Как учитывать вознаграждения по гпд. Премии бухгалтерский и налоговый учет премий Пример #2
Правила вычисления среднего заработка едины для всех выплат, за исключением оплаты больничных листов и пособий по уходу за ребенком. Регламентируются они Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
О том, как включать премиальные выплаты в подсчет, говорит нам пункт 15 Постановления 922. Порядок включения зависит от периода, за который выплачивается вознаграждение.
Учет премий при расчете среднего заработка: период начисления меньше года
Ежемесячная, полугодовая и квартальная премия в расчете среднего заработка учитываются в полном объеме в месяце начисления, но не более одной за каждый показатель.
Пример 1
Менеджер Васечкин П.А. уходит в отпуск с 21.05.2018. В ноябре 2017 г. ему была начислена премиальная выплата за 3 квартал 2017 г. за выполнение плана продаж в размере 5000 руб. В декабре 2017 г. выплачено ежемесячное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре в размере 10 % от оклада. В феврале 2019 г. выплачена дополнительное премиальное вознаграждение за высокие объемы выручки в декабре 2017 г. в размере 5 % от оклада.
Расчетный период для отпуска — 12 месяцев: с 01.05.2017 по 30.04.2018. Премия за 3 квартал 2017 г. включается в расчет отпускных полностью, а вот премиальное вознаграждение за декабрь должна быть включена только одна, так как выплачена за один период за один и тот же показатель.
Премирование за год и за более длительный срок
Премиальный выплаты за год включаются только в том случае, если начислены за год, предшествующий году выплаты среднего заработка.
Пример 2 (дополним условия примера 1)
В июле 2017 г. Васечкину П.А. выплачена премия за 2016 г., а в феврале 2019 г. — за 2017 г. В подсчет включим только премиальную выплату за 2017 г.
Обратите внимание, что если премиальное начисление за год будет произведено после окончания расчетного периода, то работодатель обязан пересчитать среднедневную зарплату с ее учетом и доплатить разницу сотруднику.
Если премия начисляется за период, превышающий расчетный (как правило, год), то в подсчет она включается в размере месячной части за каждый месяц.
Пример 3
В марте 2019 г. Васечкину П.А. начислена премиальная выплата за достижение стоимости заключенных контрактов 500 млн руб. с 01.04.2016 по 31.03.2018 в размере 24 000 руб.
Месячная часть будет равна:
В расчет отпускных включаются суммы с мая 2017 г. по март 2019 г. (11 месяцев). То есть сумма:
Какие премии не учитываются
Для включения в расчет премиальной выплаты необходимо соблюдение двух условий:
- выплата должна быть связана с выполнением трудовых обязанностей;
- она должна быть предусмотрена локальным нормативным актом компании (положением о премировании, приказом директора).
Разовые премиальные вознаграждения, которые не поименованы в системе оплаты труда компании и не связаны с трудовыми обязанностями, в том числе премия к празднику, в расчете среднего заработка не учитываются (Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1).
Если расчетный период отработан не полностью
Если сотрудник отработал в расчетном периоде не все дни, то необходимо применить особый порядок. Когда премия начислена и выплачена с учетом отработанного времени, то она учитывается полностью по описанному выше порядку. Если же вознаграждение не учитывает отработанного времени, то его необходимо пересчитать пропорционально фактически отработанным дням.
Пример
Кладовщик Семенова А.И. уходит в отпуск с 28.05.2018. В расчетном периоде (с 01.05.2017 по 30.04.2018) ей выплачено премиальное вознаграждение за 4 квартал 2017 г. в размере 10 000 руб. В периоде 247 рабочих дней. Отработано фактически 198. При вычислении среднего заработка вознаграждение будет учтено в размере:
Входит ли премия в средний заработок при оплате больничного
Расчет среднедневного дохода для определения суммы пособия по нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам и по уходу за ребенком до полутора лет имеет свои особенности. Они прописаны в и Постановлении Правительства от 15.06.2007 № 375:
- во-первых, средний заработок исчисляется исходя из доходов сотрудника за два года, предшествующих году наступления страхового случая;
- во-вторых, в доход включаются только доходы, с которых уплачены страховые взносы в ФСС.
Следовательно, чтобы определить, входит ли премия в расчет среднего заработка, необходимо установить подлежала ли она обложению страховыми взносами и момент ее начисления.
Пунктом 14 Постановления № 375 предусмотрено включение любого вида премиального вознаграждения, на которое начислены страховые взносы полностью в периоде начисления. При этом не учитывается, месячные это, квартальные или годовые премии. В расчете среднего заработка они должны быть учтены полностью, если начислены в расчетном периоде.
При исчислении среднего заработка премии и вознаграждения (включая стоимость предметов потребления, выдаваемых в виде премий, вознаграждений), иные денежные поощрения, предусмотренные положениями об оплате труда (премировании, стимулировании) работников организаций, учитываются в следующем порядке:
- ежемесячные - не более одной выплаты за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде;
- за периоды работы, превышающие один месяц, - не более одной выплаты в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода;
- вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные в расчетном периоде за предшествующий календарный год, - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
Если работник проработал в организации неполный рабочий год, за который начисляются указанные выплаты, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учитывать при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период отработано не полностью или из него исключалось время по основаниям, предусмотренным Порядком исчисления средней заработной платы, определенным постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 (далее - Порядок), премии и вознаграждения, иные денежные поощрения учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой данного месяца).
В расчетный период может попасть время нахождения работника в очередном отпуске или время, в течение которого он получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам или же не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника, и другие случаи, когда сохраняется средний заработок. В этот сохраняемый средний заработок попадают премии (квартальная, месячная и др.), а также вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), по итогам работы за год.
Поэтому при исчислении среднего заработка в целях избежания двойного счета следует исключать премии или вознаграждения, попавшие в предыдущий расчет при исчислении времени нахождения в очередном отпуске или времени, в течение которого работник получал пособие по временной нетрудоспособности и др.
То есть если работник в расчетном периоде болел, то размер премии, учитываемой при подсчете среднего заработка, определяется путем деления всей суммы единовременной премии на количество рабочих дней по пятидневному графику в расчетном периоде и умножения на фактическое количество отработанных дней.
В соответствии с положением о премировании работников в организации премия по итогам работы за месяц начисляется в зависимости от фактически отработанного конкретным работником времени в данном месяце. Работник половину месяца болел, и соответственно премия ему была начислена в половинном размере. Следует ли при исчислении среднего заработка в случае, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, учитывать эту премию пропорционально отработанному времени в расчетном периоде, т.е. фактически уменьшать ее еще раз?
При рассмотрении вопроса следует иметь в виду, что размеры фактически начисленных (и впоследствии полученных работниками) премий ни в коем случае не уменьшаются и не изымаются. Однако в случае если работником расчетный период отработан не полностью, то определяется размер премии (имеющий чисто расчетное значение), который будет учитываться при исчислении среднего дневного заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.
Приведем несколько конкретных примеров определения размеров премий, которые будут учитываться при исчислении среднего дневного заработка.
Во всех приведенных примерах произведен расчет только премии, которую в дальнейшем для определения среднего дневного заработка следует суммировать с начисленной суммой заработной платы в расчетном периоде, а далее расчеты ведутся в соответствии Порядком на общих основаниях.
Расчет премии, когда расчетный период отработан не полностью. Предположим, что работник уходит в очередной отпуск в июле, а в расчетный период соответственно войдут следующие три календарных месяца - апрель (21 рабочий день), май (20 рабочих дней) и июнь (21 рабочий день).
В скобках указано количество рабочих дней по пятидневному графику работы.
Пример 1
Работник в марте 2005 г. болел, и по итогам работы за март ему в апреле было начислено 1000 руб. премии.
Расчетный период работник отработал полностью и ему были начислены следующие премии:
- в мае по итогам работы за апрель - 6000 руб.
- в июне по итогам работы за май - 6000 руб.
1000 + 6000 + 6000 = 13 000 руб.
Пример 2
Работник болел весь апрель, но в этом месяце по итогам работы за март, который он отработал полностью, ему было начислено 6 000 руб. премии. В мае по итогам работы за апрель ему премия не начислялась, а в июне по итогам работы за май начислено 8 000 руб.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(6000 + 8000) / (21 + 20 + 21) × (20 + 21).
Пример 3
Работнику по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода он отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 900 руб. премии. В июне премия ему не начислялась.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(6000 + 900) / (21 + 20 + 21) × 5.
Пример 4
Работник болел с 17 марта 2005 г. по 21 апреля 2005 г. (в апреле отработано 6 рабочих дней - 22, с 25 по 29). Май и июнь отработаны полностью. В апреле по итогам работы за март ему была начислена премия в половинном размере - 3000 руб., в мае по итогам работы за апрель также в половинном размере - 3000 руб., в июне по итогам работы за май премия начислена в полном размере - 6000 руб.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(3000 + 3000 + 6000) / (21 + 20 + 21) × (6 + 20 + 21).
Пример 5
Работнику по итогам работы за 2004 г. были начислены вознаграждение в размере 36 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 3 000 руб. (36 000: 12), а также единовременное вознаграждение за выслугу лет в размере 24 000 руб. (в том числе за каждый месяц расчетного периода 2 000 руб. (24 000: 12), и по итогам работы за март (отработан полностью) в апреле было начислено 6 000 руб. Из расчетного периода работник отработал только 5 дней в апреле, за которые ему в мае было начислено 700 руб. премии. В июне премия ему не начислялась.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(3000 + 3000 + 3000 + 2000 + 2000 + 2000 +6000 +700) / (21 + 20 + 21) × 5.
Пример 6
Работник болел весь март, а в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 5 дней в мае и весь июнь (21 рабочий день). В апреле по итогам работы за март премия не начислялась, в мае по итогам работы за апрель начислено 4 000 руб. премии, а в июне по итогам работы за май начислено 2 000 руб.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(4000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 5 + 21).
Пример 7
Работник в расчетном периоде отработал 7 дней в апреле, 5 дней в мае и 3 дня в июне. Так как премирование квартальное, то ему в апреле по итогам работы за I квартал (который отработан полностью) было начислено 10 000 руб. премии.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
10 000 / (21 + 20 + 21) × (7 + 5 + 3).
Пример 8
Работник в расчетном периоде полностью отработал апрель и май, а в июне болел весь месяц. В апреле по итогам работы за март премия начислена в размере 6000 руб., в мае по итогам работы за апрель - 5000 руб., в июне по итогам работы за май - 4000 руб.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
(6000 + 5000 + 4000) / (21 + 20 + 21) × (21 +20).
Пример 9
Работник в расчетном периоде отработал 10 дней в апреле, 7 дней в мае и 2 дня в июне. По итогам работы за апрель премия в мае начислена в сумме 3 000 руб., по итогам работы за май премия в июне начислена в сумме 2 000 руб.
- если март отработан полностью, и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 9 000 руб.;
- в марте отработано 10 рабочих дней и по итогам работы за этот месяц в апреле была начислена премия в сумме 4 000 руб.;
- весь март работник болел, и премия ему не начислялась.
Расчет суммы премии, включаемой в расчет среднего заработка, производится по следующей формуле:
I вариант:
(9000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10+7+2);
II вариант:
(4000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2);
III вариант:
(3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2).
По ежемесячным премиям. Ежемесячные премии могут быть начислены в расчетном периоде в случае ухода работника в очередной отпуск в следующих вариантах:
1. В организации в одном месяце расчетного периода было начислено сразу две премии по одним и тем же показателям : по итогам работы за январь и февраль 2005 г., и обе премии начислены в марте, а других начислений премий в расчетном периоде, в который входят январь, февраль и март 2005 г., не производилось.
В этом случае в соответствии с п. 14 Порядка ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, включаются не более одной за каждый месяц расчетного периода. Исходя из этого, в расчетный период не может быть включено более трех премий. То есть если, к примеру, в расчетном периоде - январь, февраль, март - начислено две премии (хотя и в одном месяце), то они обе учитываются при исчислении среднего заработка.
2. В организации в расчетном периоде 2005 г. - январь, февраль и март - начислены две месячные премии за одни и те же показатели (в разные месяца) : в январе (по итогам работы за декабрь 2004 г.) и в марте (по итогам работы за февраль). В феврале премия начислена не была. При исчислении среднего заработка будут учтены обе месячные премии.
3. Если в организации в расчетном периоде 2005 г. - январь, февраль и март - начислены три месячные премии за экономию электроэнергии (одни показатели) и три месячные премии за экономию материалов (другие показатели), то при исчислении среднего заработка следует включать все шесть месячных премий (так как показатели премирования разные).
По квартальным премиям и премиям, которые начислены
за выполнение работы на определенный срок. Согласно п. 14 Порядка премии, начисленные за периоды работы, превышающие один месяц расчетного периода, включаются при подсчете среднего заработка не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели, начисленные в расчетном периоде, если время работы, за которое выплачивается премия, превышает число месяцев расчетного периода.
Например, работник уходит в очередной отпуск в июне 2005 г. Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются март, апрель и май. В марте начислена квартальная премия - по итогам работы за 1 квартал. Квартальная премия учитывается в следующих месяцах расчетного периода:
1. Если расчетный период отработан полностью, квартальная премия за 1 квартал, начисленная в марте, будет учтена при подсчете среднего заработка в полном размере. При этом период времени, за который она была заработана, и время выплаты во внимание не принимаются.
2. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за одни и те же показатели - за 1 квартал 2005 г. и 4 квартал 2004 г. Квартальные премии начислены в марте. При подсчете среднего заработка будет учтена только одна квартальная премия в полном размере (а не в размере 1/3 части -
3. Расчетный период отработан полностью. Начислены две квартальные премии за разные показатели - за 1 квартал 2005 г. Квартальные премии начислены в марте. При подсчете среднего заработка будут учтены обе квартальные премии в полном размере (а не в размере 1/3 каждой квартальной премии -в расчетный период попал один месяц от 1 квартала - март),так как расчетный период по условию отработан полностью.
4. В расчетном периоде начислена премия за успешную организацию работы по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства, выполнение годового задания по мобилизации налоговых платежей в январе-ноябре 2005 г. Согласно положению об оплате труда эта премия является премией на срок выполнения - по итогам работы за 11 месяцев.
Если работник пошел в очередной отпуск с 19 декабря 2004 г., то его расчетный период - сентябрь, октябрь и ноябрь.
Когда расчетный период отработан полностью и указанная премия начислена в расчетном периоде , то она должна включаться при подсчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода, т.е. в размере 1/11 за каждый месяц расчетного периода - 1/11 в сентябре, 1/11 в октябре и 1/11 в ноябре.
Вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет. Сразу обращаем внимание на то, что термин «премии по итогам работы за год» не применяются, вместо этого следует употреблять термин «вознаграждение по итогам работы за год».
Согласно п. 14 Порядка вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), исчисленные за предшествующий событию календарный год, учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.
Если в расчетный период в 2005 г. по определенным причинам попала премия по итогам работы за 2002 или 2003 г., то эта премия не будет учтена при подсчете среднего заработка, так как согласно п. 14 Порядка должны учитываться годовые премии, начисленные за предшествующий календарный год.
Приведем некоторые примеры, связанные с формулировкой, данной п. 14 Порядка.
Пример 10
Работник уходит в отпуск в апреле 2005 г. Расчетный период - январь, февраль и март. В расчетном периоде , а именно в феврале 2005 г., начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.
При исчислении среднего заработка должны быть учтены:
- 3/12 - (2 000 + 2 000 + 2 000) - вознаграждения по итогам работы за 2004 г. - (24 000 руб. : 12 месяцев = 2 000 руб.);
- 3/12 - (1 500 + 1 500 + 1500) - единовременного вознаграждения за выслугу лет (стаж работы) - (18 000 руб. : 12 месяцев = 1500 руб.).
Пример 11
Работник уходит в отпуск в июне 2005 г. Расчетный период - март, апрель и май. В феврале 2005 г. начислены вознаграждения по итогам работы за 2004 г. в размере 24 000 руб. и за выслугу лет (стаж работы) в размере 18 000 руб.
Так как февраль не попал в расчетный период, то указанные вознаграждения при исчислении среднего заработка все равно будут учтены, при этом следует сделать перерасчет или доплату.
В расчетный период могут попасть премии, связанные с определенным циклом работ и выплачиваемые по времени их завершения. Такие премии включаются при подсчете среднего заработка по времени их начисления, но не в полном размере, учитывается только сумма, приходящаяся на расчетный период. Например, если строительство продолжалось 6 месяцев, то размер премии, включаемой при подсчете среднего заработка, будет составлять 1/6 + 1/6 + 1/6 от начисленной суммы.
С.И. Петрова, советник Департамента трудовых отношений Минздравсоцразвития России
В статье мы подробно рассмотрим как осуществляется налоговый и бухгалтерский учет премий сотрудникам, какие при этом используются проводки и оформляются документы.
Премиальные: на что бухгалтеру нужно обратить внимание
Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании. Преимущественно этот факт вносит ясность и прозрачность по основаниям применения премирования и позволяет избегать трудовых споров. Любые изменения (недостающие сведения либо условия) вносятся в трудовой договор отдельным соглашением сторон. При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.
| Кодексы РФ | Статьи | Краткое описание |
| Трудовой | 191 | поощрения за труд; |
| 135 | установление зарплаты, включая систему премирования | |
| Налоговый | 255 | включение премиальных в расходы на зарплату; |
| 324.1 | учет расходов на образование резерва для платежей за выслугу лет, отпусков; | |
| 270 (п. 21-22) | не учитываемые при налогообложении затраты |
Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством , и безналичным порядком.
Налогообложение и бухгалтерский учет премий сотрудникам
Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид. Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год). Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.
Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах. Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации. При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.
Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода. И наоборот, поощрения непроизводственного характера не связаны с исполнением трудовых обязанностей работников и налоговыми расходами не учитываются. Согласно Налоговому кодексу России, ст. 270, п.21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.
Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:
- НДФЛ (13% - для налоговых ррезидентов России);
- страховые платежи (ФСС - 2,0%, ПФР - 22%, ФФОМС - 5,1%, от несчастных случаев - 0,2%).
Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.
Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.
Проводки при зачислении премиальных вознаграждений работникам
В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.
| Виды премирования и иные операции | Дебет | Кредит | Характеристика |
| Производственные премиальные | ДТ 08 (строительные работы), 20 (основная производственная деятельность), 23 (обслуживающая часть деятельности), 25 (общепроизводственные затраты), 26 (расходы для нужд управления), 29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.), 44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ), 86 (целевое финансирование) и др. | КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) | Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании |
| Непроизводственные премиальные | ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода), 84 (аккумулированная прибыль); | КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) | Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников |
| Выдача премии из кассы | ДТ 70; | КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) | Выплата премиальных из кассы компании |
| Начисление премиальных на карточку | ДТ 70; | КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) | Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании |
| Вычет НДФЛ | ДТ 70; | КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» | Отчисление НДФЛ с премиальных |
| Начисление страховых платежей | ДТ 91-2; | КТ 69-1 | Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных |
| Начисление платежей во внебюджетные фонды | ДТ 08 (91-2); | КТ 69-1 (69-2, 69-3) | Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС. |
Пример #1. Бухгалтерские контировки при зачислении производственных премиальных сотрудникам
В. М. Овчинникова за особые заслуги на основном производстве (перевыполнение плана) премирована по приказу руководителя компании в размере 30% от оклада. Премия производственная, соответственно, ее включают в заработную плату работника. С премиальной суммы вознаграждения высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Выплата премии будет производиться на карточку сотрудника. Бухгалтерия все движения отражает следующими контировками:
- ДТ 20, КТ 70 - зачисление зарплаты вместе с премиальными;
- ДТ 20, КТ 69-1 - зачисление сборов по страхованию ФСС, от несчастных случаев и профзаболеваний;
- ДТ 20, КТ 69-2 - перечислены пенсионные платежи;
- ДТ 20, КТ 69-3 - зачисления ФФОМС;
- ДТ 70, КТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлица» - вычет НДФЛ с премии;
- ДТ 70, КТ 51 - зачисление премиальных денег на карточку сотруднику В. М. Овчинниковой.
Пример #2. Бухгалтерские контировки при зачислении непроизводственных премиальных сотрудникам
В. М. Овчинниковой по приказу руководителя организации назначена разовая премия - 60% от оклада (12 тыс. руб.). Премиальные относятся к непроизводственным и не включаются в заработную плату, а учитываются прочими расходами. Выплачивать работнику их будут из кассы компании. С премиальных высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Бухгалтерия операции отражает соответствующими контировками.
| Контировки | Характеристика |
| ДТ 91-2, КТ 70 | Отчислена денежная премия работнику компании В. М. Овчинниковой |
| ДТ 70, КТ 68, счет второго порядка «Расчеты по НДФЛ» | Исчислен подоходный налог с премии |
| ДТ 91-2, КТ 69-1 | Зачисление страховых сборов ФСС, от несчастных случаев |
| ДТ 91-2, КТ 69-2 | Зачислены пенсионные сборы |
| ДТ 91-2, КТ 69-3 | Зачисление страховых платежей ФФОМС |
| ДТ 70, КТ 50-1 | Выдана премия из кассы сотруднику В. М. Овчинниковой |
Учет премиальных при ОСНО и УСН в налоговых расходах
При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.
Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором. Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме. Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.
Резервирование на вознаграждение за выслугу лет
Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1 ). С этой целью компания поначалу обязана:
- зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
- установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.
Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.
По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль. Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года). Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:
- ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 - отчисления в сформированный резерв;
- ДТ 96, КТ 70 - перечисления за выслугу лет сотрудникам;
- ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 - восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.
Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.
Ответы на часто задаваемые вопросы читателей
Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?
Вопрос №2: Учитываются ли страховые сборы от профзаболеваний и т. п., исчисляемые с премий (с чистой прибыли), при расчетах налога на прибыль?
Да, учесть их можно, включив в прочие расходы, связанные с реализацией и производством (НК РФ, ст. 264, п.1, пп. 45 ).
Вопрос №3: Нужно ли платить налог с разовых премий в 2016 году?
Любые премиальные - часть дохода работника. Соответственно, с них следует отчислять подоходный налог, страховые сборы (ПФР, ФСС, ФОМС). Это правило неизменно распространяется на все виды премирования и в 2016 году. Налоги не исчисляются с некоторых видов дохода, перечисленных в ст. 217 НК РФ.
Вопрос №4: Какой проводкой отображается перечисление премий, выплачиваемых из чистой прибыли прошедших лет?
ДТ 91-2, КТ 70 - зачисление поощрительных выплат из чистой прибыли. Контировка действительна для любой прибыли (прошлых лет, за текущий квартал, месяц, год и т. д.). Это прочие расходы, влияющие на финансовый итог компании, поэтому они показаны по ДТ 91-2.
Вопрос №5: Уменьшают ли базу налога премии к профессиональным праздникам и юбилейным датам?
Это непроизводственные премиальные, которые не имеют никакой связи с исполнением трудовых обязательств работников. С таких премиальных вознаграждений не удерживается ЕСХН, взносы в ПФР (ст. 236 НК РФ ). Они не снижают налоговую базу по прибыли (НК РФ, ст.270, п. 21 ).
Многие организации продают товары через дилеров. Иногда соглашения предусматривают денежное поощрение наиболее результативных работников дилера. Разберемся, как учитывать эти выплаты при налогообложении.
НДФЛ и взносы
Работники дилера не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей вознаграждения. Они не выполняют для нее работы и не оказывают услуги. Следовательно, такие выплаты могут квалифицироваться как дарени ест. 572 ГК РФ . А значит, если выплата превышает 3000 руб., то нужен письменный договор дарения с каждым физическим лицо мст. 160 , п. 2 ст. 574 ГК РФ .
Суммы подаренных денег облагаются налогом на доходы физических лицподп. 10 п. 1 ст. 208 , п. 1 ст. 209 , п. 1 ст. 210 НК РФ . Следовательно, при каждой выплате вознаграждения организация обязана удержать НДФЛ и перечислить его в бюдже тстатьи 24 , 226 НК РФ . Однако налог нужно удерживать только в части, превышающей 4000 руб. за год. Подарки, полученные от организаций или предпринимателей в пределах этой суммы, НДФЛ не облагаютс яст. 216 , п. 28 ст. 217 НК РФ ; Письмо Минфина от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302 .
Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС начислять не нужно. Ведь взносами облагаются выплаты, начисляемые в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых - выполнение работ или оказание услу гч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Выплаты же в рамках договоров дарения не являются объектом обложения страховыми взносам ич. 3 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ . Чиновники также с этим согласн ыПисьмо Минздравсоцразвития от 27.02.2010 № 406-19 .
Взносы «на травматизм» также уплачивать не нужно. Ведь у организации-продавца с работниками дилера трудовых отношений нет. А по гражданско-правовым договорам нужно начислять взносы, только если это предусмотрено самим договоро мп. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .
Учет выплат в налоговых расходах
Сумма премии, выплаченной продавцом покупателю за выполнение определенных условий договора, в частности за выкуп определенного объема товаров, учитывается во внереализационных расхода хподп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ . Однако в рассматриваемой ситуации премия выплачивается не дилеру, а его работникам. С ними же у организации нет возмездного договора. Так что такие вознаграждения в расходах учесть нельзя, поскольку это безвозмездно переданное имуществ оп. 16 ст. 270 НК РФ .
Во избежание споров с проверяющими лучше оформить договор дарения с каждым получателем выплат независимо от суммы.
Если автор, не состоящий в штате организации, создает произведение по ее заказу, то вознаграждение по такому договору учтите в составе расходов на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63) или в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). По какой статье расходов при расчете налога на прибыль учесть вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по авторскому договору, в том числе по договору заказа, включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
В остальных случаях вознаграждение по авторскому договору учтите в составе прочих расходов (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ, письма Минфина России от 14 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/4/5 и от 3 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/1/24).
Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль вознаграждение по договору авторского заказа, заключенному с сотрудником, состоящим в штате организации?
Да, можно.
Вознаграждения по договорам авторского заказа при расчете налога на прибыль можно учесть так же, как и вознаграждения по гражданско-правовым договорам (п. 21 ст. 255 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 16 июня 2003 г. № 04-04-04/63). В Налоговом кодексе РФ сказано, что по данной статье расходов учитываются только выплаты гражданам, не состоящим в штате организации. Однако и вознаграждения, перечисленные штатным сотрудникам, можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 марта 2008 г. № 03-03-06/3/7, от 26 января 2007 г. № 03-04-06-02/11 и ФНС России от 20 октября 2006 г. № 02-1-08/222).
Также вознаграждения по договорам авторского заказа можно учесть в составе прочих расходов на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 7 мая 2008 г. № 03-03-06/1/303, УФНС России по г. Москве от 25 января 2007 г. № 09-14/006377). При условии, что предметом договора авторского заказа является предоставление заказчику прав на использование произведения (ст. 1288 ГК РФ).
По какой из указанных статей расходов списать вознаграждения по договорам авторского заказа, организация вправе решить самостоятельно (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Если права на произведение использованы для создания нематериального актива, то вознаграждение по договору авторского заказа включите в первоначальную стоимость нематериального актива (абз. 11 п. 3 ст. 257 НК РФ).
