Отчет о финансовом положении компании. Отчет о финансовом положении

ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ

STATEMENT OF FINANCIAL POSITION

Балансовый отчет; отчет, показывающий фин. положение предприятия в определенное время (на определенную дату) и экон. ресурсы фирмы (АКТИВЫ), экон. обязательства (ПАССИВЫ) и остаточные требования собственников (акционерный капитал). Активы обычно располагаются по степени ликвидности (способности реализации), а пассивы - в зависимости от их срока
Баланс предприятия предоставляет информацию о природе и величине инвестиций в предприятие, задолженности перед кредиторами и вкладе собственников в предприятие. Эта информация предоставляет инвесторам, кредиторам и пр. заинтересованным лицам данные для вычисления нормы прибыли, оценки структуры капитала, а также для оценки ликвидности и фин. гибкости предприятия. Недостатки баланса заключаются в том, что 1) он не отражает текущей стоимости, 2) в нем отсутствуют многие важные фин. показатели, к-рые просто невозможно отразить в данном документе.
Баланс обычно представляется в следующих двух формах:
1. В форме счета: Активы = Пассивы + Акционерный капитал.
2. В форме отчета: Активы - Пассивы = Акционерный капитал.
Баланс показывает структуру и величину активов предприятия, а также источники его финансирования, включая долги и собственный капитал. Основные части баланса:
1. Активы:
а) Текущие активы (касса, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская задолженность, товарные запасы, авансовые платежи).
б) Инвестиции.
в) Недвижимость и оборудование.
г) Неосязаемые активы (патенты, авторские права, `гудвилл`).
д) Пр. оборотные активы.
2. Пассивы:
а) Текущие пассивы (кредиторская задолженность, векселя выданные, расчеты по оплате труда, накопившиеся обязательства, неполученные доходы).
б) Долгосрочные обязательства.
3. Собственные средства акционеров:
а) Оплаченный акционерный капитал (по номиналу).
б) Эмиссионный доход.
в) Нераспределенная прибыль.
Текущий капитал представляет собой превышение текущих активов над текущими пассивами. Он может быть исчислен исходя из данных баланса. Этот показатель важен для определения способности фирмы финансировать свои текущие операции и погашать текущие обязательства по мере их наступления. Отношение текущих активов (оборотного капитала) к текущим пассивам носит название current ratio и служит для характеристики ликвидности предприятия.
Балансовые отчеты, как правило, приводятся за два года и более, что позволяет оценить тенденции развития.
Активы и пассивы, приводимые в балансе, оцениваются различными методами: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по текущей рыночной стоимости, по чистой стоимости реализации, по современной стоимости будущих потоков платежей и т. п. в зависимости от природы того или иного актива или пассива и возможности использования того или иного метода. Первоначальная стоимость - цена, по сть - цена, по к-рой актив был первоначально приобретен. Восстановительная стоимость - цена, по к-рой данный актив может быть приобретен в настоящий момент времени. Текущая рыночная стоимость - цена, по к-рой можно было бы продать активы в случае ликвидации предприятия. Чистая стоимость реализации - цена, по к-рой можно будет в будущем реализовать актив. Современная стоимость - ожидаемая цена реализации, дисконтированная на дату составления баланса.
Счета счета собственных средств, содержащиеся в разделе `Собственные средства акционеров` баланса банка, могут включать следующие данные:
1. Привилегированные акции. На сумму выпущенных привилегированных акций по номиналу.
2. Обыкновенные акции. На сумму выпущенных обыкновенных акций по номиналу.
3. Эмиссионный доход. Часть дохода, полученного от размещения акций в виде разницы между ценой размещения и номиналом. Действующее законодательство требует, чтобы банки поддерживали размер данной статьи на определенном минимальном уровне.
4. Нераспределенная прибыль. Накопленные за текущий и предыдущие годы прибыли и убытки.
Забалансовые финансовые инструменты. В документе, носящем название Совет по стандартам фин. отчетности (FASB Statement of Financial Accounting Standards № 105, Disclosure of Information About Financial Instruments With Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments With Concentrations of Credit Risk - Стандарты по составлению фин. отчетности № 105 `Раскрытие информации о рисках с забалансовыми фин. инструментами и фин. инструментах, связанных с кредитным риском`), устанавливаются требования по раскрытию информации о фин. инструментах с забалансовым риском учетных потерь. Согласно SFAS № 105, фин. инструмент является наличностью, паевым свидетельством о вкладе в предприятие или контрактом, если одновременно соблюдаются два условия:
1. Он накладывает на одно лицо контрактное обязательство предоставить наличные или иной фин. инструмент др. лицу или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально неблагоприятных условиях.
2. Он передает этому второму лицу контрактное право получить наличные или иной фин. инструмент от первого лица или совершить с ним обмен фин. инструментами на потенциально благоприятных условиях.
Учетные потери относятся к потерям, к-рые могут быть определены на основе кредитного и рыночного рисков как прямой результат прав и обязательств, вытекающих из фин. инструмента. Согласно положению SFAS № 105, банк должен раскрывать следующую информацию:
1. Лицевую, контрактную сумму инструмента.
2. Описание инструментов и их характеристик, а также описание рыночных и кредитных рисков, кассовых требований и подобных учетных подходов.
3. Требования данного лица в отношении обеспечения по фин. инструментам и описание обеспечения по инструментам, находящимся в данный момент в его портфеле.
Полезность и недостатки отчета. Баланс помогает внешним пользователям оценить ликвидность банка, фин. гибкость, операционные возможности и пр. Ликвидность характеризует время, к-рое должно пройти, прежде чем активы реализованы или конвертированы в наличные или прежде чем обязательства покрыты. Фин. гибкость - способность предприятия предпринимать эффективные действия для изменения величины и сроков кассовых потоков в случае возникновения неожиданных потребностей.
Балансовый отчет не отражает текущей стоимости в целом из-за того, что специалисты по учету используют первоначальную стоимость для учета большей части активов и пассивов. Первоначальная стоимость имеет то преимущество, что она может быть проверена и достаточно объективна. Отчет имеет тот недостаток, что игнорируются изменения в общем уровне цен.
См. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА.
БИБЛИОГРАФИЯ:
SFAC № 3, Elements of Financial Statements of Business Enterprises, (FASB 1981).
SFAC № 5, Recognition and Measurement in Financial Statements of Business Enterprises, (FASB, 1984).

Требования к представлению финансовой отчетности

Основы подготовки и представления финансовой отчетности определяются МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», который устанавливает:

Общие положения по представлению финансовой отчетности; - рекомендации по структуре финансовой отчетности; - минимальные требования к информации, которая должна содержаться (быть раскрыта) в финансовой отчетности.

Цель финансовой отчетности,соглас­но стандарту – обеспечение широкого круга пользователей информацией о финансовом состоянии, результа­тах деятельности и денежных потоках предприятия для принятия ими экономических решений.

В составфинансовой отчетности входят:

Отчет о финансовом положении (баланс); - отчет о прибылях и убытках; - отчет об изменениях в собственном капитале; - отчет о движении денежных средств; - описание учетной политики и примечания.

В соответствии с IAS-1 при подготовке финансо­вой отчетности необходимо придерживаться принципа продолжа­ющейся деятельности и принципа начислений, которые пред­ставлены в качестве базовых предположений в «Принципах подготовки и представления финансовой отчетности» МСФО.

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчетности. К ним относятся:

Понятность. Основным качеством информации является ее доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию. Однако информации о сложных вопросах не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определенными пользователями.

Уместность. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.

Существенность. Информация является существенной, если ее пропуск или искажение могли повлиять на экономическое решение пользователей, принятое на основании финансовой отчетности.

Надежность. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее. Следовательно, надежность информации обеспечивает ее правдивое представление.

Преобладание сущности над формой. Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой.

Полнота. Пропуск может сделать информацию ложной или дезориентирующей, а, следовательно, ненадежной и несовершенной с точки зрения ее уместности.

Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность.

Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.

Требования и условия составления фин. отч. компон. фин. отч. Первое представл. Вступительный баланс и требован. к учет. Политике.

Выделяют сл. основные требования к качеству предоставленной информации: понятность; уместность: хар-р и существенность информации; надежность: правдивость, преоблад. сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота; сопоставимость.

Для достижения целей финансовая отчетность обеспечивает информацию о сл. показателях компании: активы; обязательства; собственный капитал; доходы и расходы; взносы владельцев и распределение владельцев; движение денежных ср-в.

Требования и условия к представлению финансовой отчетности :

Заявление о соответствии подготовки финансовой отчетности МСФО, полное и безоговорочное. Финансовая отчетность не должна представляться как соответствующая МСФО, если она не отвечает всем требованиям каждого применимого стандарта и каждой применимой интерпретации. Когда орг-ция отступает от требований отдельного стандарта она обязана раскрыть сл.информацию:

О том, что руководство компании пришло к заключению, что финансовая отчетность добросовестно представляет необходимую информацию;

О том, что она обеспечила соблюдение применимых МСФО за исключением того, что она отступила от конкретного требования в целях достижения добросовестного представления;

Наименование стандарта и требования от которого отступила компания, хар-р отступления, а также причину по к-ой данное требование вводило в заблуждение, а также принят. порядок учета;

По каждому отчетному периоду финансовое взаимодействие отступления на каждую статью финансовой отчетности, к-ая отражалась бы в финансовой отчетности в соответствии с требованием, к-ое применялось бы в отсутствии отступления.

Осн. требованиями МСФО является: 1) достоверное представление учетной политики;2) допущение о непрерывности деят-ти компании;3) метод начисления;4) последовательность представления;5) существенность и агрегирование;6) взаимозачет;7) сравнительная информация.

Раскрывающая информацию орг-ция обязана представить как минимум два отчета о финансовом положении, по 2 отчета о совокупном доходе и отчета об изменении в собственном капитале и соответствующие примечания за текущий и предыдущий периоды.

В соответ. с концепцией Совета по МСФО выделяют 5 элементов финансовой отчетности:

1.активы определяются как ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого компания ожидает экономических выгод в будущем;

2.обязательства – обратны активу, обязанность компании, возникшая в результате событий прошлых периодов, погашение к-ых приведет к оттоку ресурсов из компании, содержащих экономическую выгоду;

3.собственный капитал – остаточная доля участия владельцев в активах компании после вычетов всех ее обязательств;

4.доходы и расходы;

Взносы владельцев.

Признание элементов финансовой отчетности – это процесс включения его в баланс или отчет о прибылях и убытках.

Переход к МСФО любой орг-ции регулируется соответствующим стандартом IFRS 1 «Принятие МСФО впервые». Первой отчетностью, составленной по МСФО яв-ся первая финансовая отчетность, представляя к-ую орг-ция ясно и безоговорочно заявила о ее соответствии МСФО.

МСФО необходимо применять также к каждой промежуточной отчетности, составленной за часть периода, к-ый яв-ся отчетным для финансовой отчетности, впервые подготовленной в соответствии с требованиями МСФО. Кроме этого, сделав такое заявление, компания обязана произвести ретроспективные изменения за ряд предыдущих отчетных периодов.

Датой перехода на МСФО яв-ся начальная дата самого раннего периода, за к-ый орг-ция представляет полную сравнительную информацию в соответствии с МСФО своей первой финансовой отчетности по МСФО.

Входящий баланс составляется на дату перехода к МСФО. Орг-ция м-т его опубликовать, но IFRS 1 этого не требует. По сути входной баланс яв-тся первым шагом к переходу и применению к МСФО. В нем необходимо:

1. признавать все активы и обязательства, к-ые требуются по МСФО, действующими на отчетную дату представления первой финансовой отчетности по этим стандартам или исключить отдельные из них, ранее признанные по национальным правилам, если МСФО не разрешает такого признания;

2. произвести переклассификацию статей, признанных ранее в соответствии с национальными правилами и переоценить их в порядке признанного МСФО;

3. не применять МСФО к ретроспективным событиям, к-ые были отражены в отчетности на основании профессиональных суждений, даже если к моменту составления входящего баланса они стали определенно известными.

Учетная политика должна отвечать требованиям каждого стандарта, действующего на отчетную дату ее первой финансовой отчетности по МСФО и любых других стандартов МСФО, досрочное применение которых разрешается. Если МСФО предполагает различные варианты ранее действующих МСФО на отчетную дату, то они не должны применяться в учетной политике, не применяются также любые переходные положения МСФО, т.е. они касаются изменений в учетной политике организаций, уже применяющих МСФО, т.е. уже не впервые.

Отчет о финансовом положении

Отчет о финансовом положении – это баланс, отражающий финансовое со­стояние предприятия на определенную дату – дату составления отчетности. Баланс включает в себя три элемента отчетности: ак­тивы, обязательства и собственный капитал.

Основой классификации статей активов и обязательств явля­ется степень их ликвидности. В наиболее укрупненном виде данная классификация выглядит следующим образом: активы разбивают­ся на текущие (оборотные, краткосрочные) и нете­кущие (необоротные, внеоборотные, долгосрочные), и обязательства – на текущие (краткосрочные) и нетекущие (долгосрочные). Нетекущие акти­вы часто не объединяются в одну группу, а представляются отдель­но: долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериаль­ные активы и др. В составе собственного капитала могут выделяться вложенный капитал (в том числе номинальная стоимость и доба­вочный капитал) и заработанный капитал (в том числе накопленная нераспределенная чистая прибыль, резервы, создаваемые из чистой прибыли, и доходы (расходы относимые напрямую на ка­питал). Степень детализации представления статей определяется либо предприятием самостоятельно, либо документами, регули­рующими учет и отчетность. Отметим, что для целей внешней пуб­личной отчетности степень детализации информации в балансе обычно ниже, чем для управленческих целей.

Кроме общих требований по представлению статей, МСБУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» определяет минимальный набор статей , которые долж­ны быть отражены непосредственно в балансе:

Основные средства (property, plant and equipment);

Нематериальные активы (intangible assets);

Финансовые активы (за исключением инвестиций по методу участия, дебиторской задолженности, денежных средств) (financial assets);

Инвестиции, учитываемые по методу участия (в зависимые компании) (investments accounted for using the equity method);

Запасы (inventories);

Торговая и другая дебиторская задолженность (trade and other receivables);

Денежные средства и эквиваленты денежных средств (cash and cash equivalents);

Торговая и иная кредиторская задолженность (trade and other payables);

Обязательства по налогам (tax liabilities);

Резервы (provisions);

Нетекущие обязательства, по которым начисляются процен­ты (non-current interest-bearing liabilities);

Доля меньшинства (minority interests);

Вложенный капитал и резервы (issued capital and reserves).

Термины «торговая» дебиторская и «торговая» кредиторская задолжен­ность используются для обозначения дебиторской и кредиторской за­долженности, возникающих из основных операций по продаже гото­вой продукции (товаров и услуг) и приобретению необходимых сырья и материалов, товаров и т.п.

Статья «доля меньшинства» представляется только в консолидирован­ном балансе и означает долю миноритарных акционеров в собствен­ном капитале группы компаний, объединяемых консолидированной отчетностью.

В-32. Отчет о финансовом положении компании (бух. баланс) по МСФО. Минимальные требования к раскрытию информации.

Данный отчет показывает бух. чистую ст-ть всей деят-ти орг-ции в определенный момент времени и состоит, с одной стороны, из е активов и, с другой стороны, обязательств внешним сторонам, к-ые разделены на кредиторскую задолженность и акционерный капитал. В финансовой отчетности в обязательном порядке должен быть выделен каждый компонент финансовой отчетности. В финансовой отчетности компания должна предоставить сл. информацию:

1)наименование отчитывающейся орг-ции и ее идентификационные признаки;

2)охватывает ли финансовая отчетность отдельную орг-уию или группу орг-ций;

3)дата завершения отчетного периода или период охватываемый данным комплексом финансовых отчетов;4)валюта представления;

5)уровень округления, используемый при представлении финансовой отчетности.

Первым отчетом яв-ся отчет о финансовом положении, к-ы й должен как минимум содержать статьи, представляющие сл. суммы:

АКТИВ: ОС; Инвестиционная недвижимость; НМА; финансовые активы; инвестиции, учитываемые по долевому методу; биологические активы; запасы; торговая дебиторская и прочая задолженность; денежные ср-ва и их эквиваленты; суммарные активы.

ПАССИВ: торговая и прочая кредиторская задолженность; сумма оценочных обязательств; сумма финансовых обязательств; текущие суммы по текущим налоговым активам и обязательствам; отложенные налоговые активы и обязательства; обязательства в составе группы выбытия; неконтрольная доля участия, представленная в составе собственного капитала; суммы выпущенного капитала и резервов, относящихся к владельцам материнской компании.

В МСФО IAS1 предполагается возможность представления отчета в 2 форматах:

Активы = собственный капитал + обязательства ;

Активы – обязательства = собственный капитал.

Орг-ция обязана представить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные разделы в отчете о финансовом положении, за исключением случаев, когда разбивка на основе ликвидности дает такую информацию, к-ая яв-ся надежной и более значимой.

Когда применяется это исключение, орг-ция обязана представить все активы и обязательства в порядке их ликвидности, т.е. используется формат 1, в противном случае мы их показываем в разрезе долгосрочных и краткосрочных активах – в формате 2.

Орг-ция обязана раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях к нему более мелкие подклассы каждой из представленных линейных статей. Степень детализации подклассов зависит от требований МСФО.

В-33. Отчет о совокупном доходе по МСФО. Способы представления. Минимальные требования к раскрытию информации.

Отчет о совокупном доходе яв-ся одним из составляющих компонентов финансовой отчетности.

Отчет м-т быть представлен по выбору двумя вариантами: либо одним док-том о совокупном доходе , либо двумя раздельными – первый касается раскрытия компонентов прибыли или убытка (отдельный отчет о прибылях и убытках), а второй – раскрытия компонентов прочего совокупного дохода.

Как минимум в Отчете о совокупном доходе должны быть показаны сл. статьи:

1)выручка; 2)расходы на финансирование; 3)доля в прибылях и убытках ассоциированных компаний и совместной деят-ти, учитываемых по долевому методу; 4)расходы по налогам; 5)суммарная доналоговая прибыль / убыто от прекращенной деят-ти и от оценки по справедливой ст-ти за вычетом затрат на продажу при выбытии активов или реализуемых групп; 6)прибыль или убыток.

В финансовой отчетности пр-тия должно раскрыть сл. информацию :

1) итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупной прибыли, к-ая складывается из:

А) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деят-ти;

Б) прибыли или убытка после налогов, признанных при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(ей) групп(ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть.

2) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в пункте(а):

А)выручку, расходы и прибыль или убыток до налогов от прекращенной деят-ти;

Б)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12;

В)прибыль или убыток, признанные при доведении до справедливой ст-ти за вычетом расходов на продажу или при выбытии активов или выбывающих(-ей) групп(-ы), к-ые представляют собой прекращенную деят-ть;

Г)соответствующий расход по налогу на прибыль, как требуется в МСФО (ISA) 12.

Вопрос 3. Отчет о финансовом положении в соответствии с МСФО: назначение, структура и содержание.

Отчет о финансовом положении

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

54 Отчет о финансовом положении должен включать как минимум статьи, представляющие следующие величины:
(a) основные средства;
(b) инвестиционная недвижимость;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением величин, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые с использованием метода долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и эквиваленты денежных средств;
(j) общая сумма активов, классифицированных как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) оценочные обязательства;
(m) финансовые обязательства (за исключением величин, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицированные как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли участия, представленные в составе собственного капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации.
55 Организация должна представлять дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о финансовом положении, когда такое представление уместно для понимания финансового положения организации.
56 Когда организация представляет оборотные и внеоборотные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные классификационные группы в своем отчете о финансовом положении, она не классифицирует отложенные налоговые активы (обязательства) как оборотные активы (краткосрочные обязательства).
57 Настоящий стандарт не предписывает очередность или формат, в которых организация представляет статьи. Пункт 54 просто приводит перечень статей, которые в достаточной степени отличаются по характеру или назначению, чтобы их следовало представлять в отчете о финансовом положении раздельно. Кроме того:
(a) необходимость включения статей отчетности возникает в том случае, когда размер, характер или назначение какой-либо статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что для понимания финансового положения организации уместно представить их отдельно; и
(b) используемые наименования и очередность статей или совокупности аналогичных статей могут уточняться в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить информацию, которая уместна для понимания финансового положения этой организации. Например, финансовый институт может изменить указанные выше наименования, чтобы предоставить информацию, соответствующую деятельности финансового института.
58 Организация выносит суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи, приняв в расчет:
(a) характер и ликвидность активов;
(b) назначение активов в рамках организации; и
(c) величину, характер и сроки погашения обязательств.
59 Использование разных баз оценки для разных классов активов предполагает, что характер или функции активов в этих классах различаются и, следовательно, что организация представляет их как отдельные статьи. Например, разные классы основных средств могут отражаться по первоначальной стоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

60 В своем отчете о финансовом положении организация должна раздельно представлять оборотные и внеоборотные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в соответствии с пунктами 66 - , за исключением случаев, когда способ представления по степени ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, организация должна представлять все активы и обязательства в порядке их ликвидности.
61 Какой бы способ представления организация ни приняла, она должна раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по прошествии более двенадцати месяцев, применительно к каждой статье активов и обязательств, в составе которой объединены суммы, возмещение или погашение которых ожидается:
(a) в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и
(b) по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
62 В случаях, когда организация осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко идентифицируемого операционного цикла, раздельная классификация активов и обязательств в отчете о финансовом положении на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные) даст полезную информацию, поскольку позволяет таким образом разграничить чистые активы, постоянно обращающиеся как оборотный капитал, и чистые активы, используемые в долгосрочной деятельности организации. Это также позволяет выделить активы, реализация стоимости которых предполагается в пределах текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в пределах того же периода.
63 Для некоторых организаций, таких как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию по сравнению с представлением их с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), поскольку такая организация не осуществляет поставку товаров или услуг в пределах четко идентифицируемого операционного цикла.
64 Организации разрешается при применении пункта 60 представлять одну часть своих активов и обязательств с подразделением на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные), а другую их часть - в порядке ликвидности, если таким образом обеспечивается представление надежной и более уместной информации. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда организация осуществляет различные виды деятельности.
65 Информация о предполагаемых сроках реализации активов и обязательств является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о сроках погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о предполагаемых сроках возмещения немонетарных активов, таких как запасы, и о предполагаемых сроках погашения обязательств, таких как оценочные обязательства, также полезна, вне зависимости от того, классифицируются ли активы и обязательства как оборотные (краткосрочные) или внеоборотные (долгосрочные). Например, организация раскрывает информацию о величине запасов, возмещение стоимости которых ожидается по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Оборотные активы
66 Организация должна классифицировать актив как оборотный, когда:
(a) она предполагает реализовать актив или намеревается продать или потребить его в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает этот актив главным образом для целей торговли;
(c) она предполагает реализовать стоимость этого актива в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) этот актив представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), кроме случаев, когда существуют ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств, действующие в течение минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.
Организация должна классифицировать все прочие активы как внеоборотные.
67 В настоящем стандарте термин "внеоборотные" используется для обозначения материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл очевиден.
68 Операционный цикл организации представляет собой промежуток времени между приобретением активов для обработки и их реализацией в форме денежных средств или их эквивалентов. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. К оборотным активам относятся активы (такие как запасы и торговая дебиторская задолженность), продажа, потребление или реализация которых осуществляется в пределах обычного операционного цикла, даже когда не предполагается, что их стоимость будет реализована в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. В состав оборотных активов также включаются активы, главным образом предназначенные для целей торговли (примерами таковых являются некоторые финансовые активы, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9), а также оборотная часть внеоборотных финансовых активов.
(п. 68 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)

Краткосрочные обязательства
69 Организация должна классифицировать обязательство как краткосрочное, когда:
(a) она предполагает урегулировать это обязательство в рамках своего обычного операционного цикла;
(b) она удерживает это обязательство преимущественно для целей торговли;
(c) это обязательство подлежит урегулированию в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или
(d) у нее нет безусловного права отсрочить урегулирование обязательства по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Условия обязательства, в соответствии с которыми оно может быть, по усмотрению контрагента, урегулировано путем выпуска и передачи долевых инструментов, не влияют на классификацию данного обязательства.
Организация должна классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.
70 Некоторые краткосрочные обязательства, такие как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления по затратам на персонал и прочим операционным затратам, составляют часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации. Организация классифицирует такие операционные статьи как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению по прошествии более двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Для целей классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. В случаях, когда обычный операционный цикл организации не поддается четкой идентификации, принимается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.
71 Другие краткосрочные обязательства не предполагают погашение в рамках обычного операционного цикла, но подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода либо эти обязательства удерживаются главным образом для целей торговли. Примерами таких являются некоторые финансовые обязательства, отвечающие определению "предназначенные для торговли" согласно МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная часть долгосрочных финансовых обязательств, задолженность по выплате дивидендов, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в рамках обычного операционного цикла организации) и не подлежащие погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства с учетом требований пунктов 74 и 75.
(п. 71 в ред. МСФО (IFRS) 9, утв. Приказом Минфина России от 27.06.2016 N 98н)
72 Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в пределах двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:
(a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и
(b) соглашение о рефинансировании или пересмотре графика платежей на долгосрочной основе было заключено после окончания отчетного периода, но до момента одобрения финансовой отчетности к выпуску.
73 Если в рамках существующего кредитного соглашения организация ожидает и вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение на срок, составляющий минимум двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, то она классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если бы в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Однако в случае, когда организация не вправе по своему усмотрению рефинансировать обязательство или отсрочить его погашение (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), организация не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует это обязательство как краткосрочное.
74 В том случае, когда организация нарушает какое-либо условие долгосрочного кредитного соглашения на дату окончания отчетного периода или до этой даты, вследствие чего обязательство становится погашаемым по требованию, организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, не требовать досрочной выплаты кредита, несмотря на допущенное нарушение. Организация классифицирует данное обязательство как краткосрочное, поскольку на дату окончания отчетного периода организация не имеет безусловного права отсрочить его погашение по меньшей мере на двенадцать месяцев после указанной даты.
75 Однако организация классифицирует это обязательство как долгосрочное, если до окончания отчетного периода кредитор согласился предоставить ей льготный период, заканчивающийся не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого организация может исправить нарушение, и при этом кредитор не может требовать немедленного погашения кредита.
76 Применительно к займам, классифицированным как краткосрочные обязательства, если в период между датой окончания отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие события в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после отчетного периода":
(a) рефинансирование на долгосрочной основе;
(b) исправление нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения; и
(c) предоставление кредитором льготного периода для исправления нарушения условий долгосрочного кредитного соглашения, который заканчивается не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении , либо в примечаниях
77 Организация должна раскрыть - либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях - разбивку представленных статей отчетности на классификационные подкатегории в порядке, соответствующем деятельности организации.
78 Детализация данных, приводимых в классификационных подкатегориях, зависит от требований МСФО, а также от размера, характера и назначения соответствующих показателей. При решении вопроса о принципе разбивки на классификационные подкатегории организация также принимает в расчет факторы, изложенные в пункте 58. Информация, раскрываемая по каждому показателю, варьируется, например:
(a) статьи основных средств детализируются по классам в соответствии с МСФО (IAS) 16;
(b) дебиторская задолженность детализируется по суммам задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
(c) запасы детализируются, в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы", по таким подкатегориям, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
(d) оценочные обязательства детализируются с выделением тех, которые признаны в отношении вознаграждений работникам, и тех, которые относятся к прочим статьям; и
(e) собственный капитал и резервы детализируются по различным классам, таким как оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала.
79 Следующую информацию организация должна раскрыть либо в отчете о финансовом положении или в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях:
(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:
(i) количество акций, разрешенных к выпуску;
(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;
(iii) номинальную стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;
(iv) сверку количества акций, находящихся в обращении на начало периода и на дату его окончания;
(v) права, привилегии и ограничения, предусмотренные для данного класса, включая ограничения в отношении распределения дивидендов и возврата капитала;
(vi) акции организации, удерживаемые самой организацией или ее дочерними или ассоциированными организациями; и
(vii) акции, зарезервированные для выпуска во исполнение опционов и договоров продажи акций, в том числе условия выпуска и суммы; и
(b) описание характера и назначения каждого резерва в составе собственного капитала.
80 Организация без акционерного капитала, такая как партнерство или траст, должна раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 79(a), с указанием изменений за период по каждой категории долевого участия в собственном капитале, а также информацию о правах, привилегиях и ограничениях, предусмотренных для каждой категории долей в капитале.
80A Если организация осуществила реклассификацию
(a) финансового инструмента с правом обратной продажи, классифицированного как долевой инструмент, или
(b) инструмента, который обязывает организацию предоставить третьей стороне пропорциональную долю чистых активов организации только при ее ликвидации и классифицируется как долевой инструмент,
между категориями финансовых обязательств и собственного капитала она должна раскрыть сумму, реклассифицированную из одной категории в другую (финансовых обязательств или собственного капитала), а также сроки и основание для указанной реклассификации.

Баланс по МСФО, а правильнее будет назвать его отчет о финансовом положении, содержит информацию об активах, обязательствах, собственном капитале компании, определенных исходя из принципов МСФО. Расскажем, что такое актив и обязательство по МСФО и приведем пример отчета о финансовом положении.

В стандарте IAS 1 «Представление финансовой отчетности» используется термин «отчет о финансовом положении», который равнозначен термину «баланс». Далее в статье будем использовать оба этих термина.

Чтобы ответить на вопрос, как составить баланс по МСФО и какую информацию в него вложить, надо понять:

1. Цель финансовой отчетности по МСФО (для каких пользователей составляется и какие требования предъявляются к качеству финансовой информации).
2. Что такое актив, обязательство и собственный капитал согласно МСФО.
3. Какие требования предъявляются к формату отчета о финансовом положении.

Ответы на первые два вопроса содержат Концептуальные основы финансовой отчетности. Ответ на последний вопрос раскрыт в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Разберемся с ними по порядку.

Цель финансовой отчетности по МСФО

Баланс по МСФО относится к отчетности общего назначения. Прежде, чем говорить о том, как его составить, надо разобраться, каковы цели финансовой отчетности по МСФО . Главная – обеспечить пользователей отчетности такой информацией об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах компании, которая будет им полезна для оценки будущих чистых денежных потоков компании и результатов управления руководством ее экономическими ресурсами.

Обратите внимание !

Финансовая отчетность по МСФО в большей степени базируется на оценках, суждениях и экономических моделях, нежели на точных правилах учета. Концепции, лежащие в основе данных оценок, суждений и моделей определены в Концептуальных основах финансовой отчетности. В марте 2018 года вышла новая версия Концептуальных основ.

Пользователи отчета о финансовом положении

Финансовая отчетность по МСФО, в том числе отчет о финансовом положении, должен быть составлен исходя из потребности в информации существующих и потенциальных инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов (так как эти участники рынка несут наибольшие риски). Информация должна быть полезна для принятия решений:

• о покупке, продаже или удержании долевых и долговых инструментов компании;
• предоставлении или погашении займов и прочих форм кредитования,
• реализации прав голоса или иных форм влияния на действия руководства компании при принятии ими решений об использовании экономических ресурсов компании.

Отчетность общего назначения называется так потому, что многие существующие и потенциальные инвесторы, заимодавцы и прочие кредиторы не могут требовать от компании предоставлять им информацию напрямую и вынуждены полагаться на отчетность общего назначения.

Отчетность по МСФО не предназначена для руководства компании, так как оно может использовать внутреннюю информацию. Аналогично, отчетность по МСФО не ориентирована на потребности прочих участников, таких как регулирующие органы и частные лица.

Пригодится в работе :

Требования к качеству информации

Чтобы финансовая отчетность по МСФО была полезной, содержащаяся в ней информация должна быть уместной и правдиво представлять то, для чего она предназначена.

Информация уместна, если она способна повлиять на решения пользователей отчетности. Для правдивого представления финансовая информация должна обладать тремя характеристиками – быть полной, нейтральной и не содержать ошибок.

Вторичные требования к качеству финансовой информации, повышающие ее полезность – сопоставимость, проверяемость, своевременность и понятность.

Что такое актив, обязательство и собственный капитал

МСФО требует от компаний составлять отчетность методом начисления. Это означает, что статьи признаются в качестве активов, обязательств и собственного капитала, если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, предусмотренным в Концептуальных основах финансовой отчетности.

Актив – существующий экономический ресурс, в отношении которого в результате прошлых событий компания обладает контролем (п. 4.3 Концептуальных основ 2018). В этой связи важно понять, что заложено в понятия экономический ресурс и контроль над ним.

Экономический ресурс – право, благодаря которому имеется потенциал для получения экономических выгод.

Обратите внимание !

Экономический ресурс – это не будущие экономические выгоды. Это существующее право, которое обеспечивает потенциал к будущим экономическим выгодам. Причем, потенциал не обязательно должен быть несомненный или вероятный, он может быть низким, однако это скажется на процедуре признания или потребует дополнительного раскрытия.

Компания контролирует экономический ресурс, если у нее есть текущая возможность управлять использованием этого экономического ресурса и получать экономические выгоды, которые могут от него последовать, а также препятствовать другим использовать этот экономический ресурса и получать выгоды от него. Контроль обычно возникает из юридических прав, однако возможны и другие источники.

Обязательство – существующая обязанность компании передать экономический ресурс, возникшая как результат прошлых событий (п. 4.26 Концептуальных основ 2018).

Обязанность – это обязательство к исполнению, которое компания не может избежать. Обязанность всегда существует по отношению к другой стороне, которая не обязательно должна быть четко определена. Обязанность обычно установлена контрактом, законодательно или в силу сложившейся практики, которую компания не может изменить.

Существующая обязанность возникает как результат прошлых событий только тогда, когда:

1. Компания уже получила экономические выгоды или выполнила определенные действия; и
2. Как следствие компания будет или может быть обязана передать экономический ресурс, который в противном случае оно бы не передавало.

Собственный капитал – остаточная доля в активах компании после вычета всех ее обязательств (см., как рассчитать собственный капитал компании ).

Чем поможет : компании могут увеличить свою прибыль и чистые активы, так как Совет по МСФО уточнил список примеров перевода в категорию инвестиционной недвижимости и из нее, что может повлиять на отчетные показатели.

Чем поможет : учесть все особенности составления промежуточной финансовой отчетности.

Критерии признания

Не все элементы, которые соответствуют определению актива, обязательства и капитала признаются в отчете о финансовом положении, при этом признанию подлежат лишь те, которые соответствуют определениям. Актив и обязательство признаются только в том случае, если их признание обеспечивает пользователей полезной информацией, то есть уместной и правдиво представленной, и затраты на подготовку этой информации не превышают пользу от ее использования.

Информация может расцениваться как неуместная, если:

• нет уверенности в существовании актива или обязательства;
• или актив или обязательство существует, но вероятность поступления или выбытия экономических выгод низкая.

Чтобы информация об активе или обязательстве была правдиво представлена, необходимо, чтобы уровень неопределенности, связанный с его оценкой, был допустимым.

Принимая решение о признании или непризнании актива или обязательства по причине любой существующей неопределенности, необходимо подумать о соответствующем раскрытии.

Таким образом, баланс по МСФО раскрывает контролируемые компанией экономические ресурсы (то есть права на возможность получения экономических выгод) и существующие обязанности передать экономические ресурсы (от которых нельзя уклониться). Детальные требования к учету конкретных активов, обязательств и элементов капитала содержатся в соответствующих МСФО. Однако использованные в них принципы должны соответствовать данным концепциям.

Формат и содержание отчета о финансовом положении (баланса)

Руководство по формату и содержанию отчета о финансовом положении описано в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Кстати, стандарт позволяет использовать любые наименования для отчетов.

Единого бланка для отчета о финансовом положении в МСФО нет. В пункте 54 МСФО (IAS) 1 представлен минимальный перечень статей, которые должны быть включены в отчет о финансовом положении, так как они в достаточной степени отличаются по назначению и характеру (см. таблицу 1 – пример баланса на базе минимально требуемых статей).

При этом, если некоторые из перечисленных статей несущественны их можно агрегировать с другими статьями, чтобы не отвлекать внимание пользователей от уместной информации.

Одновременно, МСФО требует раскрывать дополнительные статьи, в том числе полученные путем дезагригирования указанных выше статей, если это лучше представляет финансовое положение компании. Принимая подобное решение, уместно учесть:

• характер и ликвидность активов;
• назначение активов в рамках компании;
• величину, характер и сроки погашения обязательств.

Таблица . Пример баланса (отчета о финансовом положении) по МСФО

ООО «Гамма»
			МСФО, который регулирует учет данной статьи
Внеоборотные активы
Основные средства			МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 36
Нематериальные активы			МСФО (IAS) 38, МСФО (IAS) 36
Биологические активы			МСФО (IAS) 41
Инвестиционная недвижимость			МСФО (IAS) 40
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия			МСФО (IAS) 28
Финансовые активы			МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7
			МСФО (IAS) 12
Оборотные активы
			МСФО (IAS) 2
			МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7
Денежные средства и эквивалены денежных средств			МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 7
Активы предназначенные для продажи и активы, включенные в выбывающие группы			МСФО (IFRS) 5
Итого активов
Капитал
Выпущенный капитал и резервы, относимые к собственникам материнской организации			МСФО (IAS) 32
Неконтролирующая доля			МСФО (IFRS 3, МСФО (IFRS) 10
Итого капитал
Долгосрочные обязательства
Финансовые обязательства			МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7
Отложенные налоговые обязательства			МСФО (IAS) 12
Краткосрочные обязательства
Торговая и прочая кредиторская задолженность			МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 7
Оценочные обязательства			МСФО (IAS) 37, МСФО (IAS) 10
Обязательства по текущему налогу на прибыль			МСФО (IAS) 12
Обязательства, включенные в выбывающие группы			МСФО (IFRS) 5
Итого капитала и обязательств

*Перечень регулирующих МСФО приведен для справки

Представление статей

Приведенные наименования и очередность статей можно менять, чтобы они больше соответствовали характеру организации и ее операциям.

Раскрытие заголовков и промежуточных итогов не является обязательным.

А вот разделение активов на оборотные и внеоборотные и обязательств на краткосрочные и долгосрочные – обязательно. Критерии разделения описаны в пунктах 66 –76 МСФО (IAS). Исключение: когда способ представления по степени ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию.

Компания должна использовать один и тот же порядок представления и классификации статей на каждую отчетную дату, кроме значительного изменения характера операции компании или требований нового МСФО.

Разбивка статей на подкатегории в отчете о финансовом положении по МСФО

В отчете о финансовом положении либо в примечаниях к нему необходимо представить разбивку представленных статей на классификационные подкатегории в порядке, соответствующем деятельности компании. Детализация данных зависит от требований МСФО, а также от размера, характера и назначения соответствующих показателей. Например, возможны следующие разбивки:

• основные средства: классы основных средств;
• дебиторская задолженность: суммы задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
• запасы: товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;
• оценочные обязательства: признаны в отношении вознаграждений работникам и в отношении прочих статей;
• собственный капитал и резервы: оплаченный капитал, эмиссионный доход и резервы в составе капитала.

В отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях следует раскрыть качественную информацию по каждому классу акционерного капитала, а также описать характер и назначение каждого резерва в составе собственного капитала, как того требует пункт 79 МСФО (IAS) 1.

Раскрытие статей баланса МСФО

В большинстве стандартов (в том числе из примера отчета о финансовом положении из таблицы) есть раздел «Раскрытия». В нем определена конкретная информация, которая должна быть включена в финансовую отчетность, в том числе в примечания. Эти требования обязательно надо учесть при подготовке баланса по МСФО и другой отчетности, если только информация не является существенной.

Взаимозачет

Представление активов и обязательств на нетто-основе не допустимо, кроме случае, когда это требуется или разрешается каким-либо МСФО, либо когда именно свернутое представление отражает сущность операции.

Оценка активов за вычетом оценочного резерва (например, запасов за вычетом резерва на их устаревание или дебиторской задолженности за вычетом резерва по сомнительным долгам) – не расценивается как взаимозачет.

Сравнительная информация

Компания должна представлять как минимум два отчета о финансовом положении и относящиеся к ним примечания: на отчетную дату и дату окончания предшествующего отчетного периода (п. 38А МСФО (IAS) 1).

В общем случае сравнительная информация за предшествующий период должна включать суммы, отраженные в финансовой отчетности за текущий период.

Таким образом, приступая к подготовке отчета о финансовом положении и примечаний к нему согласно МСФО, надо принимать во внимание потребности в информации основных пользователей отчетности, учитывать разницы в концепции подхода к определению и признанию активов, обязательств и собственного капитала, а также учетные разницы, вызванные требованиями соответствующих МСФО. Основные требования к формату и содержанию отчета о финансовом положении предписаны в МСФО (IAS) 1, но как было сказано выше, они не жесткие и подлежат настройке под специфику компании.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на https://www.allbest.ru/

Министерство общего и профессионального образования Свердловской области

Государственное автономное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области

«Каменск-Уральский политехнический колледж»

по дисциплине «Технология составления бухгалтерской отчетности»

тема: «Отчет о финансовом положении по МСФО»

Введение

Последние годы отмечены усилением внимания к проблеме международной унификации бухгалтерского учета. Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования и алгоритмов исчисления прибыли, налогооблагаемой базы, условий инвестирования, капитализации заработанных средств и т.п.

Следует отметить, что международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах могут быть разработаны национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов. финансовый хозяйственный транснациональный

Многие западные инвесторы и банкиры полагают, что бухгалтерский учет в России не отвечает международным нормам, бухгалтерская отчетность российских организаций не отражает их реального имущественного и финансового положения и вообще «не прозрачна и не надежна». Давление международных валютно-банковских организаций привело к необходимости перехода России на международные нормы бухгалтерского учета, массового переучивания бухгалтеров и аудиторов. Стоит оговориться, что в России международные стандарты бухгалтерского учета принято называть международными стандартами финансовой отчетности.

С самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью международных стандартов финансовой отчетности является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчетности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчетность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие ее полезной этим пользователям.

Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня основные фондовые биржи мира допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг.

1. Предпосылки разработки международных стандартов финансовой отчетности

В России развиваются рыночные отношения, устанавливаются долгосрочные торговые связи, создаются организации с участием иностранного капитала, ценные бумаги выходят на международную арену. В современных условиях необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета, поскольку она составляет информационную основу управления. Информацией, содержащейся в бухгалтерском учете, пользуются различные лица для принятия решений, а отчетность выступает средством коммуникации между экономическими субъектами на национальном и международных рынках. При интеграции бизнеса нужно согласовывать и гармонично сочетать подходы при составлении отчетных данных. Раскрытие и сопоставление тенденций развития российской учетной теории и практики с принципами, принятыми в странах с развитой рыночной экономикой, представляет интерес для выбора национальной системы учета.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требований к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международной уровне. Таким образом, можно выделить три уровня стандартизации правил финансового учета:

· национальный;

· региональный;

· международный.

Национальные стандарты финансового учета действуют, как правило, в каждой отдельной стране. Однако некоторые национальные стандарты приобрели мировое значение. Так, американские стандарты US GAAP вышли за рамки наднациональных, так как американский фондовый рынок составляет более 50% общемирового рынка капитала.

В некоторых странах применяются региональные стандарты. Так, требования некоторых европейских директив носят обязательный характер, включены в национальное законодательство стран -- членов Европейского союза, оказывая влияние на практику финансового учета других государств. Особое значение имеют 4-я директива от 25 июля 1978 года ЕС о годовой финансовой отчетности компаний и 7-я директива от 13 июня 1983 года о консолидированной отчетности. Они регламентируют правила составления годовой (разрешают использовать два варианта баланса и четыре варианта отчета о прибылях и убытках) и консолидированной отчетности. Региональные стандарты действуют также в Африке, Южной Америке, странах Тихоокеанского региона.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) - это общепринятые правила по признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов фирмами во всех странах мира. Они разработаны высокопрофессиональными международными организациями. Цель их разработки - гармонизация национальных систем учета и отчетности для повышения потребительных качеств финансовой отчетности.

Разработка МСФО вызвана следующими причинами:

Необходимость более дешевых источников финансирования;

Расширением рынка применения капитала;

Осуществлением международных слияний компаний, образованием совместных предприятий;

Возможностью сравнительного анализа различных систем бухгалтерского учета;

Использованием лучшего опыта бухгалтерского учета и отчетности, накопленного в рыночной экономике;

Уменьшением расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских отчетов и их консолидацию;

Обеспечением инвесторов (в том числе потенциальных) достоверной и общепонятной финансовой информацией.

Компании, применяющие МСФО, получают преимущества: упрощенный доступ к иностранным рынкам капитала, рост доверия со стороны иностранных инвесторов, снижение стоимости капитала для компаний. Отчетность компаний разных стран сравнима, прозрачна, понятна; ведется только один вид финансового учета.

2. Разработка международных стандартов финансовой отчетности

В настоящее время вопросами стандартизации и унификации стандартов учета и отчетности занимаются следующие организации:

Совет по международным стандартам финансовой отчётности;

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учёта и отчётности при ООН;

Европейская Комиссия;

Комиссия по ценным бумагам и биржам США;

Совет по разработке финансовых учётных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности.

Совет по международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Soviet, СМСФО) - это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Для координации учетных стандартов, обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации, он разрабатывает и публикует МСФО, служащих инструментом глобальной унификации финансовой отчетности, что соответствует процессу глобализации экономики. Именно стандарты СМСФО были выбраны в России как основа для создания новых российских стандартов.

Главные уставные цели СМСФО

СМСФО был создан в 1973 году в результате соглашения профессиональных организаций 10 стран: Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. СМСФО - это независимая частная организация, членами которой в настоящий момент являются 143 объединения бухгалтеров (включая 5 ассоциированных и 4 дочерних члена) из 104 стран общей численностью более 2 млн. человек.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности призван сузить различия систем учета и отчетности путем сближения правил учета и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности.

Что касается России, то в нашей стране следующие организации оказывают значительное влияние на развитие бухгалтерского учета в соответствии в принципами МСФО:

Институт профессиональных бухгалтеров России - профессиональная организация бухгалтеров, которая проводит аттестацию бухгалтерских работников на получение квалификационного аттестата профессионального бухгалтера: главного бухгалтера, бухгалтера - эксперта, финансового менеджера, финансового эксперта. ИПБ России - одна из ведущих бухгалтерских организаций - был создан в апреле 1997 г. Как негосударственная структура, объединяющая аттестованных бухгалтеров и аудиторов. О его значении свидетельствует тот факт, что в ноябре 2001 г. ИПБ РФ был принят в действующие члены Международной федерации бухгалтеров, где каждая страна может получить только одно полное членство;

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов «Содружество» -- независимая общественная профессиональная организация, объединяющая бухгалтеров и аудиторов, готовит проекты нормативных документов по проблемам бухгалтерского учета и аудита;

Региональная организация бухгалтеров и аудиторов «Евразия» -- организация по практическому сотрудничеству бухгалтеров и аудиторов стран Содружества Независимых Государств. Осуществляет тесное взаимодействие с Координационным советом по методологии бухгалтерского учета стран СНГ.

3. Общие принципы функционирования системы международных стандартов финансовой отчетности

Международные стандарты носят рекомендательный характер и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это, по сути, обобщённая практика учёта наиболее развитых учётных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучёта. Поэтому принципиальной основой перехода на международные стандарты, прежде всего, должно быть признание общих Принципов подготовки и составления финансовой отчётности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements).

Цели финансовой отчётности

В соответствии с Принципами «цель финансовой отчётности состоит в предоставлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». К пользователям финансовой отчётности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчётности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчётности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г. и их можно разделить на 2 группы: основополагающие допущения и качественные характеристики информации.

Основополагающие допущения международных стандартов

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности содержат следующие основополагающие допущения:

Метод начисления (accrual basis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. Таким образом, операции будут учитываться в том отчётном периоде, в котором они возникли. Данный принцип даёт возможность получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет прогнозировать будущие результаты предприятия.

Непрерывность деятельности (going concern) предполагает, что предприятие продолжит свою деятельность в обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по первоначальной стоимости без учёта ликвидационных расходов. В противном случае финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна быть раскрыта.

Допущение имущественной обособленности организации, согласно которому активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации, действующие в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бухгалтерском учете юридическая форма превалирует над экономическим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая экономические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не допускается в данном случае и начисление амортизации, что негативно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости активов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

Активы - это средства или ресурсы, контролируемые предприятием и являющиеся результатом прошлых событий и источником будущих экономических выгод. Активы отражаются в балансе при условии, если существует вероятность будущих экономических выгод и стоимость активов может быть надёжно измерена. При определении актива право собственности на него не является основным.

Обязательства - это существующая на отчётную дату задолженность, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

Собственный капитал - это оставшаяся доля активов предприятия после вычета всех обязательств.

Доходы - это увеличение экономических выгод предприятия за отчётный период, что приводит к расширению активов и уменьшению обязательств, результатом чего является рост собственного капитала (исключая вклады собственников в уставной капитал). Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

Расходы - это сокращение экономических выгод, которое выражается в уменьшении или потере стоимости активов или увеличении обязательств, приводящих к уменьшению собственного капитала.

4. Краткая характеристика международных стандартов

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран.

В России международные стандарты выбраны ориентиром для трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Список применяющихся в настоящее время международных стандартов финансовой отчетности представлен в Приложении 4.

При изучении МСФО также очень важно иметь представление об их содержании, которое представлено в Приложении 5.

5. Основные различия между российскими и международными стандартами

Не смотря на то, что российские стандарты ориентируются на международные стандарты бухгалтерского учета, тем не менее, между ними имеются значительные различия.

Основные положения регулирования составления и предоставления финансовой отчетности

Определение бухгалтерской (финансовой) отчетности

В РСБУ бухгалтерская отчетность -- это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно МСФО финансовая отчетность представляет собой структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией.

Как следует из сравнения определений, которые дают РСБУ и МСФО понятию «финансовая (бухгалтерская) отчетность», международные стандарты не содержат условия о жесткой привязке показателей отчетности к данным бухгалтерского учета, выводя порядок отражения конкретных фактов хозяйственной деятельности за рамки регулирования стандартами составления отчетности. Кроме того, МСФО, в отличие от определения отчетности РСБУ, не указывают на наличие установленных форм отчетности.

Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно документам российской системы нормативного регулирования бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении (п. 6 ПБУ 4/99).

В МСФО целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании (п. 7 МСФО 1).

При формулировании цели составления финансовой отчетности МСФО делают акцент на удовлетворении информационных потребностей широкого круга пользователей для принятия экономических решений. При этом согласно МСФО к пользователям отчетности относятся реальные и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы (займодавцы), поставщики и иные торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность.

Однако информационные потребности всех пользователей не могут быть удовлетворены в равной мере, поэтому необходимо выделить те информационные потребности, которые будут являться общими для всех пользователей финансовой отчетности. При этом, поскольку согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности (далее -- Принципы) МСФО инвесторы являются поставщиками капитала для компании, предоставление информации, удовлетворяющей их потребности, также будет удовлетворять большинство потребностей других пользователей финансовой отчетности.

Цель бухгалтерской отчетности, сформулированная в РСБУ, в целом совпадает с формулировкой цели в МСФО. Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

Еще одно отличие в целях составления отчетности в МСФО и РСБУ прямо не следует из приведенных определений, но существование его подтверждается результатами анализа большинства МСФО.

Если для российских пользователей отчетности наибольший интерес представляет информация о финансовых результатах деятельности компании, то конкретное содержание международных стандартов в большей степени направлено на формирование достоверной информации о финансовом положении компании, чем о ее финансовых результатах. Свидетельством тому являются и жесткие требования, предъявляемые к процедурам признания активов, и введение требований по их оценке на основании справедливой стоимости.

Отчетный период и отчетная дата

В РСБУ бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Иной отчетный период установлен для вновь созданных организаций. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).

По правилам МСФО финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, должна раскрыть:

а) причину выбора периода, отличающегося от одного года,

б) факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не в полной мере сопоставимы (п. 49 МСФО 1).

Определения понятия «отчетная дата» МСФО не содержат, отчетная дата не зафиксирована.

Таким образом, в отличие от российских стандартов, МСФО не фиксируют отчетную дату, а также предусматривают возможность выбора организацией отчетного периода, в том числе для промежуточной отчетности.

Российские нормативные документы четко определяют периодичность составления как промежуточной, так и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, делая исключения лишь для вновь созданных организаций.

Промежуточная отчетность

РСБУ установлено, что месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 3 ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете»). Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода (п. 51 ПБУ 4/99).

В состав промежуточной бухгалтерской отчетности включаются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, если иное не установлено, в частности, учредителями (участниками) (п. 49 ПБУ 4/99).

В МСФО промежуточный период -- отчетный период, продолжительность которого меньше, чем полный финансовый год. Промежуточная финансовая отчетность -- это финансовая отчетность, содержащая полный пакет или набор сокращенных финансовых отчетных форм (компонентов) за промежуточный период.

МСФО 34 (МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» (Interim Financial Reporting)) устанавливает минимальный состав промежуточной финансовой отчетности (краткий бухгалтерский баланс; краткий отчет о прибылях и убытках; краткий отчет о движении денежных средств; краткий отчет об изменениях капитала; примечания к финансовой отчетности). Однако компания может публиковать полный пакет отчетных форм в своей промежуточной финансовой отчетности, а не сокращенную отчетность и некоторые примечания к финансовой отчетности.

Таким образом, требования МСФО в отношении порядка представления и состава промежуточной отчетности существенно менее формализованы, чем требования РСБУ (Приложение 7).

Качественные характеристики

А теперь рассмотрим основные качественные характеристики информации, раскрываемой в финансовой отчетности

В МСФО согласно п. 24 Принципов качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Определены четыре основные качественные характеристики: понятность, уместность, надежность и сопоставимость.

В соответствии с МСФО понятность информации отождествляется с ее доступностью для понимания пользователями. В российском законодательстве критерий понятности информации четко не определен.

Согласно МСФО информация признается уместной, если она позволяет влиять на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, а также подтверждать либо корректировать ранее сделанные оценки. Уместность информации определяется исходя из двух критериев -- существенности и своевременности.

В российских нормативных актах данная качественная характеристика не сформулирована. Ее содержание раскрывается только в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997). Согласно п. 6.2 Концепции «информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки».

Таким образом, подход к такой качественной характеристике информации, как уместность, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам. Однако сама Концепция не является нормативным актом по бухгалтерскому учету. При этом РСБУ, не определяя уместность в качестве одной из характеристик информации, раскрываемой в отчетности, достаточно четко указывают каждую из ее составляющих.

Так, п. 7 ПБУ 1/98 сформулировано требование своевременности, которую должна обеспечивать учетная политика. Аналогичное определение своевременности содержится и в МСФО.

Что касается критерия существенности, то согласно содержанию российских нормативных актов по бухгалтерскому учету ее можно рассматривать в двух аспектах: как нормативно определенную и как оценочную характеристики. А согласно МСФО критерий существенности раскрывается через два аспекта: пренебрежение незначительными (маловажными) событиями и отражение всех важных событий.

Сущность такой качественной характеристики отчетности, как надежность, МСФО определяют через понятие достоверности информации: «Информация признается достоверной, если она правдиво во всех аспектах отражает хозяйственную деятельность предприятии, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок». Российскими нормативными актами требования в отношении надежности информации не сформулированы. Однако Концепция определяет надежность как отсутствие существенных ошибок. Кроме того, чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

Таким образом, подход к характеристике надежности информации, сформулированный в Концепции, в целом соответствует международным подходам.

Что касается нормативных актов, то они затрагивают рассматриваемую характеристику лишь косвенно.

Согласно МСФО достоверность информации обеспечивается совокупностью пяти признаков: правдивое представление; преобладание сущности над юридической формой; нейтральность; осмотрительность; полнота. В российских нормативных актах такие характеристики, как полнота, осмотрительность и преобладание сущности над юридической формой, сформулированы, в частности, в п. 7 ПБУ 1/98 в качестве основных требований к учетной политике организации.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчётности - это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности: активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы. Их определения в соответствии с МСФО были даны выше.

В системе бухгалтерского учета Российской Федерации приводится такой же перечень элементов, характеризующих финансовое положение, как и в МСФО, однако формулировки гораздо короче, чем в МСФО, и не содержат пояснений и примеров. Наглядно различия между трактовкой элементов финансовой отчетности в МСФО и РСБУ представлены в Приложении 10.

Состав финансовой отчетности

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Необходимо отметить различие в терминологии: международные стандарты - это стандарты финансовой отчетности, в то время как в российской практике отчетность называется бухгалтерской.

Согласно МСФО, финансовая отчетность включает следующие компоненты:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках;

отчет об изменениях капитала, показывающий:

все изменения в капитале; либо

изменения в капитале, отличные от операций с акционерами;

отчет о движении денежных средств; и

пояснения, включающие существенные положения использованной для подготовки финансовой отчетности учетной политики и прочие примечания (п.8 МСФО 1).

Таким образом, по поводу состава финансовой отчетности между МСФО и российскими стандартами существуют следующие различия:

В системе МСФО, в отличие от РПБУ, не существует определения формы бухгалтерской отчетности.

В МСФО 1, в отличие от РПБУ, предусмотрено два варианта представления отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами по вкладам в капитал и выплате дивидендов.

В российской системе регулирования бухгалтерского учета в отличие от МСФО существует требование составления Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

МСФО не устанавливает прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности организации.

3.1. Востребованность и применение МСФО

Международные стандарты широко используются во всем мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

основа для бухгалтерского учета во многих странах;

ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (среди них практически все ведущие биржи в мире: Нью-йоркская фондовая биржа, NASDAQ, Лондонская, Токийская и Франкфуртская биржи - всего около 70 фондовых бирж из 50 стран мира);

наднациональные организации, например Европейский союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных финансовых рынках; некоторые организации используют МСФО при составлении своей отчетности (Европейский банк реконструкции и развития, Международная организация комиссий по ценным бумагам, Международный Олимпийский комитет, ОЭСР, Мировой банк);

сами компании - по официальной информации СМСФО, в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением. Среди них такие гиганты, как Microsoft, Nestle, Allianz, ENI, Nokia, Air France, Renault, Deutsche Bank, Olivetti, Roche, Fiat, Volkswagen, Lufthansa, Adidas и т.д. В России свыше 20 компаний готовят отчетность по международным стандартам, среди них РАО «ЕЭС России», РАО «Газпром», «Транснефть», МПС России, «Лукойл», «МДМ Банк», «Российский кредит», «Ростелеком», «Красный Октябрь» и др.

Для различных стран сила воздействия результатов деятельности и авторитета СМСФО неодинакова. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты СМСФО взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или «новым индустриальным» странам, таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и т.д. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем к международным требованиям.

Аналогичные причины побудили бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.

Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляется через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.

Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.

Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем это проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.

Что касается России, то в настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается. Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:

в настоящее время 16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (37%) и промышленность (15%). Доля использования МСФО выше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) - 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний, применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ, можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы (приложение 13).

Относительно показателя 2004 года, доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11% до 16%.

Около половины всех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО.

Заключение

В 21 веке реальностью стал процесс перехода значительной части стран на МСФО. Международные стандарты отражают традиции бухгалтерии и условия развитой рыночной экономики. Развитие международных стандартов способствует единообразию представляемых во всем мире финансовых отчетов путем гармонизации учетных стандартов. Суть гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности во всем мире заключается в том, чтобы система учета разных стран соответствовала принципам международного учета.

В нашей стране также осуществляется приведение учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности, а также поднимается вопрос о переходе России на МСФО. Знание МСФО стало необходимым условием для эффективности работы бухгалтера, экономиста, руководителя предприятия, аналитика.

В настоящее время реформирование бухгалтерского учета в РФ осуществляется по Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180).

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса. Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах.

Требуется переобучение и переаттестация бухгалтерских и, в первую очередь, главных бухгалтеров. Переход на МСФО предполагает обучение заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, в частности существующих и потенциальных собственников, либо реформирование бухгалтерского учета в целом возможно и реально лишь при востребовании информации, формирующейся в нем.

Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Назначение, структура, правила и порядок формирования бухгалтерского отчета об изменениях капитала. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Правила отражения финансовых операций и хозяйственных фактов в бухгалтерском учете и отчетности.

курсовая работа , добавлен 09.12.2013


Стандарты по учету обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках DFG Компании. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): основные различия с российским учетом. Формы финансовой отчетности по МСФО.

контрольная работа , добавлен 22.10.2010


Применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) как основы для составления финансовой отчетности компаний. Масштаб применения МСФО в отдельных странах. Основные проблемы применения МСФО. Сфера применения, вопросы правового внедрения.

реферат , добавлен 07.06.2010


История появления международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тенденции их распространения в мире и России. Регламентация и пользователи финансовой отчетности. Составление отчетов о финансовом положении и совокупном доходе ОАО "Ростелеком".

курсовая работа , добавлен 21.08.2013


Сущность российской системы бухгалтерского учета, план перевода его на международные стандарты финансовой отчетности. Теоретические аспекты РСБУ и МСФО, исследование применения МСФО в Российской Федерации. Трудности и проблемы развития этой сферы.

курсовая работа , добавлен 14.05.2015


Понятие и принципы международных стандартов финансовой отчетности. Элементы и международные стандарты финансовой отчётности. Разработка, расчет амортизации по объектам основных средств, составление журнала хозяйственных операций по начислению амортизации.

контрольная работа , добавлен 27.11.2010


Перспективы применения МСФО в России и в международной практике. Значение перехода бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ ресурсов, требующихся при переводе организации на составление финансовой отчетности по МСФО.

курсовая работа , добавлен 22.04.2013


Сравнительная характеристика российских и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Реформирование российской финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Перспективы перехода на международные стандарты в РФ, проблемы реформирования.

курсовая работа , добавлен 27.03.2009


История и основные этапы разработки Международных стандартов финансовой отчетности, их содержание и назначение, использование в современной российской практике бухгалтерии. Описание и анализ эффективности основных положений МСФО 15, МСФО 21 и МСФО 29.

контрольная работа , добавлен 21.06.2010


Нормативное регулирование финансовой отчетности. Составление бухгалтерского баланса, отчетов о прибылях и убытках, изменении капитала, движении денежных средств. Порядок составления пояснительной записки. Значение консолидированной отчетности (МСФО).