Отдаем предмет лизинга в перенаем. Оприходование имущества у нового лизингополучателя в случае передачи ему прав по лизингу Цессия по договору лизинга проводки у лизингодателя

На практике может возникнуть ситуация, когда лизингополучатель в силу своей неплатежеспособности либо в связи с отсутствием у него необходимости в использовании предмета лизинга может передать третьим лицам имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга

Арендные отношения регулируются гл. 34 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Лизинг (финансовая аренда) является разновидностью договора аренды.

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного продавца и передать арендатору за плату во временное владение или пользование для предпринимательской деятельности. Договором финансовой аренды может быть предусмотрен выбор продавца и приобретаемого имущества арендодателем (ст. 665 ГК РФ).

Лизингодателем признается физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга (ст. 4 Закона N 164-ФЗ).

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга (ст. 4 Закона N 164-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ установлено, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Несмотря на то что предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя, он не является собственником имущества и лишен права им распоряжаться, то есть совершать сделки, предусматривающие переход права собственности на имущество к третьему лицу (продавать предмет лизинга, вносить его в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ). Кроме того, лизингополучатель не вправе передавать предмет лизинга в залог, поскольку этим правом обладает только собственник имущества (ст. 335 ГК РФ).

Совершение иных действий в отношении имущества, являющегося предметом договора лизинга, допускается только с письменного согласия лизингодателя. Несоблюдение условия о письменном согласии лизингодателя влечет признание сделки ничтожной (Постановление ФАС Московского округа от 21 марта 2006 г. по делу N КГ-А41/1606-06).

Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ определено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем).

Таким образом, лизингополучатель вправе передавать имущество в сублизинг и заключать договоры перенайма.

Передача прежним лизингополучателем прав и обязанностей по договору лизинга

Передача имущественных прав по договору лизинга на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база определяется как стоимость передаваемых имущественных прав, исчисленная исходя из договорной цены без включения в нее НДС (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является день передачи имущественных прав (день подписания договора перенайма) (п. 8 ст. 167 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

Налог на прибыль

Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, для целей налогообложения прибыли учитывается в составе доходов от реализации имущественных прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При применении в налоговом учете метода начисления выручка признается на дату подписания договора перенайма (п. 3 ст. 271 НК РФ, п. 1 ст. 389 ГК РФ).

В общем случае выручка от реализации имущественных прав уменьшается на цену приобретения имущественных прав и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией (пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если в результате такого уменьшения образуется убыток, то он учитывается для целей налогообложения прибыли (п. 2 ст. 268 НК РФ).

С другой стороны, предмет лизинга выбывает из состава амортизируемого имущества не по причине его реализации (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ) и не по причине его ликвидации (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2010 N 03-03-06/2/220, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/726, УМНС России по г. Москве от 23.08.2004 N 26-12/55121). Поэтому можно сделать вывод о том, что включение в состав расходов для целей налогообложения прибыли остаточной стоимости предмета лизинга, передаваемого новому лизингополучателю, является неправомерным.

Сумма НДС, не принятая к вычету прежним лизингополучателем до даты заключения договора перенайма, также не учитывается для целей налогообложения, так как этот расход не соответствует критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).

При заключении договора перенайма прежний лизингополучатель не исключает из состава расходов ранее признанные для целей налогообложения расходы в виде суммы начисленной амортизации и (или) лизинговых платежей.

Бухучет

Плата (вознаграждение), причитающаяся прежнему лизингополучателю от нового лизингополучателя за перенаем предмета лизинга, учитывается в составе прочих доходов на дату заключения договора перенайма (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом производится запись по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов).

При применении метода начисления доходы в бухгалтерском и налоговом учете признаются одновременно.

Бухучет при передаче прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе прежнего лизингополучателя

На дату заключения договора перенайма прежний лизингополучатель выбывает из договора лизинга. Следовательно, сумма обязательств по договору лизинга, отраженная на эту дату на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-ар «Арендные обязательства», подлежит списанию. Поскольку на дату заключения договора перенайма происходит уменьшение обязательств прежнего лизингополучателя перед лизингодателем, то сумма списываемых обязательств признается в составе прочих доходов, что отражается по дебету счета 76, субсчет 76-ар «Арендные обязательства», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 2, 4, 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Остаточная стоимость выбывающего предмета лизинга при передаче новому лизингополучателю списывается с бухгалтерского учета и включается в состав прочих расходов (п. 29 ПБУ 6/01, п. 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). При этом производится запись по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», и кредиту счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (Инструкция по применению Плана счетов) <**>.

Также в составе прочих расходов признается сумма НДС, отраженная на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и не принятая к вычету прежним лизингополучателем до даты заключения договора перенайма (п. 11 ПБУ 10/99). Данная сумма НДС подлежит уплате новым лизингополучателем по договору лизинга лизингодателю.

Сумма списанных в бухгалтерском учете обязательств перед лизингодателем в налоговом учете не включается в состав доходов, поскольку возникновение этих обязательств и, соответственно, их списание при перенайме обусловлены исключительно правилами бухгалтерского учета. Следовательно, в учете прежнего лизингополучателя возникают постоянная разница (ПР) и соответствующий ей постоянный налоговый актив (ПНА) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Расходы в виде остаточной стоимости выбывающего предмета лизинга и суммы НДС, не принятой прежним лизингополучателем к вычету до даты заключения договора перенайма, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, приводят к возникновению ПР и соответствующих им постоянных налоговых обязательств (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете ПНА отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а ПНО — по дебету счета 99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)») в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

1. Признание прочего дохода по договору перенайма
		Признан прочий доход от передачи прав по договору перенайма
		Начислен НДС
2. Передача лизингового имущества новому лизингополучателю
		Стоимость предмета лизинга, переданного по договору перенайма, списана с забалансового учета
2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя <***>
		Признана в составе прочих доходов сумма списываемых обязательств
		Списана сумма накопленной амортизации по предмету лизинга, переданному новому лизингополучателю
		Признана в составе прочих расходов остаточная стоимость предмета лизинга, переданного новому лизингополучателю
		Признана в составе прочих расходов сумма НДС, не принятая к вычету на дату заключения договора перенайма
		Отражен ПНА
		Отражено ПНО

Получение новым лизингополучателем прав и обязанностей по договору лизинга

Сумму НДС, предъявленную прежним лизингополучателем в составе платы за перенаем, новый лизингополучатель имеет право принять к вычету после принятия на учет задолженности по внесению этой платы при наличии правильно оформленного счета-фактуры прежнего лизингополучателя и при условии использования предмета лизинга в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Сам факт получения предмета лизинга не влечет для нового лизингополучателя каких-либо налоговых последствий по НДС независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга (на балансе лизингодателя или нового лизингополучателя).

Налог на прибыль

При применении в налоговом учете метода начисления плата за перенаем учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на последнее число отчетного периода равномерно в течение оставшегося срока действия договора лизинга (пп. 49 п. 1 ст. 264, абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо УМНС России по г. Москве от 27.01.2004 N 26-12/5331).

Налог на прибыль при получении прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя

В общем случае первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ).

После заключения договора перенайма договор лизинга продолжает действовать. Предмет лизинга принимается новым лизингополучателем к налоговому учету в составе амортизируемого имущества по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у прежнего лизингополучателя. При этом изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель. Если остаточная стоимость полученного предмета лизинга, введенного в эксплуатацию с 1 января 2016 г., не более 100 000 руб. (введенного в эксплуатацию до 1 января 2016 г. — не более 40 000 руб.) <*>, то это не является основанием для признания лизингового имущества неамортизируемым и включения новым лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 15.10.2005 N 03-03-02/114, от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91. Несмотря на то что в указанных Письмах приведены разъяснения финансового ведомства на основе ранее действовавшей нормы Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, составляла более 10 000 руб., они, на наш взгляд, применимы и в данном случае.

Новый лизингополучатель является правопреемником в том числе в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга. Следовательно, новый лизингополучатель по предмету лизинга, учитываемому на его балансе, начисляет амортизацию. При этом он может применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3, кроме основных средств первой — третьей амортизационных групп (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Письма Минфина России от 09.09.2013 N 03-03-06/1/37022, от 14.07.2009 N 03-03-06/1/463). Подробнее о признании расходов в виде амортизационных отчислений для целей налогообложения см. раздел «Налог на прибыль при получении предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя (сублизингополучателя)».

———————————

<*> С 1 января 2016 г. первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, увеличена и составляет более 100 000 руб. Данный стоимостный критерий применяется к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с указанной даты (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Бухучет

Плата за перенаем предмета лизинга в бухгалтерском учете организации — нового лизингополучателя признается в составе расходов по обычным видам деятельности на дату подписания договора перенайма. При этом производится запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

При применении новым лизингополучателем в налоговом учете метода начисления в месяце признания платы за перенаем предмета лизинга в составе расходов, формирующих себестоимость продаж текущего месяца, в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА). Это связано с тем, что расход в бухгалтерском учете признается единовременно, а в налоговом учете — в течение оставшегося срока действия договора лизинга.

Возникновение ОНА отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расхода в виде платы за перенаем предмета лизинга в налоговом учете (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).

Бухучет при получении прав и обязанностей по договору лизинга в ситуации, когда предмет лизинга учитывается на балансе нового лизингополучателя

В таком случае лизинговое имущество принимается новым лизингополучателем к учету в составе основных средств по стоимости, равной общей сумме оставшейся задолженности перед лизингодателем по договору лизинга (без учета НДС) (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (применяются в части, не противоречащей принятым позднее нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет)) <**>.

Амортизация по предмету лизинга начисляется новым лизингополучателем в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 6/01, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств).

В таблице используются следующие обозначения аналитических счетов по счету 68 и по счету 76:

68-НДС «Расчеты по НДС»;

68-пр «Расчеты по налогу на прибыль»;

76-ар «Арендные обязательства»;

76-п «Расчеты с прежним лизингополучателем».

1. Признание в составе расходов платы за перенаем предмета лизинга
		Плата за перенаем предмета лизинга признана в составе расходов текущего периода
		Отражена сумма НДС, предъявленная прежним лизингополучателем за перенаем
		Принята к вычету сумма НДС, предъявленная прежним лизингополучателем (при наличии у организации — нового лизингополучателя права на налоговый вычет)
		Отражен ОНА
Ежемесячно с месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга
		Уменьшен ОНА
2. Принятие к учету лизингового имущества
2.1. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя
		Стоимость предмета лизинга, полученного по договору перенайма, отражена на забалансовом счете
2.2. Лизинговое имущество учитывается на балансе нового лизингополучателя
		Принят на учет предмет лизинга, полученный от прежнего лизингополучателя
		Отражен НДС, подлежащий уплате лизингодателю
		Полученный предмет лизинга отражен в составе основных средств <***>
		Начислена амортизация (ежемесячно с месяца, следующего за месяцем принятия к учету предмета лизинга в составе основных средств)

Вопрос: Согласно Письму Минфина России от 19.07.2005 N 03-03-04/1/91, если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у прежнего лизингополучателя.
Полагаем, что данное разъяснение не учитывает требования ст. ст. 256 - 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), не предусматривающих определение размера амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости основного средства. Такая возможность предоставлена положениями ст. 322 Кодекса только в отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.01.2002.
При этом порядок определения стоимости амортизируемого имущества установлен ст. 257 Кодекса. Согласно п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таким образом, поскольку при перенайме предмета лизинга собственник имущества не меняется, то у лизингополучателя указанное имущество принимается к учету по первоначальной стоимости, определенной лизингодателем в налоговом учете согласно п. 1 ст. 257 Кодекса.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, указанное Письмо Минфина России дает расширительное толкование положений гл. 25 Кодекса в случае перенайма предмета лизинга в части принятия к учету для целей налогообложения прибыли лизингополучателем предмета лизинга по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
В этой связи просим дать разъяснения по указанному вопросу.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 октября 2005 г. N 03-03-02/114
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации по предмету лизинга в случае перенайма и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 625 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) к отдельным видам договора аренды и договорам аренды отдельных видов имущества (прокат, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий, финансовая аренда) применяются общие положения о договоре аренды, если иное не установлено правилами ГК РФ об этих договорах.
Пунктом 2 ст. 615 ГК РФ предусмотрено, что арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности другому лицу (перенаем).
Положения § 6 "Финансовая аренда (лизинг)" ГК РФ не ограничивают право сторон договора лизинга заключить соглашение о перенайме предмета лизинга.
В результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с п. 7 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения Кодекса об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный п. 7 ст. 259 Кодекса.
Лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя. При этом, поскольку собственником предмета лизинга остается лизингодатель, при передаче предмета лизинга в порядке его перенайма изменения первоначальной стоимости предмета лизинга не происходит.
Таким образом, перенаем предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, остаточная стоимость которого менее 10 000 руб., не является основанием для признания данного имущества неамортизируемым и включения лизингополучателем его стоимости в состав материальных расходов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН
15.10.2005

Добавлено: 10.09.2014

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс :

В 2014 году с предприятием «А» был заключен договор лизинга, предметом которого является автомашина стоимостью 1 000 000 руб. Лизинговые платежи платились, выплачена половина стоимости предмета лизинга. В августе 2014 года между предприятиями «А» и «В» с согласия лизинговой компании заключен договор цессии. Сейчас все платежи пойдут через предприятие «В», а также предмет лизинга будет на балансе у данного предприятия.

Как в бухгалтерском учете отразить переход предмета лизинга с одного предприятия на другое (акт передачи подписан)? Ведь на предприятии «А» стоимость автомашины 1 000 000 руб., а договор цессии на 500 000 руб.?

Поскольку в вопросе не указано, от чьего имени задан вопрос, будем исходить из того, что автор является первоначальным лизингополучателем (предприятие «А»).

Финансовая аренда (лизинг) является разновидностью аренды (§ 6 главы 34 ГК РФ ).

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.

Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

В соответствии с Федеральным законом от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге )» по договору лизинга арендодатель (лизингодатель ) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование .

Предмет лизинга , переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя .

П. 2 ст. 615 ГК РФ установлено, что арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем ) и передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем ), предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование, а также отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив, если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами.

В указанных случаях, за исключением перенайма , ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор.

В случае перенайма эти права становятся самостоятельным имущественным объектом, который может быть предметом самостоятельных сделок.

Как разъяснила ФНС РФ в письме от 01.08.2011 г. № ЕД-4-3/12444@, в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, поэтому перенаем осуществляется с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга .

В соответствии со ст. 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением...

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили

Отражение операции по возврату лизингового имущества в бухучете лизингополучателя зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Это следует из раздела III указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180).

Имущество на балансе лизингодателя

В бухучете лизинговое имущество, которое остается на балансе лизингодателя, учитывается за балансом на счете 001 «Арендованные основные средства».

Операцию по возврату лизингового имущества оформите следующей проводкой:

Кредит 001
– списано с забалансового учета имущество, полученное в лизинг, в связи с его возвратом лизингодателю.

Об этом сказано в абзаце 1 пункта 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в связи с окончанием срока действия договора возвращает лизингодателю полученное в лизинг оборудование.

Предмет лизинга был получен в январе 2010 года сроком на 5 лет (60 месяцев). Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Лизингополучатель перечислял платежи согласно графику ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2010 года в бухучете лизингополучатель сделал следующие записи:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в размере затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за январь;

– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

Ежемесячно начиная с февраля 2010 года по декабрь 2014 года:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за месяц.

В декабре 2014 года:

Кредит 001
– 819 492 руб. – списано имущество, полученное по договору лизинга.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору передано на баланс лизингополучателя, учитывается у него как основное средство.

В течение срока договора лизингополучатель по предмету лизинга, учтенному на его балансе, должен был начислять амортизацию. Подробнее о порядке начисления амортизации см. Как лизингополучателю отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете .

Порядок отражения в учете операции по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя содержит пункт 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако использовать его можно только в части, не противоречащей действующему Плану счетов и Инструкции по его применению.

При возврате предмета лизинга лизингополучатель списывает с бухучета его остаточную стоимость (п. 29 ПБУ 6/01). Одновременно лизингополучатель должен отразить прекращение оставшихся обязательств перед лизингодателем, начисленных в момент получения имущества. В течение срока договора данные обязательства погашались в момент начисления амортизации.

Для учета выбытия предмета лизинга допустимо открытие отдельного субсчета «Выбытие основных средств, полученных в лизинг» к счету 01. Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 01).

С месяца, следующего за месяцем возврата предмета лизинга, прекратите начисление амортизации (п. 22 ПБУ 6/01).

Ситуация: как отразить в бухучете возврат имущества лизингодателю? По договору предмет лизинга числился на балансе лизингополучателя.

Возврат лизингового имущества отражайте без использования счетов учета финансовых результатов.

Связано это с тем, что при возврате предмета лизинга реализации не происходит. Поэтому доходы и расходы, связанные с выбытием этого имущества, в бухучете лизингополучателя не формируются (п. 2 ПБУ 9/99, п. 2 ПБУ 10/99).

Однако в нормативных актах бухучета данный порядок напрямую не закреплен. Кроме того, согласно пункту 10 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, для отражения возврата предмета лизинга должен применяться отмененный счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Поэтому на практике организации используют различные варианты учета возврата предмета лизинга на баланс лизингодателя. В том числе и общий порядок выбытия основных средств . Но в частных разъяснениях специалисты Минфина России указывают, что отражать возврат лизингового имущества с использованием счетов учета финансовых результатов не корректно.

Операцию по возврату лизингового имущества на баланс лизингодателя можно отразить так:

– погашена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списано с учета имущество, полученное в лизинг (по остаточной стоимости).

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя возврата предмета лизинга лизингодателю. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма «Мастер» в январе 2009 года получило по договору лизинга без права выкупа производственное оборудование сроком на 5 лет (60 месяцев). По условиям договора оборудование числится на балансе лизингополучателя и подлежит возврату лизингодателю в январе 2014 года. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Общая сумма лизинговых платежей по договору – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Сумма ежемесячно уплачиваемого лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (в т. ч. НДС – 3305 руб.). Первый платеж осуществляется в январе 2009 года.

Срок полезного использования бухгалтер определил исходя из срока договора – 5 лет (60 месяцев). В бухучете организация начисляет амортизацию линейным способом.

В январе в бухучете лизингополучателя сделаны следующие записи:

– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного на баланс имущества;

– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Ежемесячно начиная с января 2009 года и до окончания платежей по графику лизинга в декабре 2013 года:

Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга»
– 3305 руб. – учтен входной НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты за пользование предметом лизинга» Кредит 51
– 21 667 руб. – оплачен лизинговый платеж за текущий месяц.

Ежемесячно начиная с февраля и до месяца возврата имущества (январь 2014 года):

– 13 658 руб. (819 492 руб.: 60 мес.) – начислена амортизация за текущий месяц в уменьшение размера обязательств по стоимости имущества, полученного во временное пользование.

При возврате имущества (в январе 2014 года) в бухучете сделаны записи:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг»
– 13 658 руб. – начислена амортизация за последний месяц, в котором имущество учитывалось на балансе лизингополучателя.

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 819 492 руб. (13 658 руб. × 60 мес.) – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации предмета лизинга.

Ситуация: как отразить в бухучете лизингополучателя передачу обязанностей по договору другому лизингополучателю? Предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя. Задолженности перед лизингодателем по лизинговым платежам нет.

Договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды (ст. 625 ГК РФ). Арендатор вправе с согласия арендодателя передать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). При перенайме происходит замена арендатора в обязательствах, возникающих из договора аренды. Поэтому перенаем должен осуществляться с соблюдением требований к уступке права требования и перевода долга (подп. 1, 2 ст. 391, п. 1 ст. 389 ГК РФ, письмо Минфина России от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/463).

В бухучете лизингополучателя передачу предмета лизинга по договору перевода долга отразите следующими проводками:

Дебет 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга» Кредит 76 субсчет «Расчеты по перенайму»
– отражена сумма обязательств по договору лизинга, перешедшая к новому лизингополучателю;

Дебет 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана сумма накопленной амортизации предмета лизинга;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по перенайму» Кредит 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг»
– списана остаточная стоимость предмета лизинга.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 01, 02, 76).

Ситуация: как новому лизингополучателю отразить в бухучете операции по договору лизинга, если имущество получено от бывшего лизингополучателя в результате перемены лиц в обязательстве (перенаем)? По договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.

Операции по договору лизинга новый лизингополучатель отражает в бухучете в общем порядке .

По-особому надо определить лишь стоимость имущества, полученного от предыдущего лизингополучателя. Так, принять к учету предмет лизинга нужно по остаточной стоимости, которую сформировал бывший лизингополучатель на момент передачи объекта. Подробнее о формировании стоимости лизингового имущества см. Как лизингополучателю отразить в бухгалтерском учете получение лизингового имущества .

Поскольку по условиям договора предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, в бухучете сделайте проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Срок полезного использования определите исходя из срока, в течение которого предполагаете использовать объект. Но при этом нужно учесть данные первого лизингополучателя (п. 20 ПБУ 6/01). Взять их можно из акта передачи имущества .

Поясним, что лизингополучатель может передавать свои права и обязанности по договору лизинга другому лицу, то есть передать имущество в перенаем (п. 2 ст. 615 ГК РФ). После этого договор лизинга продолжает действовать. Просто теперь все права и обязательства перед лизингодателем несет правопреемник – новый лизингополучатель.

Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества

Договор лизинга может включать в себя условие об оказании лизингодателем дополнительных услуг (п. 2 ст. 7 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, которые по договору или закону должен оплатить лизингополучатель (например, транспортировка), отразите в бухучете проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с возвратом предмета лизинга (в зависимости от характера использования возвращаемого имущества – в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.

Лизингополучатель всегда приходует лизинговое имущество на баланс по общей сумме платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга без НДС. Для нового лизингополучателя общая сумма по договору лизинга - это та сумма, которую он (новый лизингополучатель) обязан уплатить лизингодателю.

Формируемые проводки:

Дт 20.01 (или иной счет учета затрат) Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена задолженность нового лизингополучателя перед старым за получение прав по договору лизинга (если по договоренности сторон такая задолженность возникла). Дт 19 Кт 76.расчеты со старым лизингополучателем - отражена сумма НДС, предъявленная старым лизингополучателем (если есть). Дт 08.04 Кт 76.арендные обязательства - отражена стоимость ОС, полученных по договору лизинга. Дт 19.01 Кт 76.арендные обязательства - выделен НДС в соответствии с первичными документами. Дт 01.01 Кт 08.04 - объект ОС, полученных по договору лизинга, принят к учету. Дт 76.арендные обязательства Кт 76.задолженность по лизинговым платежам - начислен текущий платеж по договору лизинга. Дт 20.01 (иной счет учета затрат) Кт 02.01 - начислена амортизация по ОС, полученным в лизинг. Дт68.02 Кт 19.01 - предъявлена к вычету часть НДС, соответствующая начисленному платежу. Дт 76.задолженность по лизинговым платежам Кт 51 - перечислен платеж по договору лизинга.

Налоговый учет

Новый лизингополучатель принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета первоначального лизингополучателя (или лизингодателя, если до перемены лизингополучателя имущество учитывалось на балансе лизингодателя).

Остаточная балансовая стоимость, сформировавшаяся у старого лизингополучателя, никак не учитывается в учете нового лизингополучателя.

Получить рекомендации по заключению договора лизинга, а также подробнее узнать о том, какие налоговые последствия возникают у лизингодателя и лизингополучателя можно в Справочнике "Договоры" раздела "Юридическая поддержка" на ИТС

Ознакомиться с числовыми примерами по учету лизинговых платежей и по учету операций при перемене лизингополучателя можно в справочнике "Лизинг" раздела Бухгалтерский и налоговый учет" на ИТС