Налоговое планирование и регулирование налога на прибыль. Особенности планирования налога на прибыль План по налогу на прибыль
– основная цель любого предпринимательства. Все бизнес-процессы, происходящие в организации, направлены на конечный итог – прибыльность, рентабельность, доходность. Это значит, что для них необходима определенная политика, выработанная организацией, которая включает в себя мероприятия по планированию, управлению и корректировке.
Рассмотрим, для решения каких задач необходимо планировать будущую прибыль, а также проанализируем методы, действующие в экономической практике для этого процесса.
Значение учета потенциальной прибыли
Прибыль – чистые доходы организации от различных видов ее деятельности, «освобожденные» от затрат на изготовление и продажу, а также трат на различные обязательные платежи в виде налогов и отчислений в социальные фонды. Если вычесть из полученного дохода все понесенные издержки, получим сумму, составляющую прибыль. Именно ее и необходимо планировать для решения основных бизнес-задач.
Планирование прибыли – это достаточно сложный процесс, не сводящийся к «чем больше, тем лучше». Оценка прогнозируемых доходов должна быть объективной. От нее напрямую зависит:
- вопрос своевременного и достаточного снабжения сырьем, материалами, инструментами и другими средствами производства;
- возможность регулировки оплаты труда наемного персонала;
- тенденции взаимоотношений с контрагентами;
- перспективы модернизации производства, увеличения ассортимента, динамики технологических процессов и других инноваций;
- регулирование цен на продукцию (работы, услуги);
- оценка соотношений предполагаемых рисков и потенциальных «бонусов».
СПРАВКА! На макроэкономическом уровне планирование прибыли позволяет оказывать влияние на экономику страны в целом.
Виды плановой прибыли
Плановая прибыль – это экономически обоснованный показатель, уровень которого призван обеспечивать в достаточном количестве все потребности и обязательства предприятия, а также динамику в его развитии.
Поскольку сама прибыль может быть классифицирована по разным основаниям, планируют ее также раздельно. Наиболее общепринятым является разделение по видам деятельности организации. Отдельно учитывается прибыль:
- от сбыта товаров (производимых на фирме или перепродаваемых);
- от оказания услуг, производства работ и других «нетоварных» продаж;
- от продажи или сдачи в аренду основных фондов организации;
- от реализации нематериальных активов (авторских, имущественных прав и др.);
- по внереализационным операциям.
В зависимости от того, какие доходы и расходы идут в учет, можно рассматривать (а следовательно, и планировать) такие виды прибыли:
- бухгалтерскую – представляет собой сумму выручки за вычетом издержек на производство, к которой прибавлены в случае доходов или вычтены в случае убытка средства на внереализационные операции;
- экономическую – полученный доход минус себестоимость;
- чистую – средства, остающиеся в распоряжении предприятия после всех положенных выплат, в том числе и налоговых.
ВАЖНО! При планировании прибыли не берутся в расчет акцизные платежи и налог на добавленную стоимость, потому что их отчисляют еще до того, как формируется сумма прибыли.
Период планирования
Оптимальным считается оперативное (поквартальное) планирование прибыли. Более длинный установленный срок неминуемо отразится на точности прогнозов, а меньший не даст пространства для необходимых экономических маневров.
Часто применяется также текущее планирование (бюджетирование), предполагающее распределение средств на календарный год. Оно базируется на предшествующих показателях, а также на анализе и прогнозе финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Результатом бюджетирования будет план текущих расходов и доходов.
Начинать прогнозирование потенциальной прибыли рекомендуется после того, как определена примерная и установлены плановые нормы по реализации.
Методы, применяемые для планирования прибыли
Экономическая практика выработала ряд подходов к осуществлению планирования будущей прибыли.
- Метод прямого счета.
Является самым простым и достаточно эффективным способом установления потенциальных доходов на будущий период. Его целесообразно применять, если ассортимент производимой продукции относительно невелик, а цены на него и уровень сбыта достаточно стабильны. В таком случае можно относительно легко подсчитать разницу между затратами на себестоимость и потенциальной выручкой. Для этого применяется следующая формула:
ПП = (П р + П од + П вр) – Н
- ПП – прогнозируемая прибыль организации;
- П р – прибыль от реализационной деятельности;
- П од – прибыль о операционной деятельности;
- П вр – прибыль от внереализационных операций (или убыток, тогда величина будет отрицательной);
- Н – налоги (акцизы и НДС).
Метод прямого счета достаточно точен и объективен, но может быть трудоемким в использовании при разнообразии продукции. С помощью этого способа можно планировать прибыль в зависимости от количества выпускаемой продукции и по объему продаж.
Денежное выражение товарного выпуска предусматривает учет себестоимости и сметы затрат на реализацию:
П V вып. = ∑ ц.р. – СС
- П V вып. – прибыль от объема выпущенных за определенный период товаров;
- ∑ ц.р. – сумма, которую планируется выручить по ценам реализации;
- СС – полная себестоимость этого объема продукции.
Чтобы запланировать прибыль от реализованных товаров, нужно учесть актуальный уровень цен и себестоимость, а также стоимость продукции, оставшейся нераспроданной:
П V р. = ∑ ц.в. – СС — ∑ о.
- П V р – планируемая прибыль от объема реализации;
- ∑ ц.в. – сумма планируемой выручки;
- СС – себестоимость;
- ∑ о. – сумма, составляющая стоимость нереализованных остатков.
- норма прибыли на активы организации;
- норма прибыли на единицу проданного товара;
- норма прибыли на единицу собственного капитала и др.
Этот метод является достаточно точным и дает большие возможности в составлении прогнозов, но он актуален только тогда, когда производство стабильно и можно говорить о более-менее постоянном уровне цен.
- базовая рентабельность – этот параметр вычисляется сравнением прогнозируемой прибыли с полной себестоимостью за аналогичный период;
- исходя из предыдущего показателя, определяется объем продукции для производства в учетном периоде, а отсюда планируется прибыль на данный объем;
- многофакторный анализ: учет рыночной ситуации, ценовых колебаний, падения или роста спроса, изменения в технологии, качестве, сортах производимой продукции и др.
Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).
Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения – прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.
Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.
Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.
Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.
Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации – только от источников в РФ.
Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.
К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.
При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.
Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.
Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.
К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.
Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.
Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй – определяются налоговые режимы, в третей – предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.
Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:
· по строительно–монтажным работам;
· по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
· по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;
· по международным перевозкам;
· выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;
· выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.
Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров: 1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России; 2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России.
В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:
· метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п.2 ст.288 НК РФ);
· налоговый учет амортизируемого имущества (ст.259 НК РФ);
· порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ);
· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ);
· порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ).
Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов предусмотренных ст. 259 гл.25 НК РФ – линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 №967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ №6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке.
Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. К основным инструментам договорной политики относятся:
· выбор контрагента;
· выбор вида договора;
· определение отдельных условий договора.
В рамках договора дарения в соответствии с п.2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.8 ст.250 НК РФ).
При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости – по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком – получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
В ст.251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п.1 ст.251 НК РФ в редакции Закона РФ от 29.05.2002 №57/ФЗ):
· средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» (пп.6);
· имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);
· имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11):
1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;
3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;
4)имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп. 14).
В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОАО «АГРОПРОДМАШ»
Основная цель деятельности коммерческих предприятий – получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.
Достичь желаемого можно двумя способами:
- За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
- По максимуму используя механизмы налогового регулирования.
Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:
- отсутствие минимальной размера налога к уплате,
- наличие нескольких вариантов применения статей расходов.
Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:
- изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
- индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
- широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
- проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.
Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли – это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль – важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.
Способы оптимизации налога на прибыль
Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.
В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.
При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:
- объекта обложения налогом,
- налогооблагаемой базы,
- налогового периода,
- ставки по налогу,
- правил расчета,
- сроков уплаты.
Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:
- Способ расчета доходов и расходов.
- Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
- Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
- Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
- Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
- Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → « ».
Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:
- контрагентов,
- вида договоров,
- отдельных пунктов договора.
Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.
Методы оптимизации налогов для физических лиц
Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):
- Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
- Путем регистрации работника в качестве ИП – это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
- Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).
Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц
Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:
- Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года – позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
- Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
- Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
- Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
- Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
- Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
- Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
- Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
- Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
- Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
- Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
- Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
- Планирование предполагаемой прибыли.
Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам
У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.
Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства – это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.
Законная схема формирования резерва:
- Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
- Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
- Произвести расчет резерва:
- если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
- если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
- если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.
Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:
- Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
- Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
- Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
- Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).
Бухгалтерские проводки:
Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 “Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов” на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.
Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации
Еще один метод оптимизации налога на прибыль – создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.
- Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
- Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
- Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
- Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
- Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
- Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
- Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:
- расчет отчислений в резервный фонд,
- нормативы и сроки ремонта,
- сметы на ремонтные работы,
- сведения о стоимости ОС,
- дефектные ведомости с перечислением неисправностей.
Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.
Бухгалтерские проводки:
Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации
Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество – имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования – более 1 года, первоначальная стоимость – более 10 тысяч рублей).
Нелинейный метод начисления – способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:
НА = (2: n) * 100% , где
- НА – норма амортизации,
- n – срок полезного использования (мес.).
С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:
- остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
- сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.
Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов
Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:
- изобретения и полезные модели,
- новаторские идеи, секреты производственного процесса,
- научные открытия, литературные и художественные произведения,
- топологии интегральных схем,
- базы данных и программы для ЭВМ,
- промышленные образцы,
- товарные знаки, названия мест происхождения товаров.
Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:
- определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
- определяются правила работы с данными;
- ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.
Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА – сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.
Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).
Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.
Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:
- линейный,
- списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
- способом уменьшаемого остатка.
Бухгалтерские проводки:
- накопление сумм амортизации на сч. 05 или
- уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.
Оптимизация налога на прибыль через НИОКР
Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):
- технологий хранения, предоставления и обработки информации,
- технологий информационной безопасности,
- новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).
Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):
- средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
- затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
- материальные расходы на НИОКР,
- прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
- стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
- отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.
Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.
К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.
Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании
С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому “убыточная реорганизаций” позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС – компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.
Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:
- Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
- Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):
- регистрация предприятия по “массовому адресу”,
- участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
- частая смена гендиректора и т.д.
- Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
- Многократные реорганизации. Самое подозрительное – присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.
Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:
- отраслевая консолидация,
- скупка активов,
- создание холдинга,
- гармонизация продуктовой линейки,
- объединение производственных процессов и т.д.
Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.
Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья
Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.
Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.
Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса – разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).
Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг – на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей – по ставке 2%.
Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:
- договор подряда между организациями,
- смета с прописанными нормами технологических потерь,
- накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
- отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
- акт приемки-передачи готовой продукции,
- акт на выполненные работы.
Сравнение методов оптимизации налога на прибыль
Сравнение для удобства приведено в таблице:
| Способ оптимизации налога на прибыль | Где лучше применять | Преимущества метода | Недостатки метода |
| Метод создания резерва по сомнительным долгам | На предприятиях, у которых на момент уплаты налога на прибыль имеется непогашенная дебиторская задолженность. | Не полностью использованная сумма сомнительных долгов может быть перенесена в резерв нового отчетного периода. | Долги должны быть просрочены более чем на 45 дней. |
| Необходимость применения метода начисления при определении доходов и расходов предприятия. | |||
| Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за период. | |||
| Можно применять только в случае с безнадежными к взысканию долгами. | |||
| Необходимость проведения инвентаризации. | |||
| Метод создания ремонтного фонда и различных способов начисления амортизации | В компаниях, где часто требуется ремонт основных средств, замена деталей и комплектующих. | Возможность передачи средств резерва на следующий налоговый период без включения оставшейся суммы в доход. | Максимальная сумма резерва не может превышать средний показатель фактически понесенных расходов на ремонт за последние 3 года. |
| Необходимость заполнения отдельного налогового регистра. | |||
| Метод нелинейного начисления амортизации | На фирмах, для которых важно снизить налогооблагаемую прибыль в начале эксплуатации оборудования. | Быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, особенно в начале эксплуатации. | Необходимость указания метода в учетной политике, и способ начисления не может меняться в течение времени использования объекта. |
| Метод оптимизации через затраты на НИОКР | В компаниях, в производственном процессе которых есть пробелы, требующие разработок новейших технологий. | Можно принять к учету затраты на НИОКР, даже если разработки не оправдали себя. | Придется доказывать ФНС документально тот факт, что средства тратились на НИОКР с целью получения компанией прибыли в дальнейшем. |
| Метод присоединения убыточной компании | В фирмах, которые хотели бы снизить облагаемую налогом прибыль в периоды получения ее в больших масштабах. | Возможность принятия к вычету НДС присоединенной компании. | Необходимость оповещения кредиторов и досрочной выплаты задолженностей до присоединения убыточной фирмы. |
| Необходимость сохранения первичной документации, доказывающей несение убытков от присоединения фирмы, в течение 10 лет. | |||
| Метод оптимизации через заключение договора давальческого сырья | В компаниях, на стадии процесса производства которых требуется переработка сырья. Особенно выгодно фирмам, у которых нет своей производственной базы для переработки сырья и материалов. | Отсутствие налоговых рисков в условиях создания нового производства с нуля или приобретения нового производства. | Необходимость доказывать направленность заключения договоров на извлечение дохода (бизнес-планом, сметой расходов, планом производства). |
Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам
Учредительная политика ООО “Компания” предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) – 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО “Компания” образовалась непогашенная дебиторская задолженность:
- В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
- В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.
На последний день отчетного периода “Компания” провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей – в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).
Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.
Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.
- Налог на прибыль = (доходы – расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. – (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
- Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. – 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
- Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 – 360 000 = 240 000 рублей.
Законодательные акты по теме
| Документ | Описание |
| Постановление Правительства РФ от 09.08.1994 № 967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” | Об ускоренное амортизации и переоценке основных фондов |
| п. 4.2 ПБУ № 6/97 | Способы амортизации |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ | Порядок создания резерва по сомнительным долгам и др. |
| ст. 260 НК РФ | О возможности создания резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств |
| ст. 324 НК РФ | Порядок создания резерва на будущие ремонтные работы ОС |
| ПБУ 14/07 “Учет нематериальных активов” | О бухгалтерском учете НМА |
| ст. 1370 ГК РФ, ст. 14 Федерального закона “Об авторском праве” | О принадлежности ОИС организации, в которой они созданы |
| Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а | Утверждение формы карточки на объекты НМА |
| ст. 374 НК РФ | О неуплате налога на имущество в отношении НМА |
| Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 №988 | Перечень НИОКР, способных уменьшить налог на прибыль |
| Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2014 № Ф05-6936/2014 по делу № А40-86741/13 | О невозможности применения повышающего коэффициента 1,5 для учета расходов на НИОКР в случае, если в налоговую службу не предоставлены отчеты |
Типичные ошибки при расчетах
Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.
Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.
Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.
Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?
Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.
Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?
Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие “с нуля” или покупать новое производство.
Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.
К вычетам относятся:
- * производственные, коммерческие, транспортные издержки;
- * проценты по задолженности;
- * расходы на рекламу и представительство, при этом все рекламные расходы следует делить на два вида:
- 1. расходы, которые учитываются при налогообложении в полном объёме;
- 2. расходы, которые учитываются при налогообложении в пределах 1 процента от выручки;
- * расходы на научно-исследовательские работы (расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, применяемых технологий, методов организации производства и управления);
- * расходы на обучение, профподготовку и переподготов-ку работников организации-налогоплательщика (при этом сотрудники должны обучаться на основании договора с российски-ми образовательными учреждениями, имеющими госу-дарственную аккредитацию и лицензию, и обучаться могут только специалисты, заключившие с организацией трудовой договор).
Налог взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.
Плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):
- - российские организации;
- - иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
Ставка по налогу на прибыль равна - 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Налоговый период - год
Отчетный период - поквартально или по месяцам.
Планирование налога на прибыль.
Налоговое планирование по налогу на прибыль можно рассматривать с точки зрения краткосрочного планирования (планирование авансовых платежей по налогу на прибыль), среднесрочного планирования (планирование на период от трех месяцев до одного года), долгосрочного планирования (планирование от одного года до пяти лет).
Планирование налога на прибыль осуществляется при:
- 1. Международном налоговом планировании.
- 2. При разработке учетной политике организации.
- 3. При заключении различных видов договоров.
Основные направления оптимизации данного налога включают:
- 1. Обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции и внереализационного дохода.
- 2. Максимально возможное отнесение расходов к текущим.
- 3. Включение в текст договоров формулировка по расходам в соответствии с гл 25НК РФ.
- 4. Включение в договор штрафных санкций в соответствии со ст. 317 НК РФ
- 5. Создание резервов при необходимости, учитываемых с НК РФ.
Внешнее планирование может проводиться несколькими методами: замены налогового субъекта, замены вида деятельности, замены налоговой юрисдикции.
- 1. Метод замены налогового субъекта - основывается на использовании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой действует более благоприятный режим налогообложения. Так, например, включение в бизнес-схему "инвалидных" компаний, т.е. имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.
- 2. Метод изменения вида деятельности налогового субъекта- предполагает переход на осуществление таких видов деятельности, которые облагаются налогом в меньшей степени по сравнению с теми, которые осуществлялись. Примером использования этого метода может служить превращение торговой организации в торгового агента или комиссионера, работающего по "чужому" поручению с "чужим" товаром за определенное вознаграждение, или использование договора товарного кредита - из соображений более легкого учета и меньшего налогообложения.
- 3. Метод замены налоговой юрисдикции - заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации (территории и юрисдикции) важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формированию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений. Например, большое развитие получил метод использования офшорных компаний.
Одной из задач, решаемой при помощи налогового планирования, является выбор оптимальной формы налогообложения, т. е. возможность перехода на льготные условия налогообложения.
В Подтверждение расходов могут быть предствалены:
- - первичные учетные документы (НАКЛАДНЫЕ, АКТЫ И Т.Д.);
- - документы прямо или косвенно подтверждающие понесенные затраты (приказы, договоры, таможенные декларации)
Все документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства.
Каждый первичный учетный документ должен совершать обязательные реквизиты, перечисленные в гл. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ
Отсутствие обязательных реквизитов не позволяет признать документ, подтверждающие расходы. В этом случае для их подтверждения требуются другие документы:
- 1. Авансовый отчет.
- 2. Товарные чеки.
- 3. ПКО.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Теоретические основы налога на прибыль. Понятие налогового планирования. Особенности планирования налога на прибыль. Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки на примере ОАО "Агропродмаш". Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль.
курсовая работа , добавлен 07.12.2012
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.
реферат , добавлен 08.12.2010
Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".
курсовая работа , добавлен 22.06.2004
История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.
курсовая работа , добавлен 21.01.2011
Экономическая сущность налога на прибыль и общая характеристика его исчисления. Льготы по налогообложению и расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль некоммерческой организации. Проблемы исчисления и пути совершенствования налога на прибыль.
курсовая работа , добавлен 09.11.2012
Понятие налогового администрирования, анализ зарубежного опыта. Методика исчисления и уплаты налога на прибыль. Планирование налога на прибыль организации как метода налогового администрирования. Расчет налога на прибыль и налоговой нагрузки предприятия.
курсовая работа , добавлен 07.08.2011
Налог на прибыль, его место в доходах бюджета. Плательщики, ставки налога, их характеристика. Сроки уплаты налога в бюджет. Двоякое значение налога на прибыль: фискальное и регулирующее. Классификация налога на прибыль. Порядок исчисления налога.
контрольная работа , добавлен 03.09.2010
