Авторские права

(с)ООО "Азбука Бизнеса" 2009-2015.

В случае размещения этого текста на других ресурсах сети Интернет, все ссылки в тексте должны быть сохранены и быть активными. Активная гиперссылка на этот текст обязательна.

Практическое применение

На момент опубликования этой статьи она полностью соответствует действующему законодательству. Однако, законодательство меняется, применимость тех или иных советов может зависеть от Вашей конкретной ситуации. Мы рекомендуем Вам проконсультироваться со специалистами в случае, если Вы собираетесь применять знания, полученные из наших статей.

О некоторых изменениях в области налогового контроля и отчетности, которые начнут действовать в 2014-2015 годах.

Предисловие.

Любой директор, бухгалтер, предприниматель, да и обычный человек настораживается, когда получает запрос по своей деятельности от государственного контролирующего органа. Так как такой запрос может свидетельствовать о том, что впереди нас ждут как минимум тягомотные объяснения, а то и существенные проблемы.

В последние годы произошел явный сдвиг в пользу налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами. Многочисленные разъяснения Минфина и ФНС, положительная судебная практика, внутренняя работа в ФНС по «разворачиванию» инспектора лицом к налогоплательщику сделали жизнь налогоплательщика проще и спокойнее. Сформировалась понятная практика, какие запросы налоговых можно игнорировать, какие документы можно не представлять, куда и как жаловаться, как отбиваться от сомнительных претензий по работе с сомнительными поставщиками, какие ошибки в счетах-фактурах не важны для вычетов и так далее.

ФНС улучшала процедуры досудебного урегулирования , периодически обновляла сборник ответов на вопросы налогоплательщиков, которые [ответы] становились обязательными для применения инспекторами ИФНС.

С 2013 года пропала обязанность сдавать бухгалтерскую отчетность каждый квартал, что еще больше осложнило текущую работу контролеров.

Мы часто сталкивались в работе с подобными вопросами инспекторов.

Инспектор: А почему Вы нам не представляете вот такие-то документы?
Мы: А мы не обязаны по закону.
И: А как же мы будем Вас проверять?
Мы: Не знаем. Вы же следите за соблюдением нами законов, вот и сами соблюдайте.

Все, что оставалось делать инспекторам в таком случае, это более или менее открыто пугать нас выездной проверкой или проблемами в дальнейшей работе.

Однако, в этом (2013) году, в Налоговый Кодекс РФ (и ряд других нормативных актов), внесено достаточно большое количество изменений, касающихся налогового контроля, которые, на наш взгляд, по крайней мере временно, изменят соотношение сил между инспектором и налогоплательщиком в области налогового контроля.

• 134-ФЗ от 28.06.2013 О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части противодействия незаконным финанасовым операциям.
• 153 ФЗ от 02.07.2013 О внесении изменений в первую часть налогового кодекса РФ.

Так как изменений много, то мы решили написать статью, в которой выделить основные нововведения в области налогового контроля.

Новости налогового контроля. Изменения в 2013-2015 гг.

В июле этого года двумя федеральными законами (ссылки выше) были внесены многочисленные поправки в Налоговый Кодекс РФ. Какие-то из этих поправок уже вступили в силу, некоторые вступят в силу с нового, 2014 года, некоторые подождут еще год – до начала 2015 года.

На что, по нашему мнению, стоит обратить особое внимание предпринимателям и к чему имеет смысл начать готовиться уже сейчас

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Декларации по НДС будут существовать только в электронном виде. Уже с 2014 года отчетность по НДС нужно будет сдавать через спец. операторов по телекоммуникационным каналам связи (ТКС). На сегодняшний день на сайтах региональных УФНС появились разъяснения, что данная поправка вступает в силу с 01.01.2014, а значит отчетность за 4 квартал 2013 года нужно отправлять в электронном виде через спец. операторов. Сдать декларацию по НДС в бумажном виде не получится – ее просто не примут.

Требование о предоставлении декларации по НДС в электронном виде теперь распространяется и на _не_ плательщиков НДС. Это относится к компаниям (или ИП) на «упрощенке» и тем, кто освобожден от уплаты налога (налоговых агентов). Например, когда они выступают по какой-либо сделке налоговым агентом по НДС и у них появляется обязанность подать декларацию по НДС.

Если вы не являетесь плательщиком НДС, но работаете по агентскому договору, договору комиссии или поручения и перевыставляете счета-фактуры, с 01 января 2014 года у вас появится новая обязанность – вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур. А с 2015 года такие журналы нужно будет в электронном виде подавать в инспекцию.

Можно также ожидать, что в ближайшее время налогоплательщиков, обяжут сдавать в качестве приложения к декларации по НДС книги покупок и продаж в электронном виде.

Об этом прямо свидетельствует формулировка статьи 174 НК РФ с 2015 года:

"5.1. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов".

Таким образом налоговые органы получают все больше и больше информации для проведения дополнительного контроля и аналитической работы по выявлению схем уклонения от уплаты налогов.

Учитывая объем информации, который будет предоставляться в налоговые инспекции в электронном виде, уровень автоматизации ФНС, а так же планируемые затраты на строительство новых центров обработки данных можно предположить, что все больше и больше данных будут сверяться в автоматическом режиме. Получив в электронном виде журналы учета выставленных и полученных счетов фактур и данные из книг продаж и покупки, на наш взгляд, ФНС имеет возможность провести в автоматическом режиме встречные проверки всех компаний в России и выявить в автоматическом режиме все расхождения. Дальше лишь остается составить список компаний с расхождениями, отсортировать их по нужным критериям (суммы, количества, что-то еще) и передать в работу инспекторам

За пределами этой статьи находится оценка необходимой вычислительной мощности и времени, для того, чтобы сопоставить все счета-фактуры, выставленные и полученные по всей России за квартал, но думаем, что все это реализуемо, реализовано или будет реализовано в обозримом будущем.

И конечно, внесение исправлений в старые периоды станет сложнее. Например, нельзя уже будет задним числом определять поставщика, от которого пришли услуги в старом периоде, так как информация о его счете-фактуре будет в налоговой инспекции. И да, от поставщика же тоже будет информация в налоговой инспекции о выставленных счетах фактурах.

Камеральные налоговые проверки.

И тут не обошлось без изменений, особенно в части проведения камеральных налоговых проверок.

С 01 января 2014 года у налогового органа появляется два новых основания запрашивать пояснения при проведении «камералки».

1. Убытки в декларации.

Если на сегодняшний день у налогового органа нет законных оснований запрашивать пояснения по убыткам у налогоплательщика, то со следующего года игнорировать такие запросы не получится – придется «пояснять». Новая редакция пункта 3 статьи 88 НК РФ относится не только к декларации по налогу на прибыль. Например, «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», получившие убыток по итогам года, несмотря на уплату ими минимального налога в бюджет, тоже будут обязаны рассказывать про свои убытки. Причем налоговый орган будет запрашивать не просто пояснения, а «пояснения, обосновывающие размер полученного убытка».

2. «Уточненка» с суммой налога к уменьшению.

Если вы подаете уточненную налоговую декларацию к уменьшению, то при проведении КНП налоговая сможет запрашивать пояснения причины уменьшения налога к уплате. Этот пункт относится ко всем налоговым расчетам и декларациям, а не только к НДС или налогу на прибыль.

Несмотря на то, что данная поправка еще не вступила в силу, наши клиенты уже начали получать запросы представить пояснения причины подачи уточненной декларации к уменьшению. Такие неправомерные запросы лишь подтверждают наше мнение о том, что до формирования хоть какой-либо судебной практики по нововведениям, со стороны налоговых органов мы ожидаем массовых запросов и «перегибов на местах».

С 2015 года при подаче «уточненки» к уменьшению за истекшие периоды, превышающие 2 года, налоговый орган будет иметь право потребовать у вас не только пояснения, но и первичные и иные документы, служащие основанием уменьшения суммы налога к уплате или увеличивающие сумму убытка, а также налоговые регистры - статья 88 НК РФ дополнена новым пунктом 8.3.

3. Осмотры при проведении камеральных проверок при подаче декларации по НДС к возмещению.

С 01 января 2015 года при проведении «камералок» по НДС налоговики смогут проводить осмотры, причем не только торговых, складских и иных помещений, но также «документов и предметов». Такие изменения и дополнения внесены в статью 92 НК РФ «Осмотр».

4. Истребование счетов-фактур, первичных и иных документов при выявлении расхождений или несоответствий в декларациях по НДС или журнале учета счетов-фактур.

С 2015 года статья 88 НК РФ дополняется пунктом 8.1, суть которого сводится к следующему.

Налоговый орган получает от налогоплательщика декларацию по НДС с данными из книги покупок и продаж, а также журнал счетов-фактур, то есть фактически _всю информацию_ по сделкам с НДС, и все это - в электронном виде. Далее он проводит проверку и анализ полученных сведений. Не только вашей декларации, данных и сведений, но и деклараций, данных и сведений других налогоплательщиков, проще говоря – ваших контрагентов. Этакая «встречная» проверка сделок с НДС. И если между вашими данными и данными вашего контрагента будут найдены какие-то несоответствия или расхождения – будьте готовы представить подтверждающие документы.

Заключение.

Перечисленные изменения – это далеко не все, что было принято и подписано в законах. Мы рассказали лишь про те, которые, на наш взгляд, существенно расширяют возможности ФНС в области налогового контроля.

Мы ожидаем, что на некоторое время у всех нас возрастут издержки из-за расширения прав налоговых инспекторов запрашивать документы и информацию и появлению у нас обязанности на эти запросы отвечать и представлять документы. Со временем, конечно, сформируется досудебная и судебная практика, которая резче очертит границы новых прав и обязанностей. Но на первое время мы ожидаем резкого увеличения количества запросов от ИФНС, что уже и сейчас начинает происходить.

Мы думаем, что компаниям с реальным бизнесом, хорошо поставленным документооборотом и учетом нечего опасаться этих изменений. Возможно, стоит еще раз посмотреть на своих поставщиков и подумать, не стоит ли поменять тех, с кем плохой документооборот, на более организованных, так как плохой документооборот у поставщика может привести у вас к проблемам с органами.

Если же у вас плохой документооборот, плохой учет, сомнительные поставщики или операции, будьте готовы, что внесенные изменения приведут к повышенному вниманию со стороны налоговых инспекторов, поскольку у них появляются дополнительные инструменты для анализа и изучения данных. У ФНС так же расширяются права по проверкам вашего бизнеса. У вас появляется обязанность по бОльшему количеству поводов представлять документы и разъяснения в ФНС, ходить на дачу пояснений или комиссии, впускать к себе инспекторов для осмотра помещений и документов.

В любом случае, “предупрежден – значит вооружен”, еще есть время подготовиться к вступлению в силу основных изменений:

• Посмотреть на своих контрагентов и схемы работы. Возможно, что-то изменить.
• Привести в порядок документооборот.
• Привести в порядок учет и отчетность.

Последние пункты давно уже надо было сделать, так как с 2013 года все компании обязаны сдавать бухгалтерскую отчетность. А значит, у налоговых инспекций появится дополнительная информация о бизнесе компаний на УСН.

C 2015 года уровень расхождений в бухгалтерском и налоговом учёте из-за поправок, внесённых в ФЗ № 81 от 20 апреля 2014 года в НК РФ, а именно, в главу 25, значительно уменьшится.

Журналы по учёту счетов-фактур

С наступлением 1 января 2015 года вести журналы по учёту счетов-фактур (полученных и выставленных) подавляющему числу налогоплательщиков больше не понадобится. Это приведёт к уменьшению избыточного документооборота компаний, оказывая положительное влияние на прочие обязательства по бухучёту. В числе налогоплательщиков, которые даже с наступлением 2015 года по-прежнему будут вести журналы учёта счетов-фактур (полученных и выставленных), следует выделить посредников, застройщиков, экспедиторов.

Начиная с января следующего года не потребуется вносить в журнал регистрации счёта-фактуры на сумму вознаграждения в том случае, если имеет место исполнение агентского договора, а также тех, что касаются экспедиции и комиссии.

Декларация по НДС

Компании, деятельность и сдача отчётности которых производится на ОСНО, выступают в качестве плательщиков НДС и налога на прибыль. Именно поэтому им следует помнить о грядущих изменениях в декларации по НДС с I квартала 2015 года, которая превратится в зеркальное отражение книги продаж и покупок. Помимо проставления общих оборотов, исходя из которых рассчитывается налог на добавленную стоимость, в декларации будет отражена подробная расшифровка данных относительно всех контрагентов и счетов-фактур.

Сдавать декларацию за IV квартал 2014 года следует согласно правилам действующей редакции. Действие новой декларации начнётся со следующего квартала, то есть первого в 2015 году.

4 важнейших изменения в налоговом и бухгалтерском учёте

С наступлением января 2015 года будет наблюдаться максимальная приближенность бухгалтерского и налогового учёта, что будет являться плюсом для налогоплательщиков. Так что же приведёт к подобным изменениям?

1. Как списывается неамортизируемое имущество: новый порядок

В настоящий момент

На сегодняшний день списание неамортизируемого имущества (спецодежда, приборы измерения, инвентарь и другие объекты, не представляющие большой ценности) в бухгалтерском и налоговом учёте производится по-разному.

Опираясь на нормы налогового учёта, следует в полной сумме и единовременно включать стоимость неамортизируемого имущества в материальные затраты в процессе постепенного ввода в эксплуатацию (ст.254, п.1, пп.3, НК РФ).

Инвентарь, инструменты и прочие запасы, связанные с материально производственной сферой, в бухгалтерском учёте также могут единовременно списываться параллельно вводу в эксплуатацию. Однако, для материальных ценностей вроде спецодежды, инструментов, приспособлений, оборудования, предусмотрен несколько иной порядок списания. Это означает, что если срок эксплуатации данных ценностей составляет не более 12 месяцев, сразу же происходит включение их стоимости в затраты. Во всех прочих случаях производится её погашение в течение всей длительности срока полезного действия. Это может быть сделано двумя способами: пропорционально объёму всей продукции, которая была выпущена, либо линейно (Методические указания, утверждённые приказом № 135н Минфина РФ от 26 декабря 2002 года, п.21 и 24).

Ожидаемые изменения

С 1 января 2015 года начинает своё действие новая редакция статьи 254 НК РФ (п.1, пп. 3). Согласно положениям документа, отныне компании наделяются правом самостоятельного решения по отношению к списанию малоценных предметов (единовременно или за несколько периодов). Тем, кто решит остановиться на втором варианте, придётся прибегнуть к методу списания предметов самостоятельно. Следовательно, отражение неамортизируемого имущества в налоговом учёте будет производиться согласно бухгалтерскому учёту. Объекты, для которых предусмотрен маленький срок эксплуатации, могут списываться сразу же, а остальные — линейным способом, либо пропорционально объёму выпускаемой продукции.

2. Порядок, в котором производится учёт убытков

В настоящий момент

Для компаний, получивших убытки, имеются некоторые расхождения в бухгалтерском и налоговом учёте. Следуя нормам главы 25 НК РФ, посвящённой налогу на прибыль, база, которая облагается налогом, отрицательной не может быть в принципе. При этом разрешается перенос убытков, которые имеются в текущем налоговом периоде, в течение 10 лет на будущее в общих случаях (статья 283 НК РФ).

Особые правила устанавливаются для определённых типов убытков в текущем налоговом учёте. К примеру, если убытки были получены в процессе переуступки права требования долга за работу, товар или услугу, их отражение происходит в следующем порядке. Включение первой половины убытков производится на дату уступки права требования во внереализационные расходы, а второй — после того, как с даты уступки пройдёт 45 календарных дней (статья 279 НК РФ, п. 2).

Нормы бухгалтерского учёта не предусматривают каких-либо ограничений относительно отражения убытков. Это означает, что учёт убытков от любых операций производится в бухгалтерском учёте на момент их возникновения в полном объёме. Финансовый результат согласно данным бухучёта вполне может являться отрицательным.

Ожидаемые изменения

С нового 2015 года начнёт происходить сближение процесса списания убытков, который имеет место в налоговом и бухгалтерском учёте. Главное будет заключаться в том, что будет произведена корректировка порядка, что предусмотрен в учёте убытков в налоговом учёте от переуступки права требования. В обновлённой редакции статьи 279, п. 2 НК РФ, что вступает в силу с начала 2015 года, данный убыток разрешат в полном объёме относить ко внереализационным расходам в процессе уступки права требования. Относительно всех прочих убытков, связанных с прочими операциями, операций, изменений не предвидится.

3. Налоговый учёт: отмена суммовой разницы

В настоящий момент

Учёт курсовой и суммовой разницы в налоговом и бухгалтерском учёте производится по-разному и обладает определенными особенностями.

Курсовая разница возникает в налоговом учёте в случае выставления поставщиком счёта в валюте. В этом же самой валюте счёт должен быть оплачен покупателем. Причинами появления курсовой разницы являются изменения официального валютного курса относительно к рублю (статьи 250, пп. 11 и 265, п. 1, пп. 11 НК РФ).

В момент оплаты курсовые разницы должны быть отражены в налоговом учёте по состоянию относительно последнего числа отчётного, либо налогового периода, в зависимости от произошедшего ранее. В этом случае уместно ориентироваться на статьи 271, п. 8 и 272, п. 10 НК РФ, связанные с порядком признания доходов и расходов, в зависимости от метода начисления.

В налоговом учёте предусмотрено понятие суммовой разницы, возникающей при выставлении поставщиком счёта в валюте и оплате покупателем этого счёта в рублях. Появление суммовой разницы кроется в несовпадении двух данных величин, первая из которых — стоимость поставки, которая высчитывается по курсу валют в рублях на дату реализации, а вторая — сумма оплаты в рублёвом эквиваленте, поступившая от покупателей (статья 250, пп. 11, и статья 265, п. 1, пп. 5 НК РФ). В налоговом учёте суммовые разницы должны быть отражены в момент оплаты.

В тех ситуациях, когда имела место предоплата, суммовую разницу следует отражать на момент отгрузки (статья 271, п. 7 и статья 272, п. 9 НК РФ). Суммовые разницы в налоговом и отчётном периоде по состоянию на последние числа не отражаются.

В бухгалтерском учёте содержится только понятие курсовой разницы. Данное понятие в налоговом учёте объединяет разделение на курсовую и суммовую разницу. Отражение курсовой разницы необходимо производить на отчётную дату и в момент оплаты (согласно ПБУ 3/2006) об учёте активов и обязательств с выражением стоимости в иностранной валюте.

Ожидаемые изменения

Разницы, суммовые и курсовые, в налоговом и бухгалтерском учёте будут совершенно одинаковыми. Прежде всего, в НК более не будет присутствовать понятие суммовой разницы, поскольку планируется отменить статьи НК РФ: 250 (пп.11.1), 271 (п. 7), 272 (п. 9) и 265 (п.1, пп. 5.1). Упоминание о суммовых разницах следует изъять из глав Налогового кодекса, которые посвящены УСНО и ЕСХН (планируется отмена статей НК РФ: 346.17 (п. 3) и 346.5 (п. 5, пп. 3). Понятие «курсовая разница» само по себе в налоговом учёте существенно расширится и начнёт своё применение, когда счет выставляются в валюте, а оплачивают его рублями.

Фактически получится так, что суммовая разница, которая была прежде, станет частным случаем курсовой разницы, которая в налоговом учёте будет определяться аналогично той, что предусмотрена в бухгалтерском учёте (произведено внесение изменений в статьях НК РФ: 250, пп. 11 и 265, п. 1, пп.5). В качестве определения курсовой разницы в обоих видах учёта также будет являться непосредственно момент оплаты, равно как и последнее число в налоговом, либо отчётном периоде (в соответствии с новой редакцией статей НК РФ: 271, п. 8 и 272, п. 10).

Также, как и в более ранний период, не предусмотрено отражение курсовых разниц на дату предоплаты ни в налоговом, ни в бухгалтерском учёте.

4. Метод ЛИФО отменяется в налоговом учёте

В налоговом учёте согласно действующим правилам, имеется 4 метода оценки материала, сырья, товаров, применяемых в процессе их списания при производстве или продаже. Данные правила закреплены в статьях 254 (п. 8) и 268 (п.1, пп. 3) НК РФ и реализуются с учётом таких параметров, как:

1. Средняя стоимость;
2. Стоимость единицы товара или запасов;
3. Стоимость приобретений, первых по времени (ФИФО);
4. Стоимость приобретений, последних по времени (ЛИФО). Данный метод с нового года отменяется.

В целом, в бухгалтерском учёте предусмотрено 3 способа оценки с такими параметрами в основе, как:

1. Себестоимость каждой конкретной единицы;
2. Средняя себестоимость в целом;
3. Себестоимость запасов для материально-производственной сферы, первых по времени своего приобретения (ФИФО). Метод ЛИФО в бухгалтерском учёте отсутствует (ПБУ 5/01, п. 16).

Ожидаемые изменения

После того, как произойдёт отмена ЛИФО, количество оценочных методов, которые присутствуют в бухгалтерском и налоговом учёте, должны сравняться. Внесение соответствующих поправок будет производиться в статьях 254 (п. 8) и 268 (п.1, пп. 3) НК РФ.

Для большинства налогоплательщиков с 1 января 2015 года будет отменено ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, что в свою очередь уменьшит избыточный документооборот компаний, благоприятно скажется на ведении других обязательств по бухучету. К налогоплательщикам, которые продолжат вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2015 года, относятся посредники, экспедиторы, застройщики.

Также с 1 января 2015 года уже не потребуется вести в журнале регистрации счета-фактуры на сумму вознаграждения при исполнении агентского договора, договора комиссии и договора транспортной экспедиции.

Декларация по НДС

Компании на ОСНО, сдающие отчетность, являются плательщиками НДС и налога на прибыль. Поэтому им следует знать о том, что с I квартала 2015 года изменится сама декларация по НДС. Она фактически станет зеркальным отражением книги покупок и книги продаж. В ней не просто будут проставляться общие обороты, из которых ведется расчет налога на добавленную стоимость, но и будет даваться детальная расшифровка этих данных по каждому контрагенту и по каждой выписанной и полученной счет-фактуре.

За IV квартал 2014 года придется по-прежнему сдавать декларацию, которая существует в действующей редакции. Новая декларация начнет действовать со следующего квартала.

4 важных изменения в бухгалтерском и налоговом учете

С 1 января 2015 года налоговый и бухучет максимально будут приближены, что только в плюс налогоплательщикам. В результате каких изменений это произойдет?

1. Новый порядок списания неамортизируемого имущества

Что сейчас

На данный момент в бухгалтерском и налоговом учете по-разному осуществляется списание неамортизируемого имущества (спецодежды, инвентаря, измерительных приборов и прочих малоценных объектов).

По нормам налогового учета стоимость неамортизируемого имущества необходимо единовременно в полной сумме включать в материальные затраты по мере ввода в эксплуатацию (пп.3 п.1 ст.254 НК РФ).

В бухгалтерском учете инструмент, инвентарь и прочие материально-производственные запасы тоже списываются единовременно по мере ввода в эксплуатацию. Но для таких материальных ценностей, как спецодежда, специальный инструмент, оборудование и специальные приспособления, предусмотрен другой порядок списания. Если срок эксплуатации таких ценностей не превышает 12 месяцев, то их стоимость сразу включается в затраты. В остальных случаях она погашается в течение всего срока полезного действия, то есть или пропорционально объему выпущенной продукции, или другим способом — линейным (п.21 и п.24 Метод. указаний, утвержденных приказом Минфина РФ № 135н от 26.12.02 г.).

С 1 января 2015 года начнет действовать новая редакция , согласно которой компаниям предоставляется право самим решать, как списывать малоценные предметы — единовременно или в течение нескольких периодов. Те, кто выберет второй вариант, будут сами определять метод списания предметов. Таким образом, неамортизируемое имущество в налоговом учете можно будет отражать так же, как и в бухгалтерском учете: объекты с маленьким сроком эксплуатации можно будет списать сразу, а остальные — пропорционально объему выпущенной продукции или линейным способом.

2. Порядок учета убытков

Что сейчас

Компании, получившие убытки, имеют расхождения в налоговом учете и бухгалтерском учете. Согласно нормам гл.25 НК РФ, посвященной налогу на прибыль, облагаемая база не может быть отрицательной. При этом убытки текущего налогового периода в общих случаях разрешено переносить на будущее в течение 10 лет (ст.283 НК РФ).

Для отдельных видов убытков в текущем налоговом учете установлены особые правила. Например, в части убытков, полученных при переуступке права требования долга за товар, работу или услугу, они отражаются в следующем порядке. Первая половина убытков включается во внереализационные расходы на дату уступки права требования, а вторая — по истечении 45 календарных дней с даты уступки (п.2 ст.279 НК РФ).

Нормами бухучета не предусматривается никаких ограничений по отражению убытков. Это значит, что убытки от любых операций учитываются в бухучете в полном объеме на момент их возникновения. И финансовый результат по данным бухучета может быть отрицательным.

С нового года произойдет сближение списания убытков налоговым и бухгалтерским учетом. Прежде всего, будет подкорректирован порядок учета убытков от переуступки права требования в налоговом учете. И согласно новой редакции НК РФ, которая вступит в силу с 1 января 2015 года, весь такой убыток в полном объеме разрешат относить на внереализационные расходы в момент уступки права требования.

По остальным убыткам других операций все останется по-прежнему.

3. Отмена суммовой разницы в налоговом учете

Что сейчас

Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете учитываются по-разному.

В налоговом учете курсовая разница возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, и покупатель оплачивает этот счет в той же валюте. Причина появления курсовой разницы — изменение официального курса валюты по отношению к рублю (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

Курсовые разницы в момент оплаты надо отражать в налоговом учете либо на последнее число отчетного периода, либо на последнее число налогового периода — в зависимости от того, что произошло раньше. В этом случае мы ориентируемся на п.8 ст.271 (« ») и п.10 ст.272 (« ») НК РФ.

В налоговом учете также существует понятие суммовой разницы, которая возникает, когда поставщик выставляет счет в валюте, а покупатель уже оплачивает этот счет в рублях. Причина появления суммовой разницы — несовпадение этих двух величин (первая величина — это стоимость поставки, посчитанная в рублях по курсу валют на дату реализации, а вторая — рублевая сумма оплаты, поступившая от покупателей) (пп.11 ст.250 НК РФ и пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). Суммовые разницы нужно отражать в налоговом учете в момент оплаты.

Если же была предоплата, то суммовая разница отражается на момент отгрузки (п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ).

На последнее число отчетного и налогового периода суммовые разницы не отражаются.

В бухгалтерском учете есть только понятие курсовой разницы, но оно объединяет в себе то, что в налоговом учете подразделяется на курсовую и суммовую разницу. Отражать курсовую разницу необходимо в момент оплаты и на отчетную дату (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

Суммовые и курсовые разницы в налоговом и бухгалтерском учете будут одинаковыми. Во-первых, из НК исчезнет понятие суммовой разницы (будут отменены пп.11.1 ст.250 НК РФ, пп.5.1 п.1 ст.265 НК РФ, п.7 ст.271 НК РФ и п.9 ст.272 НК РФ). Также упоминание о суммовой разнице будет изъято из глав Налогового кодекса, посвященных УСНО и ЕСХН (отмена п.3 ст.346.17 НК РФ и пп.3 п.5 ст.346.5 НК РФ). Во-вторых, понятие курсовой разницы в налоговом учете расширится и станет применяться в ситуациях, когда счет выставлен в валюте, а оплачен в рублях.

То есть прежняя суммовая разница превратится в частный случай курсовой разницы. Определение курсовой разницы в налоговом учете уже будет совпадать с определением в бухгалтерском учете (внесены изменения в пп.11 ст.250 НК РФ и в пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). В-третьих, в обоих видах учета датой определения курсовой разницы будет момент самой оплаты или последнее число отчетного или налогового периода (новая редакция п.8 ст.271 НК РФ и п.10 ст.272 НК РФ).

Как и раньше, на дату предоплаты курсовые разницы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете отражаться не будут.

4. Отмена метода ЛИФО в налоговом учете

По действующим правилам в налоговом учете существуют четыре метода оценки сырья, материалов, покупных товаров, которые применяются при их списании в производстве или при продаже (все они закреплены в п.8 ст.254 НК РФ и пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

1. По средней стоимости,
2. По стоимости единицы запасов или товаров,
3. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО),
4. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). С 2015 года этот метод будет отменен.

Бухгалтерским учетом предусмотрены три способа оценки:

1. По себестоимости каждой единицы,
2. По средней себестоимости,
3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО). Такой метод, как ЛИФО, в бухучете отсутствует (п.16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В результате отмены ЛИФО количество методов оценки в налоговом и бухучете сравняется. Соответствующие поправки будут внесены в и НК РФ.

В 2015 году изменений в законодательстве очень много. О самых значимых из них для бухгалтера – в этом спецобзоре. А про все нововведения вы можете прочитать в справочных таблицах:
– Основные изменения законодательства, вступающие в силу в 2015 году ;
– Основные изменения в трудовом и миграционном законодательстве с 2015 года .

Платить пени по налогам нужно по новым КБК

Изменились КБК для уплаты пеней по налогам. Новые коды указаны в приказе Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 150н. Причем пени за прошлый год надо платить уже по новым кодам.

Командировочные удостоверения больше не нужны

Теперь, чтобы подтвердить фактический срок пребывания работника в командировке, достаточно проездных билетов. Требование составлять служебное задание и отчет командированного о выполненной работе тоже отменили.

Утверждена новая форма декларации по прибыли

При этом отчетность за 2014 год нужно сдавать уже по новой форме.

Материальные расходы можно списывать в налоговом учете так же, как в бухгалтерском

С 2015 года заработали нововведения, которые сближают бухгалтерский и налоговый учет. Так, имущество стоимостью менее 40 000 руб. можно списывать для целей налога на прибыль не только единовременно, но и в течение срока использования. А метода ЛИФО в налоговом учете больше нет, как его нет и в бухучете.

Проценты по кредитам и займам удастся учесть в расходах без ограничений

Больше не придется нормировать расходы на уплату процентов за пользование заемными средствами. Начисленные проценты можно учесть при расчете налога на прибыль без ограничений, то есть прямо по той ставке, которая предусмотрена условиями договора. Исключение – только для контролируемых сделок.

Декларацию по НДС предстоит сдавать в новые сроки

С 1 января 2015 года срок уплаты и подачи налоговых деклараций по НДС продлевается на пять дней.

Форма декларации по НДС меняется

Новая декларация больше прежней и по количеству разделов в ней, и по объему информации. Придется заносить в нее сведения обо всех счетах-фактурах, по которым организация начислила НДС и заявила вычеты. Это должны делать и посредники на упрощенке и ЕНВД, которые выставляют счета-фактуры с НДС. Впервые отчитаться по новой форме нужно будет по итогам I квартала 2015 года.

Больше организаций должно отчитываться по НДС в электронном виде

В 2015 году сдавать декларацию по НДС в электронной форме должны и те организации на упрощенке и ЕНВД, которые являются налоговыми агентами – посредниками.

Многие перестанут вести журнал учета счетов-фактур

С 1 января 2015 года журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур обязаны вести только посредники и застройщики. В налоговую инспекцию такой журнал нужно сдавать в электронном виде не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчеты по страховым взносам нужно сдавать в новые сроки

Теперь сроки зависят от формата, в котором сдают отчет, – бумажный или электронный. Если отчитываетесь в ФСС России на бумаге, то крайний срок — 20-е число месяца, следующего за отчетным кварталом. А не 15-е, как раньше. Электронную же отчетность можно направить в фонд еще позже на пять календарных дней. Для отчетности же в Пенсионный фонд РФ сроки сдвинули лишь для электронных версий расчетов.

Больше организаций должно отчитываться по страховым взносам в электронной форме

С 1 января страхователи с численностью сотрудников более 25 человек должны будут сдавать отчеты по страховым взносам только в электронной форме. Напомним, что раньше этот предел составлял 50 человек.

У инспекторов появилось больше оснований заблокировать счет организации

Если компания опоздает со сдачей декларации больше чем на 10 дней, налоговые органы смогут заблокировать ее расчетный счет. С 1 января 2015 года счет могут заблокировать, если организация не подтвердила факт приема электронных требований и уведомлений из налоговой инспекции.

Появился новый вид налогового контроля – мониторинг

В 2015 году крупные организации по своему согласию могут открыть для инспекции онлайн-доступ к данным бухгалтерского и налогового учета. Пока действует такое соглашение, налоговые инспекторы не станут назначать выездную проверку.

Организации на упрощенке обязаны теперь платить налог на имущество

Речь идет о недвижимости, база по которой рассчитывается исходя из кадастровой стоимости. И касается это тех регионов, где власти предусмотрели такой особый порядок расчета. Напомним, что аналогичная обязанность появилась с 1 июля 2014 года у организаций на ЕНВД.

Новая форма декларации по ЕНВД

По итогам I квартала 2015 года декларацию по ЕНВД надо будет сдать по обновленной форме. Порядок заполнения тоже поменялся.

Новая декларация по упрощенке

Уже по итогам 2014 года упрощенщики должны отчитываться по новой форме. В частности, в ней теперь прописан подробный алгоритм расчета авансовых платежей. И есть новый раздел для тех, кто использует средства целевого назначения.

Ставка НДФЛ с дивидендов увеличилась

Если раньше дивиденды облагались по ставке 9 процентов, то с 2015 года нужно применять ставку 13 процентов.

Новая декларация по транспортному налогу

В некоторых регионах введут торговый сбор

Этот местный налог будут платить организации и предприниматели на общем режиме и упрощенке, которые занимаются торговой деятельностью. Сбором будет облагаться движимое и недвижимое имущество, используемое в таком виде деятельности.

За отсутствие трудовых договоров станут штрафовать

В КоАП РФ прямо прописали ответственность в тех случаях, когда работодатель прикрывает трудовые отношения договором подряда и не заключает трудовой договор. Новые штрафы грозят и тем, кто нарушает порядок спецоценки условий труда.

Налог на личное имущество граждане будут платить по-новому

С 2015 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса РФ – глава 32 «Налог на имущество физических лиц». Она заменила собой Закон РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1. Впервые платить налог по новым правилам владельцы квартир, дач, гаражей будут по итогам 2015 года.

По материалам БСС «Система Главбух» 2015

2015 год принес множество изменений. Сейчас бухгалтеру важно не допустить досадных ошибок, которые приведут к искажению сумм платежей в бюджеты и санкциям, увеличат объемы работы бухгалтерии и финансовые потери компании. Редакция журнала «Практическая бухгалтерия» и эксперты Бератора подготовили специально для вас серию материалов обо всех изменениях.

Все эти нововведения уже включены в бераторы , а читатели журнала « » найдут в нем серию тематических статей.

НАЛОГИ

Налог на добавленную стоимость

Декларация

Начиная с отчетности за I квартал 2015 года нужно представлять декларацию по НДС по новой форме. Она утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@.

Теперь в декларацию нужно включать сведения, содержащиеся:

• в книге покупок и книге продаж;
• в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (когда деятельность осуществляется на основе посреднических договоров в интересах другого лица);
• в выставленных счетах-фактурах (теми, кто выставляет покупателям счета-фактуры с НДС, но не является налогоплательщиком или является налогоплательщиком, освобожденным от обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, а также налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению).

Сроки представления декларации и уплаты НДС

С 1 января 2015 года они «сдвинуты». Представлять декларацию следует не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным кварталом (), а уплачивать налог следует не позднее 25 числа месяца (п.1 ст. 174, ).

Если плательщики НДС, которые обязаны отчитываться в электронном виде, представят декларацию по НДС на «бумаге» (в том числе и уточненную, подаваемую после 1 января 2015 года), то такая декларация не будет считаться представленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!

Представление декларации в бумажной форме может привести к негативным последствиям:

• привлечение к ответственности по ;
• приостановление операций по счетам на основании .

Журнал учета полученных и выставленных счетов фактур

С 1 января 2015 года плательщики НДС не обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур (). Поэтому при подтверждении права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС представлять копию журнала полученных и выставленных счетов-фактур в составе документов с 1 января 2015 года не требуется ().

Вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны в случае выставления счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ НК РФ):

• посредники, ведущие деятельность по договорам транспортной экспедиции;
• посредники, ведущие деятельность от своего имени (в рамках договоров комиссии или агентских договоров);
• застройщики.

Посредники, не являющиеся налогоплательщиками и налоговыми агентами по НДС или освобожденные от уплаты НДС, теперь обязаны сдавать в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронной форме через оператора ЭДО до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Счет-фактура

Поправки в правила заполнения счетов-фактур внесены постановлением правительства РФ от 29 ноября 2014 года № 1279 «О внесении изменений в постановление правительства Российской Федерации от 26.12. 11 № 1137». С 1 января 2015 г. комитенты (принципалы) и комиссионеры (агенты) могут составлять сводные счета-фактуры при закупке (продаже) товаров у нескольких продавцов (покупателей). Налогоплательщики вправе вносить в счета-фактуры дополнительные графы и строки для указания дополнительной информации.

Восстановление НДС

Порядок восстановления НДС при переходе на освобождение от уплаты налога с 1 января 2015 г. поменялся ():

• если освобождение применяется с первого месяца квартала, то следует восстанавливать в последнем квартале (налоговом периоде) перед использованием освобождения, а не перед отправкой уведомления;
• если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, то НДС восстанавливается в том квартале, с которого используется освобождение.

Стало хуже

С 1 января 2015 года восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам, правам), которые будут использоваться в дальнейшей предпринимательской деятельности, теперь придется не только при переходе с общего режима на УСН или ЕНВД, но и при переходе на ПСН ().

Стало лучше

С 1 января 2015 года норма о восстановлении НДС по товарам (работам и услугам), «входной» НДС по которым принят к вычету, но которые используются в операциях, облагаемых налогом по нулевой ставке, исключена (ранее это был подпункт 5 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Налоговые агенты

С 1 января 2015 г. покупатель имущества должника-банкрота не является налоговым агентом по НДС - утратил силу пункт 4.1 статьи 161 НК РФ. Одновременно в закреплено, что при реализации имущества и имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами), объект обложения НДС отсутствует.

Налоговые вычеты

С 1 января 2015 года вычет нормируется только по представительским расходам: исключен абзац 2 пункта 7 статьи 171. В нем говорилось, что если при расчете расходы учитываются по определенным нормативам, то НДС по таким расходам принимается к вычету в пределах норм. Значит, НДС по нормируемым в целях налога на прибыль расходам с 2015 года можно принимать к вычету в полном объеме. Ограничение осталось только в отношении , поскольку продолжает действовать . В нем говорится о том, что вычетам подлежат суммы НДС, которые уплачены по расходам на командировки и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль, а среди этих расходов нормируются только представительские расходы.

Стало лучше

С 1 января 2015 г. налоговые вычеты по НДС можно переносить. Это позволяет . Теперь вычет можно заявлять не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. Обратите внимание: перенос вычета не касается тех сумм налога, которые учитываются в стоимости приобретенных ценностей.

Стало лучше

С 2015 года вычет по «опоздавшим» счетам-фактурам можно заявлять в периоде принятия товаров на учет, если счет-фактура получен по окончании налогового периода, но до наступления срока представлении декларации (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Ставки по дивидендам

Налоговая ставка НДФЛ с дивидендов, которые получают резиденты — физические лица, с 1 января 2015 года составляет 13 процентов.

Стало хуже

При расчете НДФЛ с дивидендов и НДФЛ с зарплаты бухгалтеру следует рассчитывать две разные налоговые базы, несмотря на то, что ставки одинаковые.

Иностранные работники

Иностранцы, которые приехали в РФ в безвизовом порядке, теперь могут работать на основании патента не только у физических лиц, но и в организациях и у . При этом они обязаны платить фиксированный авансовый платеж по НДФЛ, который составляет 1200 рублей в месяц и индексируется. Он уплачивается за период действия патента. По итогам года НДФЛ по доходам таких работников рассчитывает и уплачивает налоговый агент исходя из фактически полученного заработка, а декларацию представляет сам налогоплательщик.

Налоговые вычеты

С 1 января 2015 года авторы полезных моделей имеют право на профессиональные налоговые вычеты - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или (при отсутствии документального подтверждения) в размере 30% от суммы дохода, полученного за первые два года использования полезных моделей. За таким вычетом человек может обратиться к налоговому агенту.

Необлагаемые доходы

Расширен перечень необлагаемых НДФЛ выплат. С 1 января 2015 года не облагаются НДФЛ все суммы выплат, осуществляемые из любого источника:

• в пользу самих налогоплательщиков, а также налогоплательщиков - членов семей погибших в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством; пострадавшим от террористических актов на территории РФ ();
• благотворительная помощь детям-сиротам, детям, оставшимся без попечения родителей, и детям, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (п. 26 ст. 217 НК РФ).

Налог на прибыль

Ставки налога на прибыль

С 1 января 2015 года налог с дивидендов, которая получает российская организация, нужно платить по ставке 13 процентов.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль

Для того, чтобы перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из прибыли предыдущего квартала, требуется не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода, уведомить об этом налоговую инспекцию, а суммы авансов, уплачиваемых в январе - марте при этом порядке уплаты авансовых платежей определять исходя из прибыли за 9 месяцев и полугодия ().

Расходы на оплату труда

Все пособия, выплачиваемые при увольнении, учитываются в расходах. Таковыми понимаются , выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права ().

Списание материальных расходов

С 1 января 2015 года организации вправе самостоятельно определять порядок списания материальных расходов на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и иного имущества, не являющегося амортизируемым, включая малоценное. Теперь его списывать можно более чем в течение одного отчетного периода, если оно введено в эксплуатацию с 2015 года.

Проценты по долговым обязательствам

С 1 января 2015 года прекращено нормирование расходов по уплате процентов за пользование заемными средствами (включая проценты по сделкам, заключенным до этой даты). То есть проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (), за исключением контролируемых сделок.

Курсовые разницы

С 1 января 2015 года из Налогового кодекса исключено понятие «суммовые разницы» (когда стоимость товара выражена в у. е, а расчеты осуществляются в рублях). Теперь они учитываются в таком же порядке, что и курсовые разницы.

Исключен метод ЛИФО

Это значит, что с 1 января 2015 года нельзя будет учитывать в расходах в первую очередь стоимость тех товаров, которые были закуплены позже остальных ( , ).

Убытки от уступки права требования долга

Организации, применяющие метод начисления, с 1 января 2015 года могут учесть убыток от уступки права требования долга не двумя частями, а единовременно на дату уступки ().

Убытки прошлых лет

У бытки прошлых лет с 2015 года можно учитывать при расчете налога на прибыль за отчетный период, то есть ждать окончания года, чтобы признать прошлогодние убытки и уменьшить налог, не нужно. Это закреплено в Налоговом кодексе ().

Реализация безвозмездно полученного имущества

С 1 января 2015 года безвозмездно полученное и не являющееся амортизируемым имущество можно принимать к учету по рыночной стоимости, определенной на дату его получения (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

Стало лучше

При дальнейшей реализации безвозмездно полученного имущества полученный в результате доход можно уменьшить на эту рыночную стоимость (то есть в расходы включить сумму полученного ранее дохода) ().

Амортизируемое имущество

Теперь, с 1 января 2015 года, к амортизируемому имуществу относятся основные средства, которые по решению руководства более 12 месяцев находятся на реконструкции и модернизации, но продолжают использоваться в предпринимательской деятельности (). Такие объекты из состава амортизируемого имущества не исключаются (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Стало лучше

С 2015 года амортизацию по имуществу, которое находится на реконструкции и модернизации, можно не приостанавливать.

Ценные бумаги

Изменений в 2015 году в учете ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок немало, они касаются определения цены ценных бумаг (); порядка определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (п. 21ст. 280 НК РФ) и с финансовыми инструментами срочных сделок (); налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, ст. 280 НК РФ).

Акцизы

Ставки акцизов

Изменение кадастровой стоимости

• при исправлении технической ошибки, допущенной Росреестром;
• при изменении кадастровой стоимости объекта на основании решения комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда ().

Транспортный налог

Декларация по транспортному налогу

Новая форма декларации утверждена приказом ФНС России от 25 апреля 2014 г. . Отчитаться за 2014 год нужно не позднее 2 февраля 2015 года, поскольку 1 февраля - воскресенье (п. 3 ст. 363.1 НК РФ).

Повышающие коэффициенты

Авансовые платежи по транспортному налогу в 2015 году нужно рассчитывать с учетом , установленных в отношении дорогих автомобилей (п. п. 2 и 2.1ст. 362 НК РФ).

Государственная пошлина

Размер государственной пошлины за большинство видов юридически значимых действий увеличен (ст. 1 Закона от 21 июля 2014 г. № 221-ФЗ).

Упрощенная система налогообложения

Декларация по УСН

Отчетность за 2014 год сдается по новой форме декларации по УСН (утверждена приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. ). Новая форма состоит из пяти разделов: налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» заполняют разделы 1.1 и 2.1, а налогоплательщики с объектом «доходы минус расходы» — разделы 1.2 и 2.2 декларации.

Налог на имущество

С 2015 года организации, применяющие УСН, стали плательщиками налога на имущество по объектом, в отношении которых база по этому налогу определяется как кадастровая стоимость (п. 1 ст. 378.2 НК РФ).

Лимит выручки для применения УСН

Коэффициент-дефлятор на 2015 год равен 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 29 октября 2014 г. № 685). То есть до конца 2015 года останутся на УСН те налогоплательщики, чьи доходы не превысят 68 820 000 руб. (60 000 000 руб. × 1,147) (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Отмена метода ЛИФО

При определении размера расходов запрещено применять метод ЛИФО ().

Патентная система налогообложения

Сроки оплаты патента

Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог нужно заплатить в полной сумме в срок не позднее девяноста календарных дней после начала срока действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до одного года, то налог нужно заплатить двумя платежами: первый - в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента, второй - в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Отказ в выдаче патента

В заявлении на получение патента должны быть заполнены все обязательные поля, иначе будет отказ (). Рекомендуемая форма заявления по форме 26.5-1 доведена письмом ФНС РФ от 17 декабря 2014 г. № ГД-4-3/26095@. В ней предусмотрены все необходимые для заполнения поля.

Действие патентов

С 1 января 2015 года выдаваемые патенты могут действовать как на территории всего субъекта РФ, так и на территории одного или нескольких муниципальных образований (абз. 4 п. 1ст. 346.45 НК РФ). Данные о территории действия патента указываются в патенте.

Потенциально возможный годовой доход

С 1 января 2015 года отменяется минимальный размер потенциального годового дохода, остается только максимальный, в размере 1 млн. рублей, который ежегодно индексируется. Кроме того, субъекты РФ вправе дифференцировать размеры потенциально возможного дохода в разных муниципальных образованиях.

Единый налог на вмененный доход

Декларация по ЕНВД

С отчетности за I квартал 2015 года будет применяться обновленная форма декларации, утвержденная приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. ).