (например, по минимальному значению вероятности безотказной работы PZ) применяется внутри промышленных предприятий-поставщиков для подтверждения производственной надежности изделий требованиям заказчика. В этом случае учитываются только интересы заказчика, которому гарантируется с доверительной вероятностью Р - р, что в принятой партии надежность изделий не хуже браковочного уровня.

При контроле готовой продукции по количественному признаку у каждого проверяемого изделия определяются один или несколько количественных параметров. Результат контроля зависит от статистических характеристик распределения этих параметров.

Приемочный контроль - контроль готовой продукции, по результатам которого принимается решение о ее пригодности к поставке и использованию.

Приемочный контроль - контроль готовой продукции после завершения всех технологических операций, по результатам которого принимается решение о пригодности продукции к поставке или использованию.

Приемочным контролем называется контроль готовой продукции, по результатам которого принимается решение о ее пригодности к поставке и использованию. В условиях массового производства приемочный контроль возлагают на наиболее квалифицированных контролеров ОТК, которые проверяют наиболее важные параметры готовой продукции и результаты контроля заносят в паспорт каждого готового изделия.

Приемочный контроль - контроль готовой продукции, осуществляемый органами приемки.

Контроль приемочный - контроль готовой продукции, осуществляемый органами приемки.

Все СОП для контроля готовой продукции проходят метрологическую экспертизу и утверждаются в ИСО ЦНИИ, после чего они вносятся в отраслевой реестр стандартных образцов предприятий.

Виды готовой продукции

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

Поступление готовой продукции на склад;
- отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;
2) продажа товаров покупателям - юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

А) формирование фактической себестоимости готовой продукции;
б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;
в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;
д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

Сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;
- учет количества и оценки товаров и готовой продукции;
- оперативности (своевременности) учета запасов;
- достоверности;
- соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Анализ готовой продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.

Объем выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг является важнейшим показателем, характеризующим производственную и финансовую деятельность коммерческой организации и промышленного предприятия.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации (предприятия), в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имущества, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам. Продажа продукции, работ и услуг должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли - одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.

Продукция, работы и услуги признаются проданными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю, от производителя к потребителю. С этого момента их стоимость признается доходом и включается в объем выручки.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности, возникшей в результате передачи покупателю или потребителю продукции, работ, услуг.

Для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки согласно конкретному договору купли - продажи или иному обоснованию; сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение средств или экономических выгод; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от изготовителя к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана определенной организации или физическому лицу; произведенные расходы по данной операции могут быть определены.

Оплата продукции, работ, услуг может производиться денежными средствами, валютой или иным имуществом (сырьем, материалами, товарами и т.п.). Поступление средств от продажи отражается в бухгалтерском учете на основании расчетно-платежных документов (платежных поручений, платежных требований, приходных кассовых ордеров, товарных накладных и др.).

По данным отгрузочных и расчетных документов определяется объем выручки от продажи, в который включается стоимость отгруженной (или оплаченной) продукции и полуфабрикатов собственного производства другим организациям, выполненных работ и оказанных услуг для заказчиков, готовых изделий и полуфабрикатов, отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам. Если продукция (изделия, полуфабрикаты) потреблена в основном производстве, то ее стоимость не входит в выручку от продажи. Величина выручки как показатель используется в управлении при проведении анализа деятельности организации, разработке бизнес - плана, при налогообложении.

В учете продукция отражается в натуральных, условно - натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т.д.

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно - натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно - натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т.д. Условно - натуральные единицы используются, например, в черной металлургии (пересчет всего выплавленного чугуна в передельный), на консервных предприятиях (выпуск продукции в тысячах условных банок), в химической промышленности (весовые или объемные единицы в натуре без указания содержания полезного вещества).

Наряду с натуральными, условно - натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе, а также исчисления финансовых результатов является наличие номенклатуры - ценника.

Номенклатура - ценник - это перечень выпускаемой продукции (изделий). Он разрабатывается самой организацией. При его разработке за основу берется классификация продукции (изделий) по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.). В соответствии с этим устанавливается количество цифр в номенклатурном номере. В номенклатуре - ценнике указываются номенклатурный номер, наименование продукции (изделий), характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена. При применении в организации компьютеров в дополнение к номенклатуре - ценнику составляются справочники с расширенным перечнем признаков по выпускаемой продукции и данными о покупателях. В частности, в справочник наряду с номенклатурными номерами заносятся следующие признаки: необлагаемая и облагаемая налогами продукция, ставки налогов и др. На базе таких перечней составляются сведения о выпуске продукции основным производством, вспомогательными цехами, обслуживающими хозяйствами, отдельными цехами и участками и т.д.

Выпуск и продажа готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг на синтетических счетах отражаются по фактической себестоимости их производства.

В текущем учете продукция, работы, услуги могут оцениваться:

По фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам. Фактическая себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения, что и позволяет использовать эту оценку;
- по нормативной (плановой) себестоимости. При данном способе оценки по окончании месяца выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, при наличии плановых калькуляций;
- по продажным ценам на продукцию и тарифам на работы (услуги). В этом случае по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, в аналитическом учете показывается также обособленно;
- по прямым статьям расходов (по сокращенной себестоимости). При данном способе оценки все косвенные расходы списываются непосредственно на проданную продукцию.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления и распределения указанных стоимостных отклонений (разницы) между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке.

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

Расчет ведется в разрезе отдельных групп выпускаемой продукции. В аналитическом учете отклонения (разница) прибавляются к нормативной (плановой) себестоимости или к стоимости по продажным ценам, в результате чего определяется фактическая себестоимость. На синтетических счетах положительная их величина (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам) отражается обычной, дополнительной записью, а отрицательная - методом «красное сторно».

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС), по государственным регулируемым оптовым ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, и по государственным регулируемым розничным ценам, включающим НДС. По подакцизной продукции к продажной стоимости добавляется акциз, а при продаже ее за наличный расчет - и налог с продаж.

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем, и фиксируются в договоре купли - продажи. Свободные договорные цены при необходимости проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при отклонении их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, по товарообменным операциям и внешнеторговым сделкам.

Цены, указанные в договоре, проверяются:

На основе документально подтвержденной информации, полученной из официальных источников, о рыночных ценах. К официальным источникам относится информация о биржевых котировках и рыночных ценах, опубликованных в печатных изданиях государственными органами по статистике и органами, регулирующими ценообразование, а также заключения экспертов, имеющих право на осуществление оценочной деятельности;
- методом цены последующей продажи. При данном методе за основу берется цена последующей продажи продукции. Этот метод используется при отсутствии на рынке сделок по идентичным или однородным товарам;
- затратным методом, при котором рыночная цена рассчитывается как сумма произведенных расходов и обычной прибыли для данной сферы деятельности. Обычный размер прибыли равен уровню рентабельности, сложившемуся по аналогичным товарам. Сведения об уровне рентабельности предоставляют органы статистики и ценообразования.

К задачам учета выпуска продукции и ее продажи относятся:

Контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по выпуску и отгрузке продукции;
- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно-платежных документов;
- обеспечение руководителей организации и соответствующих подразделений информацией о наличии и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;
- контроль за своевременным поступлением денежных средств от продажи продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.

Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским оперативного учета выпуска, отгрузки и продажи продукции.

Оценка готовой продукции

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

По фактической производственной или сокращенной себестоимости;
по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
по оптовым ценам реализации;
по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.

Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца.

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.

Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.

Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах.

Средневзвешенный коэффициент отношения фактической производственной себестоимости к стоимости продукции по учетным ценам вычисляется по формуле:

К св = (p 1 *q 1 + p 2 *q 2 +...p n *q n)/(p 1 *k 1 + p 2 *k 2 +...p n *k n), где p 1 , p 2 ,...p n - сумма остатка на складе и поступившей в течение месяца готовой продукции (по видам продукции);
q - фактическая производственная себестоимость остатка и каждой группы поступившей готовой продукции;
k - учетная цена единицы продукции

Остаток готовой продукции

Остатки готовой продукции на складе на конец планируемого периода определяются исходя из необходимости их накопления для выполнения договорных обязательств, срок действия которых находится за пределами планируемого периода, условий реализации и других причин.

При планировании выручки нереализованной является только готовая продукция на складе предприятия. Отгруженная продукция считается реализованной, а, следовательно, оплаченной в ближайшее время. На практике, к сожалению, более вероятна другая ситуация - длительный период осуществления расчетов или не поступление платежа от покупателя продукции, что влечет рост дебиторской задолженности. В связи с этим, согласно П(с)БУ 10 «Дебиторская задолженность» выручка от реализации продукции не корректируетсяна величину сомнительной дебиторской задолженности. Для этой цели предприятия текущую дебиторскую задолженность включают в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Так, в НЗП включаются (п. 1 ст. 319 НК РФ):

Законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги;
- остатки невыполненных заказов производств;
- остатки полуфабрикатов собственного производства;
- материалы и полуфабрикаты, которые находятся в производстве, при условии, если они подверглись обработке.

Оценку остатков НЗП организация производит на конец месяца.

Для этого вам нужно использовать данные:

Первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям);
- налогового учета о сумме прямых расходов, которые вы осуществили в этом месяце.

Сумму остатков НЗП на конец текущего месяца вы включаете в состав прямых расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков НЗП на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.

Вы можете самостоятельно определять порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 319 НК РФ).

Однако при этом нужно учитывать следующие условия:

1) осуществленные расходы должны соответствовать изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, то вам следует в учетной политике определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели;
2) установленный порядок вы должны закрепить в учетной политике;
3) этот порядок вам следует применять не менее двух налоговых периодов.

Так же как для остатков НЗП, оценку остатков готовой продукции на складе вы производите на конец текущего месяца (п. 2 ст. 319 НК РФ).

Для оценки вам следует использовать:

Данные первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении);
- суммы прямых расходов текущего месяца, уменьшенных на сумму прямых расходов, которые относятся к остаткам НЗП.

Аудит готовой продукции

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

Подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- установление полноты оприходования готовой продукции;
- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Основные нормативные документы:

Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России № 44н;
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России № 119н;
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н;
- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата № 66.

Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-матери-альных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машино-граммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,90 «Продажи» и др.

Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности.

Аудитор должен изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно:

Установить, что данные об остатках на счетах готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса (форма № 1).
- установить, что данные о сумме реализации отражены в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форм № 2);
- провести аналитические процедуры.

Кроме того, на данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

Ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;
- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;
- обеспечена ли защита готовой продукции;
- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

Основной этап

На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство»,29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с норматив-ной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики.

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомога-тельные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

По дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство»,23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;
- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты.

Готовая продукция незавершенное производство

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются не-завершенным производством (НЗП), а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства. Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро-цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необхо-димо ежемесячно оценивать их.

Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты на производство за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции (готовой к продаже или уже реализованной), которая списывается с кредита счета 20, определяется следующим образом:

Счет 20 «Основное производство»

Незавершенное производство на 1.08. (НЗП Н ) — 250 ООО руб.	Кредитовый оборот равен НЗП Н (250 ООО) + З м (1 500 000) -- НЗП К (150 000) = 1 600 000 руб.
Затраты за август (Зм) — 1 500 000 руб.
Незавершенное производство на 31.08. (НЗПК) — 150 000 руб.

Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.

Пример:

Требуется рассчитать фактическую себестоимость НЗП по изделию «П», если затраты материалов составили 5000 руб., ТЗР - 10 %, возвратные отходы (-2 %). Начислена заработная плата в сумме 10 000 руб. Общепроизводственные расходы составляют по отношению к начисленной заработной плате - 45 %, а общехозяйственные расходы - 55 %.

Статьи калькуляции:

1. Материалы - 5000 руб.
2. ТЗР (10%) -500 руб.
3. Возвратные отходы (-2%) - 100 руб.
Итого: материалов 5 400 руб.
4. Заработная плата - 10 000 руб.
5. Взносы во внебюджетные фонды - 2600 руб.
6. Социальное страхование от несчастных случаев (1,4 %) - 140 руб.
7. Общепроизводственные расходы (45 %) - 4500 руб.
8.Общехозяйственные расходы (55 %) - 5500 руб.
Фактическая себестоимость всего НЗП - 28 140 руб.

Суммирование затрат производства

При журнально-ордерной форме учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и № 10/1.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов № 12, учета потерь в производстве № 14, учета общехозяйственных и внепроизводственных расходов № 15 и др.

Журнал-ордер № 10 построен по принципу шахматной ведомости - кредитуемые счета (сч. 02, 10, 70, 69, 97, 96, 28, 25, 26, и др.) расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25, 26, 28, 96, 97), - по горизонтали. Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах - по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. Его ведут по кредиту тех же счетов, что и журнал-ордер № 10, но в дебет непроизводственных счетов. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров № 10 и № 10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам (II раздел журнала-ордера № 10) и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции (III раздел журнала-ордера № 10).

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют «Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, аналогичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость готовой продукции в ведомости определяют по каждой статье затрат следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака, суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Учет выпуска готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией. Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах, один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска.

После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в раз-деле III журнала-ордера № 10. Основой для расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Основное производство», суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов» и стоимостью незавершенного производства на начало и конец месяца.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции: Д-т 43 К-т 20.

Назад | |

Учет | Документы |

Выпуск продукции

При оприходовании готовой продукции одновременно списываются затраты соответствующего подразделения. Основанием для списания являются: Приемо-сдаточные накладные, Ведомости выпуска, Акты приемки готовой продукции.

На предприятиях различных отраслей применяются типовые специализированные бланки этих документов. На складах учет готовой продукции ведут в карточках складского учета (форма № М-17), аналогично учету материалов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

1. по фактической производственной себестоимости
2. по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)
   • с использованием счета 40 "Выпуск продукции",
   • без использования счета 40 "Выпуск продукции",

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике .

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:
Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости

Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.

При признании выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 в дебет счета 90. Если выручка до определенного момента не может быть признана, продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные".

При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативная себестоимость определяется на основании норм и нормативов, установленных в организации.

Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"

Учет без использования счета 40 "Выпуск продукции"

Заключается в том, что плановая (нормативная) себестоимость готовой продукции отражается по кредиту счета 40 (в корреспонденции со счетом 43), а фактическая - по дебету счета 40 (в корреспонденции со счетами 20, 23, 29). В результате на конец периода счет 40 имеет сальдо (отклонение фактической себестоимости от плановой). По итогам месяца это отклонение необходимо распределить на отгруженную продукцию и остатки на складах. Если сальдо счета 40 дебетовое (перерасход) отклонение списывается проводкой: Дт 90-2 Кт 40 Если сальдо счета 40 кредитовое (экономия) - сторнировочной записью по дебету 90-2 и кредиту 40.

Осуществляется на счете 43 "Готовая продукция" следующим образом: Д 43 К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по учетным ценам По окончании месяца исчисляется отклонение фактической себестоимость оприходованной продукции от ее стоимости по учетным ценам. Это отклонение списывают в дебет счета 43 со счета 20 (23,29) дополнительной или сторнировочной записью. Д 43 К 20 - отражено отклонение фактической себестоимости от плановой Д 90-2 К 43 - списана себестоимость продукции при реализации Д 90-2 К 43 - списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной) Д 90-2 К 43 (сторно) - списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью)

Пример распределения отклонений:
Условие в таблице.

№	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость	Отклонение
1	2	3	4	5(гр.4-гр.3)
1	Остаток продукции на начало месяца	300	306	+6
2	Выпуск продукции за месяц	2700	2724	+24
3	Процент отклонений	X	X	1% (=30/3000*100)
4	Отгружено за месяц	2500	2525 (=2500*1%+2500)	+25
5	Остаток на конец месяца	500	505 (=500*1%+500)	+5

Таким образом, умножив отгрузку за месяц на процент отклонения, определили, какая часть отклонения приходится на отгруженную продукцию: 2500*1%=25 и фактическую себестоимость отгруженной продукции 2525= 2500+25. Аналогично по остаткам

Проводки с использованием счета 40:	Проводки без использования счета 40:
Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции	Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

Бухгалтерские проводки (записи) по учету выпуска готовой продукции:

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Выпуск готовой продукции по фактической себестоимости:
1.1	Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости	43	20,23,29
1.2	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	90-2	43
2	Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам с использованием счета 40
2.1	Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	40
2.2	Списана фактическая себестоимость произведенной продукции	40	20,23,25,29
2.3	Списана нормативная себестоимость реализованной продукции	90-2	43
2.4	Списывается превышение фактической себестоимости над нормативной	90-2	40
2.5	Списывается превышение нормативной себестоимости над фактической (сторно)	90-2	40
3	Учет выпуска готовой продукции по учетным ценам без использования счета 40
3.1	Оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43	20,23,25,29
3.2	Отражено отклонение фактической себестоимости от плановой: если фактическая > плановой, то делается дополнительная запись; если фактическая < плановой, то сторно	43	20,23,25,29
3.3	Списана себестоимость продукции при реализации	90-2	43
3.4	Списан перерасход (превышение фактической себестоимости над учетной)	90-2	43
3.5	Списана экономия (превышение учетной цены над фактической себестоимостью) сторно	90-2	43

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода в текущем учете и отчетности могут оцениваться по фактической или по нормативной производственной себестоимости. При этом как фактическая, так и нормативная производственная себестоимость могут быть исчислены исходя либо из суммы всех затрат на производство продукции, обусловленных использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат, либо из суммы только прямых затрат.

Синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведут по одному из двух вариантов:

1. По фактической производственной себестоимости.
2. По нормативной себестоимости.

   9.1. Учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Поскольку фактическая производственная себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой продукции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене.

В качестве учетных цен могут применяться:

• фактическая производственная себестоимость;
• нормативная себестоимость;
• договорные цены;
• другие виды цен.

При использовании в текущем учете учетных цен фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной в течение месяца из производства на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца и затратах фактически произведенных за месяц при производстве продукции. По окончании месяца исчисляют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, переданной из производства на склад, от ее стоимости по учетным ценам.

Полученную величину отклонения распределяют между готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям, и остатком готовой продукции на складе на конец месяца. В результате определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателям, и остатка готовой продукции на складе.

Задание 9.1.1

Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 125 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене – 100 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 975 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 900 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям в оценке по учетной цене, 940 000 руб.

Составим расчет фактической себестоимости готовой продукции, отгруженной покупателям:

Задание 9.1.2

Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 280 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене - 300 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 540 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 1 700 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по учетной цене - 1 800 000 руб.

Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

1 540 000 руб. – 1 700 000 руб. = 160 000 руб.

1 800 000 руб. x (– 9%) = 162 000 руб.

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит

9.2. Учет готовой продукции по нормативной себестоимости

Если в качестве учетной цены используется нормативная себестоимость готовой продукции, то для учета движения готовой продукции кроме счета 43 «Готовая продукция» используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В течение месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из производства на склад, и отражают ее по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Величину полученного отклонения списывают на себестоимость продаж. При положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее нормативной себестоимости) делают дополнительную запись, а при отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее нормативной себестоимости) делают сторнировочную запись.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Задание 9.2.1

Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 245 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 520 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 1 200 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 1 300 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит

Задание 9.2.2

Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 170 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 2 140 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 2 420 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 2 260 000 руб.

Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад
	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад
	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости

Контрольные задания

Ситуация 1

Согласно учетной политике организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Остаток готовой продукции на складе на начало месяца составил в натуральных единицах измерения 120 штук. Учетная цена за единицу - 3 000 руб. Фактическая производственная себестоимость единицы готовой продукции – 2 800 руб. Из производства на склад за месяц передано 620 штук готовой продукции. Фактическая себестоимость единицы готовой продукции, переданной из производства на склад за месяц, – 2 840 руб. За месяц покупателям отгружено 640 штук готовой продукции.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Согласно учетной политике организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

Фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца – 2 400 руб., стоимость остатка по нормативной себестоимости – 2 000 руб.

В течение отчетного месяца изготовлено и передано на склад 300 единиц готовой продукции. Нормативная себестоимость единицы продукции – 200 руб. Фактические затраты на производство единицы продукции составили 220 руб. За месяц покупателям отгружено 290 единиц готовой продукции.

9.3. Учет расходов на продажу продукции

Расходы на продажу - это расходы организации, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с фактической производственной себестоимостью проданной (реализованной) продукции образуют полную себестоимость проданной (реализованной) продукции.

В течение месяца все фактические документально подтвержденные расходы собирают по дебету счета 44 «Расходы на продажу» с кредита разных счетов.

Расходы на продажу могут списываться со счета 44 «Расходы на продажу» и признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности либо полностью, либо частично.

При частичном списании расходы по продаже распределяют между проданной и непроданной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Распределению подлежат расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции.

Задание 9.3.1

Согласно данным бухгалтерского учета расходы организации на продажу продукции за месяц составили 94 850 руб., в том числе:

• стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, – 18 000 руб.;
• заработная плата, начисленная рабочим склада за упаковку готовой продукции – 55 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды с заработной платы, начисленной рабочим склада за упаковку готовой продукции, – 14 850 руб.;
• стоимость образцов продукции, переданных покупателям бесплатно в соответствии с договорами, – 7000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на упаковку готовой продукции
	Начислена заработная плата рабочим склада за упаковку готовой продукции
	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы, начисленной рабочим склада за упаковку готовой продукции (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (1 % от заработной платы рабочих склада за упаковку готовой продукции)
	Списывается фактическая производственная себестоимость образцов готовой продукции, переданных покупателям безвозмездно согласно условиям договора
	В конце месяца списываются расходы на продажу продукции за месяц

Задание 9.3.2

Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца составила 72 800 руб., а готовой продукции, проданной покупателям за месяц, – 1 383 200 руб.

• оплата услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции – 38 940 руб., в том числе НДС – 5 940 руб.;
• оплата услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором – 49 560 руб., в том числе НДС – 7 560 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена в учете стоимость услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции (без НДС)
	Отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции
	Отражена в учете стоимость услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором (без НДС)
	Отражен НДС со стоимости услуг сторонней организации по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором
	Предъявлен бюджету к вычету НДС со стоимости услуг по затариванию и упаковке готовой продукции и услуг по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором
	Списываются расходы на продажу, приходящиеся на отгруженную покупателям за месяц готовую продукцию (1 383 200: (72 800 + 1 383 200)) х 75 000

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Согласно учетной политике расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.

Расходы организации на продажу продукции за месяц составили:

• стоимость услуг сторонней организации по доставке готовой продукции до станции отправления – 25 960 руб., в том числе НДС – 3 960 руб.;
• стоимость услуг по рекламе продукции в средствах массовой информации – 21 240 руб., в том числе НДС – 3 240 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Согласно учетной политике расходы на транспортировку и упаковку готовой продукции распределяются ежемесячно между проданной продукцией и продукцией, оставшейся в остатке на складе, пропорционально их производственной себестоимости.

Расходы организации на продажу продукции за месяц составили:

• стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции, – 33 000 руб.;
• оплата услуг сторонней организации по затариванию и упаковке готовой продукции – 43 660 руб., в том числе НДС – 6 660 руб.

9.4. Учет продажи продукции

Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления).

Право собственности у приобретателя (покупателя) возникает с момента передачи ему продукции продавцом, если иное не предусмотрено законом или договором.

Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.

Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора.

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи».

При соблюдении всех условий признания выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы отражают по кредиту счета 90 «Продажи», субсчета 90-1 «Выручка».

Налог на добавленную стоимость, указанный в расчетных документах, предъявленных покупателю, начисляется в бюджет и отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

Одновременно по дебету счета 90 «Продажи», субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» формируется полная себестоимость проданной (реализованной) продукции. В зависимости от принятого в организации варианта учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» составляющими полной себестоимости проданной (реализованной) продукции могут быть сокращенная или полная фактическая либо нормативная производственная себестоимость, общехозяйственные расходы, расходы на продажу продукции.

В конце месяца, сопоставляя выручку от продажи продукции без НДС (кредит счета 90-1 «Выручка» минус дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость») с полной фактической себестоимостью проданной продукции (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»), определяют финансовый результат продажи продукции.

Задание 9.4.1

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

За месяц из основного производства на склад передана готовая продукция на сумму 948 000 руб. в оценке по учетной цене. Ее фактическая сокращенная производственная себестоимость составила 1 004 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 274 000 руб. Продукция в течение месяца была полностью реализована покупателю. Цена реализации - 1 805 400 руб., в том числе НДС – 275 400 руб. Расходы на продажу составили 123 000 руб.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции составила:

1 004 000 руб. + 274 000 руб. + 123 000 руб. = 1 401 000 руб.

Финансовый результат от продажи продукции (прибыль):

(1 805 400 руб. – 275 400 руб.) – 1 401 000 руб. = 129 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принята на учет в оценке по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад
	В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства на склад, от ее стоимости в оценке по учетной цене
	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по учетной цене
	В конце месяца списывается отклонение фактической сокращенной производственной себестоимости готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям от ее стоимости в оценке по учетной цене
	Списаны расходы на продажу

Задание 9.4.2

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 125 000 руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене – 100 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 975 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – 900 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по учетной цене – 940 000 руб.

Цена реализации - 1 486 800 руб., в том числе НДС – 226 800 руб. Расходы на продажу составили 111 000 руб.

Отклонение фактической производственной себестоимости поступившей на склад готовой продукции от ее стоимости по учетной цене составило:

975000 руб. – 900000 руб. = 75000

Процент отклонения за месяц составил:

Отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию, составило:

940000 руб. x 10% = 94000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принята на учет в оценке по учетной цене готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад
	В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее стоимости по учетной цене
	Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет
	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по учетной цене
	Списано отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию
	Списаны расходы на продажу
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
	Получена от покупателя выручка за проданную продукцию

Задание 9.4.3

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной нормативной производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 310 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 1 710 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 1 480 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 1 130 000 руб.

Цена реализации - 2 041 400 руб., в том числе НДС – 311 400 руб. Расходы на продажу составили 213 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад
	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад
	В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее нормативной себестоимости
	Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет
	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости
	Списаны расходы на продажу
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
	Получена от покупателя выручка за проданную продукцию

Задание 9.4.4

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной нормативной производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 170 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 894 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости – 932 000 руб. Стоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости – 908 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 224 000 руб.

Цена реализации - 1 616 600 руб., в том числе НДС – 246 600 руб. Расходы на продажу составили 97 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Принята на учет в оценке по нормативной себестоимости готовая продукция, переданная за месяц из основного производства на склад
	Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из основного производства на склад
	В конце месяца списывается отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции, поступившей за месяц из производства и оприходованной на склад, от ее нормативной себестоимости (сторно)
	Отражена задолженность покупателя за проданную продукцию
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции и начисленная в бюджет
	Списана готовая продукция, отгруженная за месяц покупателям, в оценке по нормативной себестоимости
	Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы
	Списаны расходы на продажу
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
	Получена от покупателя выручка за проданную продукцию

В случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

С суммы полученной предоплаты или частичной оплаты организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции. Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету (восстановлена).

Задание 9.4.5

В соответствии с учетной политикой организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Организация в июне текущего года в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи получила от покупателя частичную предварительную оплату в сумме 472 000 руб.

В августе текущего года организация произвела согласно договору отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 731 600 руб., включая НДС – 111 600 руб.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 538 000 руб.

Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 62 000 руб.

В августе текущего года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 259 600 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Операции, отражаемые в учете в июне текущего года
	Получена частичная предварительная оплата (аванс) от покупателя продукции
	Начислен НДС от суммы полученной предварительной оплаты (472 000 руб. х 18 % : 118 % = 72 000 руб.)
	Перечислен в бюджет НДС
Операции, отражаемые в учете в августе текущего года
	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции согласно расчетным документам (включая НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю продукции
	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
	Списаны расходы на продажу
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции
	Отражен зачет предоплаты продукции (аванса), полученной от покупателя
	Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный от суммы полученной предоплаты и уплаченный в бюджет
	Получена недостающая часть оплаты за проданную продукцию
	Перечислен в бюджет НДС за отчетный месяц (111 600 руб. - 72 000 руб. = 39 600 руб.)

Если договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю, отличный от общепринятого, а также при продаже продукции на экспорт, то по договору мены и по договору комиссии для учета отгруженной покупателям готовой продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». С этого счета продукция, отгруженная покупателю, списывается и выручка от продажи продукции признается в учете только при наступлении предусмотренного договором момента перехода права собственности на нее от продавца к покупателю.

Задание 9.4.6

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости; расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.

Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее оплаты.

Полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, – 36 200 руб., расходы на продажу – 2 800 руб.

Цена реализации - 50 740 руб., в том числе НДС – 7 740 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена в учете полная фактическая себестоимость продукции, отгруженной за месяц покупателю
	Получена от покупателя выручка за отгруженную продукцию
	В связи с переходом права собственности отражена в учете выручка от продажи продукции покупателю
	Отражена сумма НДС, начисленная в бюджет в связи с продажей продукции
	Списана полная фактическая себестоимость продукции, отгруженной и оплаченной за месяц покупателем
	Списаны расходы на продажу за месяц
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.

По условиям договора поставки переход права собственности на продукцию к покупателю происходит в момент ее отгрузки.

В течение месяца была реализована продукция, фактическая сокращенная производственная себестоимость которой составила 472 300 руб. Цена реализации – 693 840 руб., в том числе НДС – 105 840 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 63 700 руб., расходы на продажу – 21 400 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Расходы на продажу продукции организация списывает в конце месяца полностью на себестоимость реализованной за месяц продукции.

По условиям договора поставки переход права собственности на продукцию к покупателю происходит в момент ее отгрузки. Условиями договора предусмотрена предварительная оплата продукции покупателем в размере 70 % от цены ее продажи.

В течение месяца была реализована продукция, полная фактическая производственная себестоимость которой составила 557 800 руб. Цена реализации – 755 200 руб., в том числе НДС – 115 200 руб. Расходы на продажу за месяц составили 42 800 руб.

9.5. Учет продажи работ и услуг

Учет продажи выполненных работ и оказанных услуг осуществляется в порядке, аналогичном учету продажи готовой продукции. Отличие состоит лишь в том, что выполненные работы и оказанные услуги на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются. По мере выполнения работ или оказания услуг прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, собирают по дебету счета 20 «Основное производство» и определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

При продаже работ (услуг) их фактическая себестоимость списывается со счета 20 «Основное производство» на себестоимость продаж.

Задание 9.5.1

Организация выполнила и передала заказчику по акту работы на сумму 1 132 800, в том числе НДС – 172 800 руб. Фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ – 897 600 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена задолженность заказчика за выполненные и принятые им работы (включая НДС)
	Отражена сумма НДС, предъявленная заказчику по выполненным и переданным ему работам и начисленная в бюджет
	Списана фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ
	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи работ заказчику
	Получена от заказчика выручка за проданные работы

В случае если организация признает выручку от продажи работ долгосрочного характера по отдельным этапам выполненных работ, в учете используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывают стоимость законченных организацией этапов работ, принятых и оплаченных заказчиком в установленном порядке, а по кредиту – по окончании всех этапов работы – стоимость полностью законченных работ.

Задание 9.5.2

Организация выполняет работы общей стоимостью 4 248 000 руб., в том числе НДС – 648 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в три этапа.

Стоимость выполненных работ по первому этапу – 960 520 руб., по второму – 1 392 400 руб., по третьему – 1 895 080 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу – 771 000 руб., по второму – 1 089 000 руб., по третьему – 1 529 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена стоимость выполненных работ по первому этапу, принятых заказчиком
	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по первому этапу
	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ первого этапа
	Отражен финансовый результат, связанный с выполнением первого этапа работ
	Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого первого этапа работ
	Отражена стоимость выполненных работ по второму этапу, принятых заказчиком
	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по второму этапу
	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ второго этапа
	Отражен финансовый результат, связанный с выполнением второго этапа работ
	Отражена сумма денежных средств, поступивших от заказчика в оплату принятого второго этапа работ
	Отражена стоимость выполненных работ по последнему этапу, принятых заказчиком
	Одновременно: списана себестоимость выполненных работ по последнему этапу
	Отражена сумма НДС от стоимости выполненных работ последнего этапа
	Отражен финансовый результат, связанный с выполнением последнего этапа работ
	По окончании работ в целом списана общая стоимость всех этапов, выполненных работ, принятых заказчиком по акту сдачи-приемки
	Засчитаны в погашение части стоимости законченных работ ранее полученные от заказчика авансы
	Получены от заказчика денежные средства за неоплаченную часть стоимости законченных работ

Контрольные задания

Ситуация 1

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация выполнила и передала заказчику по акту работы на сумму 1 180 000, в том числе НДС – 180 000 руб. Фактическая себестоимость выполненных и принятых заказчиком работ – 971 300 руб.

Ситуация 2

Сформулируйте хозяйственные операции и составьте бухгалтерские проводки для отражения в учете следующей хозяйственной ситуации.

Организация выполняет работы общей стоимостью 2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб. Согласно договору работы выполняются, сдаются заказчику и оплачиваются им в четыре этапа.

Стоимость выполненных работ по каждому этапу 590 000 руб., включая НДС. Себестоимость выполненных работ по первому этапу – 471 000 руб., по второму – 489 000руб., по третьему – 482 000 руб.

Версия для печати

Инструкция 1 Готовая продукция ― это часть материально-производственных запасов, которые предназначены для реализации. Оценка готовой продукции осуществляется по фактической или плановой производственной себестоимости. Стоимость готовой продукции составляют или все затраты, которые входят в производственную себестоимость, либо только прямые расходы, в том случае, если непрямые расходы списывают со счета 26 на счет 90. Готовая продукция учитывается на счете 43, который носит соответствующее название. 2 В практической деятельности методика оценки готовой продукция по фактической производственной себестоимости применяется достаточно редко, обычно на мелких предприятиях, где номенклатура товаров ограничена. Для других видов производства такой метод очень трудоемкий.

Найдем фактическую себестоимость готовой продукции

Важно

НК РФ) порядок оценки незавершенного производства устанавливается налогоплательщиком самостоятельно. Фактическая производственная себестоимость готовой продукции (работ, услуг) (Сг.п) рассчитывается следующим образом: Сг.п = Сн.п.н.

+ Зф. – Ов. – Обр. – Сн.п.к., где Сн.п.н., Сн.п.к. – стоимость незавершенного производства соответственно на начало и конец отчетного периода, руб.; Зф. –фактические затратына производство продукции за отчетный период, руб.; Ов –возвратные отходы, руб.;Обр. – фактическая себестоимость окончательного брака, руб. В упрощенном варианте фактическая производственная себестоимость рассчитывается следующим образом: Фактическая себ-ть готовой продукции = НЗПв + затраты отчетного периода (Д 20) – НЗПк,где НЗПв –себестоимость НЗП на начало отчетного периода; НЗПк –себестоимость НЗП на конец отчетного периода.

Определение фактической себестоимости готовой продукции

В зависимости от применяемости все детали и узлы, из которых собирается машина, могут быть разделены на оригинальные, идущие на изготовление одного какого-либо изделия, и общие, или унифицированные, используемые при сборке нескольких видов продукции. Затраты по оригинальным деталям могут относиться сразу в момент их возникновения на конкретный вид конечной готовой продукции.

Внимание

По унифицированным деталям и узлам заранее неизвестно их последующее использование. Поэтому расходы по ним учитывают отдельно и калькулируют их себестоимость.

Затем происходит списание стоимости этих деталей и узлов на те изделия, в состав которых они вошли.

Учет готовой продукции по фактической себестоимости

Инфо

Отражено погашение стоимости специальной осна­стки (специальной одежды) в течение срока полезно­го использования 20, 23, 25, 26 10-11 7. Произведены отчисления на формирование резер­вов предстоящих расходов 20, 23, 25, 26 8.

Списаны командировочные расходы 20, 23, 26 9. Акцептованы счета за потребленные электроэнер­гию, газ, воду и т.п.: - учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 10. Отпущены в производство полуфабрикаты собст­венного производства 10.4.
Оценка и учет запасов незавершенного производства Продолжение табл. 10.1 Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит 11. Начислена арендная плата: - учтен НДС 20, 23, 25, 26 19 60 60 12.

Списаны продукция (работы, услуги) вспомога­тельных производств на основное производство 13. Списана часть производственных расходов буду­щих периодов, относящаяся к отчетному периоду 20, 23, 25, 26 14.

Учет готовой продукции

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное. Единичное производство - производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции. Массовое производство - производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода. Серийное производство - производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями). После суммирования затрат на производство за отчетный месяц и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую производственную себестоимость продукции по ее отдельным видам, т.е.
осуществить калькулирование себестоимости готовой продукции.

Большая энциклопедия нефти и газа

Синтетический учет готовой продукции. Понятие и оценка готовой продукции. Определение и списание финансовых результатов от реализации продукции (работ и услуг). Коммерческие расходы, состав и порядок учета. Варианты учетной политики по их списанию на себестоимость реализованной продукции. Хозяйственные операции по учету отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), их документирование отражение на счетах.

Понятие готовой продукции, ее состав и способы оценки. Распределение РСЭО, общепроизводственных и общехозяйственных расходов Распределение амортизации основных средств Распределение затрат на оплату труда и социальные нужды Основная заработная плата основных производственных рабочих, находящихся на сдельной оплате труда, относится непосредственно на соответствующие виды изделий, заказов или видов услуг.

Расчет фактической себестоимости готовой продукции

Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости готовой продукции осуществляются различными методами и способами, использование которых зависит от вида производства, наличия незавершенного производства, особенностей выпускаемой продукции, количества производимой продукции и др. Метод калькулирования предполагает определенную систему учета производственных затрат, при которой определяются фактическая себестоимость всего выпуска продукции и единицы продукции.
Основными методами учета затрат являются позаказный и попроцессный методы. Остальные методы, как правило, представляют собой разновидности названных моделей.
В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод.

Как определяется фактическая себестоимость готовой продукции

Это делается путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по определенному счету. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной — по дебету, а в другой — по кредиту счета.

Данные счета делят на две подгруппы: 1) Операционно-результатные счета предусмотрены для обобщения информации об отдельных процессах хозяйственной деятельности предприятия, а также определения по каждому из них финансового результата. К ним относятся счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».
По дебету этих счетов учитываются: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг; остаточная стоимость основных средств и балансовая стоимость прочих оборотных активов; расходы, связанные с выбытием активов, а также штрафы, пени, неустойки и уплачиваемые проценты. По кредиту счетов 90 и 91 отражается выручка и доходы от прочих операций.

Как рассчитать фактическую себестоимость готовой продукции

Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается путем деления фактической производственной себестоимости всей продукции на количество единиц продукции: СЕГП = ФПСгп: КЕгп, где СЕГп - себестоимость единицы готовой продукции; КЕгп - количество единиц готовой продукции в натуральных измерителях. Такие расчеты производятся по каждому виду произведенной продукции.

Выпущенная готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов и других аналогичных документов. При этом себестоимость готовой продукции списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости ее поступление на склад отражается непосредственно на счете 43 «Готовая продукция».

Как определить фактическую себестоимость реализованной продукции

Исходные данные За рассматриваемый месяц затраты организации на производство продукции составили: а) заработная плата работников основного производства-200 000 руб.; б) ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несча­стных случаев на производстве и профессиональных заболеваний -54 000 руб.; в) амортизационные отчисления по основным средствам произ­водственного назначения - 20 102 руб.; г) затраты материалов - 30 764 руб.; д) расходы на услуги сторонних организаций, обеспечивающих ос­новное производство, - 26 830 руб.; е) общехозяйственные расходы - 40 327 руб. Незавершенное производство оценивается по фактическим затра­там и составляло на начало месяца 35 000 руб., на конец месяца - 18 000 руб.

Необходимо определить фактическую себестоимость готовой про­дукции, если организация калькулирует: а) полную производственную себестоимость; б) неполную производственную себестоимость.

Как рассчитать фактическую себестоимость проданной продукции

В первом разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» формируется готовая продукция в 2х оценках – фактической и учетной (плановой нормативной). Расчет фактической себестоимости готовой продукции Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать после окончании отчетного периода. Движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, продажа) ведется по плановой нормативной стоимости или по учетным ценам. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Сумма и процент отклонений рассчитываются исходя из остатка готовой продукции на начало месяца и ее поступления за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход и учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция. Запись производится сторно (экономия) или дополнительно (перерасход).

Как определить фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) распределяются по видам продукции по сметным нормативным ставкам или по количеству использованных машино-часов. Общепроизводственные расходы списываются по видам изделий по основной производственной зарплате рабочих с учетом РСЭО или по стоимости основных материалов.

Общехозяйственные расходы списываются по основной производственной зарплате рабочих. Раздел 9. Учет готовой продукции и ее реализации Тема 16.

Понятие и учет готовой продукции Понятие и оценка готовой продукции Готовая продукция – это изделия и предметы, полностью законченные обработкой, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные на склад готовой продукции.

1. Понятие и виды готовой продукции

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предпри-ятия. Это изготовленные на данном предприятии изделия и продукты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемки и готовые к реализации.

Основная особенность, отличающая учет готовой продукции от учета работ и услуг, заключаетсяв том, что учетные процедуры охватывают как минимум три этапа процесса производства и реализации продукции:

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

Поступление готовой продукции на склад;

Отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу.

Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Условно- натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках.

Движение товаров в торговых организациях включает две стадии:

1) поступление товаров путем их приобретения у поставщиков;

2) продажа товаров покупателям — юридическим и физическим лицам.

Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются :

а) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования:

Сплошного, непрерывного и полного отражения движения (прихода, расхода, перемещения) данных запасов;

Учет количества и оценки товаров и готовой продукции;

Оперативности (своевременности) учета запасов;

Достоверности;

Соответствия синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Соответствия данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

2. Оценка готовой продукции

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности, организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

При оценке го-товой продукции - в случае ее поступления (оприходова-ния) и выбытия (продажи или передачи) используются разные методы:

- по фактической себестоимости :

* по фактической произ-водственной себесто-имости (с учетом обще-хозяйственных расхо-дов);

* по неполной (сокращен-ной)производственной себестоимости (без уче-та общехозяйственных расходов);

- по учетным ценам :

* по плановой (норматив-ной)производственной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов)

* по сокращенной плано-вой производственной себестоимости (без уче-та общехозяйственных расходов)

* по оптовым ценам реализации

* по свободным отпуск-ным ценам и тарифам

* по свободным рыноч-ным (розничным) ценам и тарифам

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балан-се по фактической или нормативной (плановой) произ-водственной себестоимости. Таким образом, при форми-ровании учетной политики предприятия в отношении бух-галтерского учета готовой продукции допускается выбор из следующих вариантов оценки:

1) по фактической себестоимости;

2) по нормативной или плановой себестоимости;

3) по прямым статьям затрат (без учета общехозяй-ственных расходов).

Достаточно часто на предприятиях возникает ситуация, когда сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только по-сле окончания отчетного периода (месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.

В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процента и суммы отклонений:

Отн + От

Процент отклонений = ------------------ х100 %

О + П

где Отн - отклонение на остаток готовой продукции на начало месяца;

От - отклонение по продукции, выпущен-ной в текущем месяце;

О - сумма остатка готовой про-дукции по учетной цене;

П - сумма поступившей в тече-ние месяца готовой продукции на склад по плановой се-бестоимости или другой учетной цене.

Отклонения показывают экономию, когда фактическая себестоимость меньше учетной цены, или перерасход, если фактическая себестоимость оказалась больше учетной цены. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция.

В случае перерасхода делаются дополнительные запи-си на счетах, при экономии - сторнировочные записи.

Сумма отклонений, подлежащих списанию

Стоимость продукции по учетной цене (П)

Процент отклонения

Сумма отклонений списывается на те же счета, на кото-рые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам:

Д-т 90-2 К-т 43 - увеличена себестоимость готовой продукции, если учетная цена ниже фактической се-бестоимости.

Д-Т 90-2 К-т 43 - сторнирована разница между учет-ной ценой и себестоимостью готовой продукции (экономия), если учетная цена оказалась выше фак-тической себестоимости.

3. Синтетический учет готовой продукции

Для синтетического учета готовой продукции используется активный инвентарный счет 43 "Готовая продукция". На этом счете готовая продукция учитывается и отражается:

♦по фактической производственной себестоимости;

♦по фактической сокращенной (цеховой) себестоимости (без общехозяйственных расходов);

♦по плановой (нормативной) производственной себестоимости;

♦по плановой (нормативной) сокращенной (цеховой) себестоимости.

Учет выпуска готовой продукции организуется по одному из двух вариантов: с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" или без его использования. Избранный вариант учета указывается в учетной политике предприятия.

При первом варианте , являющемся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

В течение месяца оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют следующей бухгалтерской записью: Д Т 43 К Т 20.

В конце месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованных в течение месяца готовых изделий и определяются отклонения фактической себестоимости изделий от стоимости их по учетным ценам. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списывают следующей записью: Д Т 43 К Т 20

Перерасход списывается дополнительной проводкой, а экономия — сторнировочной.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 20 "Основное производство".

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары".

При втором варианте синтетический учет готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" ведется по нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае для учета выпуска продукции применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий. Однако, по принятой учетной практике, этот счет на конец месяца остатка не должен иметь.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.

В течение месяца на нормативную (плановую) себестоимость приходуемых готовых изделий в бухгалтерском учете производят следующую запись: Д Т 43 К Т 40.

В конце месяца определяется фактическая себестоимость выпущенных из производства готовых изделий. Ее в бухгалтерском учете списывают следующей записью: Д Т 40 К Т 20.

Путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" за месяц определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее нормативной или плановой себестоимости. Выявленные отклонения в бухгалтерском учете списываются следующей записью: Д Т 90 К Т 40.

При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной (плановой) списывают дополнительной проводкой, а экономию — сторнировочной.

Ежемесячно счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается, поэтому остатка на начало следующего месяца он не имеет.

Использование счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 "Продажи". Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Использование в практике работы производственных предприятий категории нормативной себестоимости приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международной принятой системе учета "стандарт-кост", основные достоинства которой заключаются в следующем:

♦возможность контроля над затратами путем составления нормативных калькуляций;

♦возможность контроля затрат путем сопоставления фактических значений с нормативными;

♦возможность выявления и анализа мест, причин и виновников возникших отклонений фактических затрат от нормативных;

♦возможность принятия оперативных мер в процессе производства, а не только в конце отчетного периода и др.

К недостаткам этой системы можно отнести увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них, введение специальных счетов отклонений и др.

Как уже было отмечено, готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости. В этом случае в себестоимость готовой продукции включают как прямые условно-переменные расходы (сырье и материалы, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.), так и косвенные условно-переменные расходы (расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования, общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы, как не имеющие прямого отношения к производственному процессу, минуя счет 20 "Основное производство", списываются на счет 90 "Продажи".

Следовательно, незавершенное производство, готовая продукция и товары отгруженные в учете и отчетности будут отражаться по неполной (сокращенной) себестоимости.

В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости отражается аналогично учету оприходования готовой продукции по производственной себестоимости.

При использовании в практике работы предприятий методики учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной себестоимости отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета "директ-кост", широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

4. Документальное оформление выпуска готовой продукции

Все операции по движению (поступление, перемеще-ние, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными документами. Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На гото-вую продукцию, поступившую на склад, заводится карточ-ка складского учета.

Если продукция изготовляется по разовым заказам, то в накладной перечисляются изделия, входящие в заказ, и номер договора или письма, по которому выполняется дан-ный заказ. При изготовлении сложной и многокомплект-ной продукции, вместо накладной составляется пpиeмo-cда-точный акт. В нем указываются наименование изделии, количество, стоимость, а также отмечается, что изготовлен-ные изделия закончены производством, полностью уком-плектованы, отвечают техническим условиям (условиям договора) и, согласно актам технической приемки, в окон-чательно готовом и упакованном виде приняты техничес-ким контролем и сданы на склад. Если договором преду-смотрено участие в приеме продукции представителя за-казчика, то сдаточная накладная или сдаточный акт также подписывается им.

В массовом производстве на многих предприятиях го-товую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае кроме накладной приме-няется приемо-сдаточная ведомость. Каждое поступление готовых изделий на склад фиксируется в сдаточной ведо-мости. По окончании смены подсчитывается общее ко-личество принятых изделий и оформляется приемо-сдаточная накладная. Приемо-сдаточные ведомости остают-ся на складе, а сдаточные накладные, как и в других слу-чаях, используются для ведения бухгалтерского учета, за-писей в накопительных сводках, регистрах синтетическо-го и аналитического учета. На учет готовой продукции распространяются все основные положения по учету ма-териально-производственных запасов. В частности, учет готовой продукции на складах осуществляется в том же порядке, что и при учете материалов.

Для хранения готовой продукции создаются, как пра-вило, отдельные склады готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной про-дукции, сдача на склад которых затруднена по техничес-ким причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплек-тации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест.

Передача готовой продукции в торговое подразделение организации оформляется требованием-накладной. При продаже готовой продукции через" структурное подразде-ление (магазин, торговый дом, павильон) производствен-ные организации могут использовать следующие первич-ные документы: «Товарный отчет» и «Ведомость движения готовой продукции». Период, за который составляется то-варный отчет, не должен превышать 1 календарный месяц.

К товарному отчету прилагается «Ведомость движения готовой продукции и товаров», в которой отражаются при-ход и расход готовой продукции и товаров», с указанием их наименований, номенклатурных номеров, единицы измерения, количества, цены и суммы по продажным це-нам (включая налог на добавленную стоимость). В ведо-мости указываются итоговые суммы отдельно по приходу и расходу.

Готовая продукция в основном предназначена для реа-лизации на сторону, но часть ее может быть направлена на собственные нужды, в том числе на капитальное стро-ительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные цен-ности приходуются по фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальней-шего назначения) с кредита счета 43 «Готовая продукция».

В бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие проводки (в зависимости от того, для чего будет исполь-зоваться продукция): Д-т 08, 10,23,25,26,28 К-т 43.

Основанием для отпуска готовой продукции покупате-лям, (заказчикам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также до-говор с покупателем.

Учет готовой продукции на складе организуется по опе-ративно-бухгалтерскому (сальдовому методу) аналогично учету материалов. Каждому виду изделий присваивается номенклатурный номер.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Круп-ногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад, принимаются представителем заказ-чика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Для учета готовой продукции на каждый номенклатур-ный номер изделий открывается карточка складского учета или карточка учета материалов (форма № М-17).

По мере поступления и отпуска готовых изделий кла-довщик на основе соответствующих документов записы-вает в карточках количество ценностей в графы «приход» и «расход» и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер должен ежедневно забирать со склада доку-менты за истекшие сутки (приказы-накладные, товарно--транспортные накладные). Выборочно проверяет записи в карточках складского учета. Остатки готовой продукции периодически инвентаризуют.

В конце месяца на основании карточек складского уче-та кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в ком-пьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой про-дукции по складам.

5. Инвентаризация готовой продукции

Инвентаризация готовой продукции - это инвентаризация изделий, выполненных по определенным стандартам, прошедших все стадии производственного процесса и необходимые испытания.

При инвентаризации проверяется наличие готовой продукции на складе (в том числе порча, недостача, излишки, остатки или залежалые изделия), достоверность данных по отгруженной продукции, расчеты с покупателями и т.д.

Основная задача инвентаризации - проверка достоверности учетных данных и фактического наличия готовой продукции.

Инвентаризация проводится не менее одного раза в год, и может быть инициативной, т.е. порядок и срок проведения устанавливается руководителем организации и обязательной.

Для проведения инвентаризации приказом или распоряжением директора предприятия назначается постоянная комиссия, в состав которой входят руководящие должностные лица организации, бухгалтеры, инженеры, экономисты, а также представители независимых аудиторских компаний.

Инвентаризационная комиссия должна обеспечить полноту и точность всех данных о готовой продукции, результаты проверки могут признаться недействительными при отсутствии хотя бы одного члена комиссии. До начала проверки в инвентаризационную комиссию подаются последние приходные и расходные документы. В процессе инвентаризации все полученные сведения записываются в инвентаризационные описи и акты, в этих документах не допускается оставлять незаполненные строки (незаполненные строки прочеркиваются). На каждом листе документа необходимо наличие подписи всех материально ответственных лиц и членов комиссии. Для подтверждения проверки комиссией имущества, а также об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий, в конце каждой описи необходима расписка от материально ответственных лиц.

При проведении инвентаризации, фактическое наличие готовой продукции проверяют путем пересчета количества, взвешивания, проверки комплектности изделий, сорта, а также других показателей, характеризующих качество продукции.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием продукции и данными учета отражаются в соответствии со ст.12 Закона №129-ФЗ:

Излишки имущества приходуются, их сумма зачисляется на финансовые результаты организации дебетуют счета 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары», кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

Недостача и порча имущества в пределах нормы относится на издержки производства или обращения, сверх норм убыли относится на виновных лиц.

* излишки по пересортице принимаются к учету на счета 43 или 41 с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

* выявленные недостачи, потери, хищения готовой продукции и товаров списывают по учтенным ценам с кредита счетов 43 и 41 в дебет счета 94.