Расчет годовой премии и ее бухучет

Годовая премия довольно часто входит в перечень стимулирующих выплат, участвующих в формировании системы оплаты за труд. Общий список выплачиваемых премий, правила их начисления и источники выплаты работодатель устанавливает у себя самостоятельно, закрепляя во внутреннем нормативном акте (ст. 135 ТК РФ). Если выплата премии за год предусмотрена, то к ней такой документ также имеет отношение. В нем, в частности, будут определены показатели, обусловливающие возможность начисления премии, и алгоритм расчета ее суммы.

От прочих видов премий годовую выплату стимулирующего характера отличают:

• ее привязка к результатам работы предприятия в целом за год;
• фактическое начисление после завершения того года, к которому она относится;
• часто встречающаяся увязка со стажем работы работника: как с общим, так и у работодателя, начисляющего премию.

Как и для прочих премий, при расчете вознаграждения за год обычно учитывают время фактической работы работника в этом периоде.

Источником средств для выплаты вознаграждения за год могут быть затраты или чистая прибыль компании. Бухзаписи будут следующие:

ВАЖНО! При расчете НДФЛ датой начисления налога на годовую премию будет день выплаты. Дата удержания НДФЛ с годовой премии совпадает с датой выплаты, а крайней датой перечисления налога будет следующий после выплаты день (письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 05.10.2017 № ГД-4-11/20102@).

Налоговый учет годовой премии

Годовая премия включается в траты по налогу на прибыль, в расходы при УСН «доходы – расходы» или ОСН ИП только при соблюдении ряда условий:

• премия предусмотрена трудовыми документами фирмы (абз. 1 ст. 255, п. 21 ст. 270, подп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ);
• премия выплачена за трудовые показатели (п. 2 ст. 255 НК РФ).

Годовая премия считается предусмотренной документацией по труду, если соблюдается любое из перечисленных ниже условий:

• в трудовом договоре есть сумма годовой премии и условия ее начисления (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• трудовой договор содержит ссылку на локальный нормативный акт фирмы, регулирующий порядок начисления и выплаты премии.

Таковым актом может быть положение об оплате труда. Его образец вы найдете по .

Премии чаще всего относят к косвенным расходам (ст. 318, абз. 3 ст. 320 НК РФ). В прямые расходы их можно включить, если это поощрение сотрудников, занятых в производстве продукции или выполнении работ (абз. 7 п. 1 ст. 318 НК РФ).

Учет годовой премии при расчете среднего заработка для отпускных и командировочных

Включать годовую премию в расчет среднего заработка для целей расчета отпускных и командировочных выплат обязывают ст. 139 и 167 ТК РФ, а также положение «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденное постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Однако вознаграждение за год в этом расчете будет учтено в своем особом порядке. Годовое вознаграждение попадет в расчет среднего заработка независимо от времени фактического исчисления. Но есть ряд условий: премия должна относиться к году, предшествующему году, в котором делается расчет. Причем если к моменту расчета премия за год еще не начислена, то после ее исчисления придется делать перерасчет среднего заработка и, соответственно, суммы выплаты, зависящей от этого заработка (п. 15 положения № 922, письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Включение в расчет полной или неполной суммы вознаграждения за год, так же как и для иных премий, будет зависеть:

• от полноты отработки работником расчетного периода;
• соответствия периодов исчисления премии и расчетного;
• учета или неучета времени фактической работы работника при исчислении премиальных.

Итоги

Годовая премия по сравнению с иными премиями имеет ряд особенностей, обусловленных привязкой к особому периоду ее начисления. Эти особенности сказываются на дате ее фактического расчета и на принятии в формулу исчисления среднего заработка. В части бухучета годовая премия не отличается от прочих стимулирующих выплат.

Статьи > Финансовая модель бюджетирования и управленческого учета >

Годовое бюджетирование: цели, способы, подходы и последовательность составления (Continuous Budgeting)

Владимир Савчук

Значительный опыт автора в разработке систем бюджетирования позволяет утверждать, что рациональнее всего реализовать систему бюджетирования, включающую в себя фиксированный годовой бюджет, методику корректировки годовых планов и месячный бюджет для уточнения и детализации годового плана.

Исходя из стратегических целей компании, годовой бюджет призван решить задачи распределения экономических ресурсов, находящихся в распоряжении организации. Разработка бюджета придает количественную определенность выбранным перспективам фирмы. В настоящей статье будет описана технология составления годового бюджета компании, как составная часть системы планирования, рассмотренной автором в предыдущих номерах журнала.

Цели и особенности технологии годового бюджетирования
Ключевым решением, которое необходимо принять перед разработкой системы годовых бюджетов, является степень подробности планируемых данных. Очень часто компании, впервые ступившие на путь бюджетирования, стремятся к максимальной детализации своих прогнозов с целью повышения точности планирования и обеспечения всех сотрудников подробным руководством к работе в будущем году. Такой бюджет подходит под расхожее выражение “первый блин комом”. При определении степени детализации будущей системы бюджетов нужно принимать во внимание следующие особенности.
Во-первых, излишняя подробность приводит не к увеличению, а к снижению точности прогнозов. Например, бюджет продаж, составленный по группам продукции на основании статистики и анализа рынка, будет более точным, чем планирование продаж по товарным позициям. Потому что зачастую очень трудно определить емкость рынка и спрогнозировать его изменение для каждой позиции из ассортимента в несколько сотен или даже тысяч наименований, а динамика продаж предшествующих периодов часто является не показательной. Другим примером может служить прогноз затрат - нецелесообразно их детализировать до самого подробного уровня. Сумму затрат на канцелярские товары будет точнее прогнозировать одним значением, чем разделять данную статью на составляющие (т. е. закупку ручек, карандашей, скрепок и т. д.).
Во-вторых, годовой бюджет не может служить руководством к действию, от которого нельзя отступать ни на шаг. В динамически меняющейся рыночной среде степень погрешности прогноза на год вперед достаточно высока, особенно для стран с развивающейся экономикой. Бюджет компании на год определяет направление и наиболее вероятный путь ее развития с возможными отклонениями в допустимых пределах.
Помимо перечисленных недостатков излишней детализации, разработка системы годовых бюджетов требует значительных затрат трудовых и материальных ресурсов. При этом возможный эффект от разработки такой системы может не окупить затраченные на нее средства.
Однако не следует пускаться в другую крайность: излишнее упрощение и агрегирование системы. Прогноз, состоящий из нескольких цифр по компании в целом, не может служить инструментом управления и соответствовать задачам, поставленным перед годовым бюджетом.
Необходимо помнить, что при внедрении системы годовых бюджетов решается только часть задач краткосрочного планирования. Задачи, для которых необходим подробный прогноз деятельности, решаются при помощи технологии месячного бюджетирования, что будет рассмотрено автором в следующем номере журнала.
Другой важной особенностью годового бюджета является системность планирования деятельности компании. Во-первых, годовой бюджет должен вписываться в систему долгосрочного планирования и стратегического управления компанией. Во-вторых, бюджет должен охватывать все сферы деятельности и подразделения компании как основные, так и вспомогательные. В третьих, система должна содержать как операционные, так и финансовые бюджеты, в которых необходимо отдельно планировать момент возникновения затрат или факт отгрузки и оплату (приход) денег.
Формулируя целеположение годового бюджетирования более лаконично, можно утверждать, что разработка годового бюджета преследует две основные цели:

• стратегическую - установить целевые показатели развития предприятия за год (например, в виде суммарной годовой прибыли или показателя EVA), чтобы собственник мог планировать, как распорядиться заработанной предприятием прибылью;
• тактическую - заранее (еще до начала планового периода) предусмотреть возможный дефицит денег, чтобы найти источник дополнительного финансирования либо направление инвестирования временно свободных денежных средств.

Способы составления годового бюджета
В общем случае рекомендуются два способа составления бюджетов: фиксированный по времени, или статический, и плавающий. Для фиксированных по времени бюджетов в качестве планового периода принимается один календарный или финансовый год. В первом случае период планирования начинается 1 января и заканчивается 31 декабря, во втором случае - это также полный год, который может начаться другой датой, но окончиться через 365 (366) дней. В плавающем бюджете планируется не год, а 12 ближайших месяцев. Планирование начинается с ближайшего наступающего месяца и заканчивается ровно через год, т. е. фирма формирует собственные бюджеты по истечении каждого месяца, передвигая плановый период на месяц вперед. Значительный опыт автора в разработке систем бюджетирования на различных предприятиях, позволяет утверждать, что плавающее планирование работы компании приводит к дополнительным затратам ресурсов (поскольку каждый месяц необходимо проводить соответствующий анализ деятельности компании). Кроме того, точность плавающего бюджета ниже, чем у фиксированного, поскольку фиксированный бюджет составляется основательно один раз в год, а плавающий - каждый месяц, но менее тщательно (у персонала компании просто нет возможности ежемесячно тратить значительную часть времени на составление прогнозов). Кроме того, плавающий бюджет можно сравнить с кораблем, который постоянно меняет курс и место прибытия. Корректируя каждый месяц план деятельности, можно потерять связь бюджета со стратегическими целями компании. Намного проще и, следовательно, рациональнее, реализовать систему бюджетирования, которая включает в себя фиксированный годовой бюджет, методику корректировки годовых планов (например, ежеквартально) и месячный бюджет для уточнения и детализации годового плана. Данная позиция не делает компанию менее гибкой, чем в случае с использованием плавающего бюджета. Просто, удельный вес важности планирования переносится на месячное бюджетирование, оставляя годовому бюджету роль ориентира деятельности.

Классическая схема годового бюджетирования
Классическая система годовых бюджетов имеет следующие особенности:

• бюджеты составляются на год с разбивкой по месяцам;
• для каждого центра прибыли составляются отдельные бюджеты, которые впоследствии консолидируются в сводный бюджет по компании;
• планирование затрат может осуществляться по отделам и службам (как внутри центра прибыли, так и по компании в целом), если ставится задача контролировать затраты каждого отдела либо в целом по подразделениям;
• затраты планируются только по значимым статьям, все небольшие статьи группируются и планируются одной суммой, при планировании затраты разделяются на переменные и постоянные;
• продажи планируются по группам продукции либо по топ-позициям (позиции, доля продаж которых составляет 80% общих продаж по компании)
• ассортиментные позиции, объем продаж по которым незначителен, сворачиваются в группу “прочие”;
• перечень групп или топ-позиций не должен быть большим, чтобы система была гибкой к изменениям;
• разрабатывается единый формат бюджетных таблиц для всех центров ответственности.

Общая схема формирования годового бюджета представлена на рисунке.

Рисунок. Блок-схема процесса годового бюджетирования

Данная блок-схема не является универсальной, она просто описывает логическую последовательность процесса годового бюджетирования. В зависимости от специфики работы компании перечень бюджетов и связи между ними могут изменяться.
Следует отметить, что если компания разрабатывает систему бюджетов по центрам ответственности, для каждого центра должен быть составлен свой бюджет или система бюджетов в соответствии с архитектурой бюджетной системы, описанной автором в предыдущем номере. Консолидация бюджетов отдельных центров ответственности в сводный бюджет может производиться:

• либо на уровне финансовых бюджетов, если компания разделена на ЦФО, каждый из которых составляет свою систему операционных и финансовых бюджетов;
• либо на уровне операционных и финансовых бюджетов, если часть или все подразделения компании являются центрами затрат и центрами доходов, для которых составляются только операционные бюджеты.

Подходы к бюджетированию
Существует два подхода к составлению бюджетов: приростное бюджетирование и бюджетирование “с нуля”.
Приростное бюджетирование - составление бюджетов на основе фактических результатов, достигнутых в предыдущем периоде. При таком подходе фактические показатели предыдущего периода корректируются с учетом маркетинговой стратегии, налоговой политики государства и других факторов. Преимуществом данного метода является его простота, поскольку он не требует значительных затрат на расчеты. Но данный метод имеет и существенный недостаток, т. к. в процессе бюджетирования не анализируется эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносятся на следующий период.
Бюджетирование “с нуля” - метод планирования, при котором менеджеры каждый раз должны обосновывать показатели бюджета, словно деятельность осуществляется впервые. Этот метод требует от каждого бюджетного центра детального анализа деятельности для выявления неэффективных операций и выбора наиболее выгодных направлений использования ресурсов. В отличие от приростного бюджетирования, он дает возможность выявить проблемы и решить их на стадии планирования. В то же время данный метод - наиболее дорогой подход, поскольку требует значительных затрат времени и средств.
По мнению автора, целесообразно совмещать оба подхода - планировать на основании данных предшествующих периодов с учетом изменяющейся внешней и внутренней среды, и проводить анализ деятельности и возможности изменения существующего положения, обосновывая значительные изменения затрат и продаж по сравнению с фактическими результатами.
Целевые показатели годового бюджетирования
Ключевым элементом при составлении годового бюджета каждого центра ответственности является выбор целевых показателей (KPI), которые необходимо достичь в будущем году, а также целевых нормативов и лимитов, которых необходимо придерживаться. В таблице приведен пример таких показателей. Подчеркнем, что состав и уровень (количественное значение) этих показателей устанавливаются при выработке стратегии развития компании при разработке сбалансированной системы показателей предприятия.

Таблица. Показатели, нормативы и лимиты для годового бюджета по центрам ответственности (пример).

Итоговые показатели	Целевые нормативы	Лимиты
ЦФО
Экономическая добавленная стоимость (EVA). Суммарная годовая прибыль. Показатели рентабельности (ROA , ROE)	Норма маржинальной и операционной прибыли продукции	Уровень накладных расходов.
Центр прибыли
Суммарная годовая прибыль (с разбивкой по периодам). Прибыльность продаж (по периодам)	Норма маржинальной и операционной прибыли по видам продукции. Длительность финансового цикла	Уровень накладных расходов. Максимальный объем заемных средств
Центр дохода
Объем выручки за год с разбивкой по периодам	Показатели экономии затрат	Уровень накладных расходов
Центр затрат
-	Расходные коэффициенты прямых материалов и энергии. Показатели экономии затрат	Уровень накладных расходов

Технология составления годового бюджета, характеристика и взаимосвязи между отдельными бюджетами будет описана для некоторого обобщенного предприятия, представляющего один центр прибыли. Планирование по центрам ответственности (ЦО) происходит по такой же схеме. Для консолидации бюджетов ЦО в сводный бюджет необходимо просто просуммировать статьи операционных и финансовых бюджетов и вычесть суммы внутренних перемещений (для этого в бюджетах каждого ЦО необходимо добавлять строки/столбцы “в том числе внутренние перемещения”).
Подчеркнем одну важную особенность составления бюджета, имеющую отношение к НДС. Дело в том, что в годовом бюджете одна часть бюджетов (например, бюджет продаж или себестоимость) составляется на базисе начислений, и служит для формирования отчета о прибыли. Для таких бюджетов все расчетные статьи планируются без НДС. Другая часть бюджетов составляется на кассовом базисе (например, бюджет оплаты поставщикам за сырье). Статьи этих бюджетов планируются с НДС, поскольку это соответствует фактическому денежному потоку. Помимо такого отражения НДС в отдельных бюджетах, дополнительно составляется отдельный бюджет НДС, который устанавливает плановое значение налога на добавленную стоимость, ежемесячно начисляемого и выплачиваемого предприятием.
Вследствие ограниченного объема публикации в рассматриваемом примере не приводятся таблицы отдельных бюджетов. Пример технологии бюджетирования с количественным описанием отдельных бюджетов и их электронным воспроизведением можно найти в книге автора “Практическая энциклопедия финансового менеджмента”, которая планируется к изданию в начале следующего года.
Шаг 1. Составление начального баланса. Баланс составляется для определения состояния компании на начало бюджетного года. Поскольку процесс планирования начинается за несколько месяцев до начала следующего года, начальный баланс тоже будет прогнозным. Основные статьи баланса рассчитываются на основании фактического баланса на последнюю дату и бюджета на текущий год. Если бюджет на текущий год отсутствует, сотрудники компании должны составить агрегированный прогноз основных параметров (продажи, затраты, оплаты - буквально несколько цифр по компании в целом) на последний месяц(ы) текущего года, на основании которых определяются значения основных статей начального баланса. При этом некоторые статьи могут планироваться исходя из операционных бюджетов на будущий год (например, остатки ТМС рассчитываются на основании планируемого объема продаж и потребления материалов).
Шаг 2. Составление бюджета продаж и графика прихода денег. Бюджет продаж - это операционный бюджет, содержащий информацию о запланированном объеме продаж, ценах и ожидаемом доходе от реализации каждого вида продукции. Роль этого бюджета настолько велика, что приводит к необходимости создания отдельного подразделения со своей инфраструктурой, качественно и постоянно занимающегося изучением рынка, анализом портфеля продукции и т. д. Как правило, это отдел маркетинга. Качество составления бюджета продаж непосредственным образом влияет на процесс бюджетирования и успешную работу компании.
При составлении бюджета продаж нужно ответить на следующие вопросы:

• планируемый ассортимент продукции;
• в каких объемах продукция будет реализована для продажи с разбивкой на определенные промежутки времени;
• какую установить цену продукции;
• какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, в следующем месяце, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

Важным вопросом является определение ассортимента для бюджетирования. Если компания имеет широкую номенклатуру выпускаемой продукции, целесообразно планировать объем продаж по группам или по топ-позициям. Если выбирается первый вариант, ассортимент необходимо сгруппировать по определенным признакам (поставщик, если бюджет составляется для торговой компании, назначение продукта и т. п.), при этом группы с незначительной долей в общих продажах можно свести в группу - “прочие”. Если разработанная группировка раньше не применялась, но идеально подходит для бюджетирования, необходимо откорректировать учетную программу, чтобы можно было контролировать исполнение бюджета.
При планировании продаж по топ-позициям необходимо рассчитать долю продаж каждой позиции в общих продажах по компании и определить перечень значимых позиций. Обычно анализ ассортимента подчиняется правилу Парето: 80% объема продаж приносят 20% количества позиций (в торговых компаниях с ассортиментом продукции в несколько тысяч данное соотношение может достигать отметки 90/10). Необходимо следить, чтобы перечень топ-позиций не был слишком большим (например, не больше ста видов продукции), иначе процесс планирования усложнится, а система может стать безнадежно громоздкой. Все прочие позиции, не попавшие в топ-список, группируются в “прочие” и планируются одной суммой за месяц.
На объем реализации продукции влияют следующие факторы:

• макроэкономические показатели текущего и перспективного состояния страны (средний уровень заработной платы, темп роста производства продукции по отраслям, уровень безработицы и т. д.);
• долгосрочные тенденции продаж для различных товаров;
• ценовая политика, качество продукции, сервис обслуживания;
• конкуренция;
• сезонные колебания;
• объем продаж предшествующих периодов;
• производственные мощности предприятия;
• относительная прибыльность продукции;
• масштаб рекламной кампании.

Вопросы о стратегии и тактике установления цен на продукцию широко освещены в специализированной литературе и периодических изданиях. Выбор наиболее приемлемого из возможных вариантов осуществляется на основе анализа рынка, целей и состояния компании.
Обычно маркетинговый отдел совместно с отделом сбыта при составлении бюджета продаж вначале определяют примерный суммарный объем продаж за год, а потом распределяют его по месяцам. Распределить планируемую сумму продаж по месяцам можно двумя способами: рассчитать объем продаж для каждого месяца отдельно или использовать коэффициенты (или индексы) сезонности реализации продукции. Коэффициенты сезонности рассчитываются как доля объема продаж каждого месяца в суммарных продажах за год, либо как отношение объема продаж за определенный месяц к среднемесячным продажам за год. Можно также использовать месячный индекс сезонности, рассчитываемый как отношение продаж текущего месяца к продажам предыдущего.
Для годового бюджетирования наиболее удобным является использование коэффициента сезонности, т. е. доли продаж каждого месяца в суммарной реализации за год, поскольку легче спланировать объем продаж суммарно за год, чем прогнозировать продажи конкретного месяца или среднемесячный объем. Во-первых, общая сумма за год легче для восприятия и сравнения, во-вторых, ее легче сопоставить с долгосрочными планами и целевыми показателями компании.
Для определения коэффициента сезонности по месяцам необходимо собрать данные о фактических продажах предыдущих периодов. В идеале, для более точного определения коэффициентов, необходимо проанализировать статистику 2–3 предыдущих лет по каждому виду продукции, для которого составляется бюджет продаж (поскольку сезонность продаж разных продуктов может быть разная, использование общего коэффициента по компании может исказить прогноз). При этом сезонность лучше оценивать исходя из продаж в натуральном выражении, чтобы исключить влияние изменения цен.
Бюджет продаж в денежном выражении определяется исходя из прогноза объема продаж в натуральном выражении и планируемых цен. Для определения цен в бюджетном году необходимо проанализировать динамику цен в текущем периоде и скорректировать ее на индекс инфляции и возможное изменение ситуации на рынке. Для того чтобы определить сезонность колебания цен, необходимо брать период для анализа, составляющий как минимум 12 месяцев.
После определения планируемой суммы продаж необходимо рассчитать планируемые поступления денежных средств. График прихода денег может быть составлен двумя способами. Первый, самый простой, используется в компаниях, которые определяют для своих клиентов фиксированное количество дней отсрочки платежа или предоплаты и имеет высокую платежную дисциплину. В этом случае сумма выручки просто сдвигается на величину отсрочки платежа. Например, если бы компания в рассматриваемом примере давала своим клиентам 15 дней отсрочки, сумма прихода денег от продаж в январе составляла бы 50% (т. е. 15 дней/30 дней) или 540 705 грн. в январе и 50% в феврале.
Если же компания четко не регламентирует величину отсрочки платежа, для определения прогнозной суммы прихода необходимо проанализировать величину дебиторской задолженности и предоплаты по срокам давности и определить процентное соотношение оплаты клиентами за товар в предшествующих, текущем и последующих месяцах. Как и при анализе продаж и цен, при анализе дебиторской задолженности и предоплаты необходимо учитывать сезонность (т. е. период для анализа должен составлять не менее 12 месяцев, для каждого из которых необходимо определить процентное соотношение прихода денег).
Шаг 3. Составление бюджета производства. Бюджет производства - это производственная программа, которая определяет запланированные номенклатуру и объем производства в бюджетном периоде (в натуральных показателях).
Бюджет производства опирается на бюджет продаж, учитывает производственные мощности, увеличение или уменьшение запасов, а также величину внешних закупок. Для расчета объема товаров, которые должны быть произведены, используется следующая универсальная формула:

Сложным моментом является определение оптимального запаса продукции на конец периода. С одной стороны большой запас продукции поможет отреагировать на непредвиденные скачки спроса и перебои с поставкой сырья, с другой же,- деньги, вложенные в запасы, не приносят дохода.
Как правило, запас готовой продукции на конец периода выражают в процентах относительно продаж следующего периода. Эта величина должна учитывать погрешность прогноза объема продаж и историю отношений с покупателями.
Шаг 4. Составление бюджета прямых затрат на материалы. Бюджет прямых затрат на материалы - это количественное выражение планов относительно прямых затрат компании на использование и приобретение основных видов сырья и материалов. Механизм составления широко применяется отечественными предприятиями, но качество составления оставляет желать лучшего (завышение расходных коэффициентов и т. д.).
Методика составления данного бюджета исходит из следующего:

• все затраты подразделяются на прямые и косвенные;
• прямые затраты на сырье и материалы - это стоимостное выражение сырья и материалов, которые непосредственно переходят в конечный продукт;
• бюджет прямых затрат на материалы составляется на основе бюджета производства и нормативов расхода сырья и материалов на единицу произведенной продукции;
• нормативы расхода устанавливаются в натуральном или стоимостном выражении;
• объем закупок сырья и материалов рассчитывается как объем использования за период плюс запасы на конец периода и минус запасы на его начало;
• бюджет оплаты затрат на прямые материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы.

В зависимости от специфики производства продукции в компании планирование потребления материалов может осуществляться как одной суммой по каждому виду продукции (т. е. общая сумма прямых материалов в денежном выражении), так и по наименованиям основных видов сырья и материалов (например, планирование потребления молока, закваски и стабилизатора для производства сметаны). Для того чтобы составить бюджет прямых материалов вторым способом, необходимо сформировать матрицу расходных коэффициентов, в которой будут содержаться нормативы потребления каждого вида сырья (в натуральном выражении) для производства единицы продукции, а также спланировать цены на сырье и материалы (таблицы 1 и 2).

Табл. 1. Нормативы потребления сырья для производства ассортимента продукции

Ресурс	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	. . .	Продукт N
1	C 11	C 12	C 13		C 1N
2	C 21	C 22	C 23		C 2N
. . .
M	C M1	C M2	C M3		C MN

Табл. 2. Прогнозные цены на ресурсы

Ресурс	Цена
1	р 1
2	Р 2
3	p 3
…	…
М	p N

Необходимо помнить о принципе разумной необходимости, согласно которому излишнее усложнение бюджета ведет к снижению его гибкости и точности. Например, если для производства продукции необходимо потребить 50 различных видов сырья и материалов, планирование по всем видам сырья не имеет смысла. Необходимо определить несколько наиболее существенных позиций, а остальные сгруппировать в “прочие” и планировать одним значением в денежном выражении.
Для определения суммы закупки материалов необходимо спланировать остатки на начало и конец периода. Начальные остатки определены в балансе на начало года, а конечные рассчитываются на основании процента от объема потребления следующего месяца. Например, можно принять, что процент остатка материалов составляет 15% от потребностей будущего месяца по всем видам продукции.
График платежей за материалы строится на основании рассчитанной ранее суммы закупок и планируемых коэффициентов оплаты за материалы. Коэффициенты оплаты определяются на основании заключенных с поставщиками договоров или, в случае их отсутствия, по описанному ранее механизму планирования поступления денег. Ситуация является аналогичной, так как принципы планирования оплаты совпадают с принципами планирования поступления денег. Например, может оказаться, что коэффициенты оплаты составляют:

• в первом и четвертом кварталах - 90% в месяц закупки и 10% в следующий месяц;
• во втором и третьем кварталах - 80% в месяц закупки и 20% в следующий месяц. Следует отметить, что сумма закупок в бюджете потребления материалов планируется без НДС, а сумма оплаты в графике платежей - с НДС. Для того чтобы рассчитать сумму закупок с НДС, необходимо значение без НДС умножить на (1 + ставка НДС, %).

Если бюджет прямых затрат на материалы планируется по видам сырья, которое поставляют разные поставщики, и условия работы с каждым из них различные, необходимо по каждому поставщику составлять отдельный график платежей.
Шаг 5. Составление бюджета прямых затрат на оплату труда. Бюджет прямых затрат на оплату труда - это количественное выражение планов затрат компании на оплату труда основного производственного персонала. При подготовке бюджета прямых затрат на оплату труда учитывают следующие факторы:

• составление бюджета отталкивается от бюджета производства, данных о производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала;
• необходимость выделения фиксированной и сдельной части оплаты труда.

Если на предприятии накопилась задолженность по оплате труда или же есть предпосылки, что оно не сможет выплачивать заработную плату в установленные сроки, то к бюджету прямых затрат на оплату труда дополнительно составляется график погашения задолженности по зарплате. Этот график составляется по тому же принципу, что и график оплаты платежей за сырье и материалы.
Шаг 6. Составление бюджета потребления энергоресурсов. Бюджет потребления энергоресурсов - это количественное выражение планов затрат компании на энергоресурсы. Данный бюджет целесообразно составлять только для компаний, у которых затраты на энергоресурсы составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции. Потребление энергоресурсов рассчитывается на основании планируемого объема производства и нормативов расхода энергоресурсов на единицу продукции.
Шаг 7. Составление бюджета производственных накладных расходов. Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.
Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т. д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства с использованием данных прошлых периодов, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.
При планировании оплаты накладных затрат из общей суммы затрат вычитается амортизация, поскольку она является не денежной статьей расходов. Сумма НДС к возмещению по накладным затратам планируется отдельно от суммы затрат, поскольку при расчете себестоимости НДС учитываться не должен, а при планировании оплат его уже необходимо учитывать.
Шаг 8. Составление бюджета себестоимости реализованной продукции. Данный бюджет является расчетным и необходим для определения планируемой производственной себестоимости произведенной и реализованной продукции, а также остатков на конец периода. Бюджет себестоимости формируется на основании бюджетов производства, потребления материалов, оплаты труда, потребления энергоресурсов и производственных накладных затрат.
Механизм расчета себестоимости реализованной продукции и запасов следующий:

Шаг 9. Составление бюджета затрат на реализацию и управление. Бюджет управленческих и сбытовых расходов - это плановый документ, в котором приведены расходы на мероприятия, непосредственно не связанные с производством и сбытом продукции (рисунок).

Рисунок. Основные составляющие блоки бюджета административных и сбытовых

Административные затраты можно планировать по каждому отделу, чтобы контролировать расходы на каждом месте их возникновения, либо в целом по компании. Планировать затраты по компании в целом целесообразно, если сумма административных затрат имеет незначительную долю в общих затратах компании, а также, если возможности определения затрат каждого отдела ограничены учетной системой.
Бюджет коммерческих затрат целесообразно составлять одновременно с бюджетом продаж, хотя в блок-схеме из предыдущего материала он находится ближе к финансовым бюджетам. Во-первых, бюджет коммерческих расходов непосредственно связан с бюджетом продаж; во-вторых, коммерческие расходы планируются теми же подразделениями.
Чтобы отдел маркетинга качественно выполнил свою работу по составлению бюджета продаж и коммерческих расходов, необходимо учитывать следующее:

• расчет коммерческих расходов должен соотноситься с объемом продаж;
• не следует ожидать повышения объема продаж, одновременно планируя снижение финансирования мероприятий по стимулированию сбыта;
• большинство затрат на сбыт планируется в процентном отношении к объему реализации - величина этого отношения зависит от стадии жизненного цикла товара;
• коммерческие расходы могут группироваться по многим критериям в зависимости от сегментации рынка;
• значительную часть затрат на сбыт составляют затраты на продвижение товара - это определяет приоритеты в управлении коммерческими расходами;
• в бюджет коммерческих расходов включают расходы по хранению, страхованию и складированию продукции.

Бюджет научно-исследовательских работ включает в себя затраты отдела НИОКР по разработке новых и совершенствованию существующих продуктов.
Большинство управленческих и сбытовых расходов носят постоянный характер. Переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, играет объем проданных товаров (в натуральном или денежном выражении).
В данном бюджете, как и в бюджетах потребления материалов и производственных затрат, отдельно планируется сумма начисленных затрат без НДС для занесения в отчет о прибыли и оплата с НДС за вычетом амортизации для занесения в бюджет движения денежных средств.
Составив описанные ранее операционные бюджеты, можно приступать к процессу формирования финансовых бюджетов, который начинается с составления прогнозного отчета о прибылях и убытках компании.
Шаг 10. Составление прогнозного отчета о прибылях и убытках. Прогнозный отчет о прибылях и убытках - это форма финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты планируемой деятельности. Прогнозный отчет составляется для того, чтобы определить и учесть выплату налога на прибыль в оттоке денег в бюджете денежных средств. Прогнозный отчет о прибылях и убытках составляется на основе данных, содержащихся в бюджетах продаж, себестоимости реализованной продукции и текущих расходов. При этом добавляется информация о прочих прибылях, прочих расходах и величине налога на прибыль.
Плановый отчет о прибылях и убытках содержит в сжатой форме прогноз всех прибыльных операций предприятия и, тем самым, позволяет менеджерам проследить влияние индивидуальных смет на годовую смету прибылей. Если сметная чистая прибыль несоотносимо мала по сравнению с объемом продаж или собственным капиталом, необходимы дополнительный анализ всех составляющих сметы и ее пересмотр.
Шаг 11. Составление бюджета НДС. Бюджет НДС - это плановый документ, в который сводятся все суммы НДС к уплате и возмещению из операционных бюджетов и определяется сальдо по платежам этого налога.
НДС к уплате включает в себя сумму НДС в составе реализованной продукции и рассчитывается как произведение планируемой суммарной выручки из бюджета продаж на ставку НДС (20%). НДС к возмещению” состоит из:

• НДС по закупке материалов, рассчитываемого в бюджете потребления прямых материалов (ставка НДС умноженная на сумму закупки сырья и материалов);
• НДС по энергоресурсам, рассчитываемого в бюджете затрат на энергоресурсы;
• НДС по производственным накладным затратам и затратам на сбыт и управление, которые рассчитываются в бюджетах производственных накладных затрат и административных затрат соответственно.

Сальдо по платежам НДС рассчитывается как разница между НДС к уплате и возмещению. Если сальдо положительное - компания должна государству, если отрицательное - государство компании.
Шаг 12. Составление бюджета движения денежных средств. Бюджет денежных средств - это плановый документ, отражающий будущие платежи и поступление денег. Приход классифицируется по источнику поступления средств, а расход - по направлениям использования. Ожидаемое сальдо денежных средств на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться (размеры минимальной суммы определяются менеджерами предприятия). Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек денег, либо недостаток денежных средств.
Минимальная денежная сумма представляет собой своего рода буфер, позволяющий спасти положение при ошибках в управлении движением наличных средств и в случае непредвиденных обстоятельств. Такая минимальная сумма не является фиксированной. Как правило, в течение периодов высокой деловой активности она несколько превышает значение во время спада. Кроме того, для повышения эффективности управления денежными средствами значительная часть указанной суммы может находиться на депозитных счетах. Бюджет денежных средств составляют отдельно по трем видам деятельности: основной, инвестиционной и финансовой. Такое разделение очень удобно и наглядно представляет денежные потоки.
Данные по бюджету продаж, различным бюджетам производственных и текущих расходов, а также по бюджету капитальных затрат отражаются в бюджете денежных средств. Во внимание также должны быть приняты выплаты дивидендов, планы финансирования за счет собственных средств или долгосрочных кредитов, а также другие проекты, требующие денежных расходов.
В табл. 3 представлен пример бюджета движения денежных средств в несколько упрощенном варианте - он не разбивается по видам деятельности, поскольку компания планирует только операционную деятельность.

Табл. 3. Бюджет движения денежных средств, грн.

	Месяцы
Наименование	01	02	03	04	05	06	07	08	09	10	11	12	За год
Денежные средства на начало	50 000	-209 994	226 830	500 597	756 807	1 017 963	1 283 377	1 424 842	1 446 778	1 434 376	1 376 686	1 338 837	50 000
	877 288	1 413 432	1 185 384	1 061 438	1 074 323	1 069 556	824 072	592 068	631 050	767 988	910 543	1 099 551	11 506 692
	927 288	1 203 438	1 412 215	1 562 034	1 831 130	2 087 518	2 107 449	2 016 910	2 077 828	2 202 364	2 287 229	2 438 387	11 556 692
на основные материалы	808 094	633 107	567 073	482 043	486 389	438 961	319 624	314 264	381 404	556 321	652 518	824 711	6 464 508
на энергоресурсы	30 475	26 940	24 709	26 430	27 369	26 545	17 734	18 367	20 562	26 050	28 612	33 331	307 125
	15 000	19 373	16 719	15 071	16 496	17 759	18 534	11 349	11 828	12 766	15 949	17 193	188 037
	114 851	110 315	107 226	109 749	111 738	112 471	99 307	100 277	102 541	108 966	111 624	117 121	1 306 187
	88 862	88 730	88 634	88 708	88 766	88 806	88 418	88 441	88 495	88 683	88 753	88 940	1 064 236
уплачено сальдо по НДС	50 000	66 399	71 994	59 485	60 523	76 947	88 698	37 433	37 961	32 892	44 419	39 654	666 405
налог на прибыль	30 000	31 743	35 261	23 742	21 885	42 651	50 293	0	663	0	6 519	6 683	249 441
покупка оборудования	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Всего	1 137 281	976 608	911 618	805 228	813 167	804 141	682 608	570 132	643 453	825 678	948 392	1 127 634	10 245 938
	-209 994	226 830	500 597	756 807	1 017 963	1 283 377	1 424 842	1 446 778	1 434 376	1 376 686	1 338 837	1 310 754	1 310 754

Поступления и расходования денежных средств формируются на основании итоговых сумм операционных бюджетов (все суммы заносятся с НДС). Положительное сальдо по НДС учитывается в строке “уплачено сальдо по НДС” с учетом месячной отсрочки платежа (сумма начисляется в текущем месяце, а выплачивается в следующем), так же как оплата труда основного персонала и сумма налога на прибыль. Если сальдо по НДС в каком-либо месяце отрицательное, сумма возмещения в бюджет движения денежных средств не попадает (поскольку государство не выплачивает сумму НДС к возмещению, а ставит в счет будущих платежей), а учитывается в балансе в текущих активах. Оплата труда, налога на прибыль и НДС в первом бюджетном месяце определяется из начального баланса (сумма задолженности на начало месяца).
Из табл. 3 видно, что вследствие значительной отсрочки платежа покупателям и маленькой суммы дебиторской задолженности на начало года, в первый месяц бюджетного года возникает нехватка денежных средств в размере 209 994 грн. Для компенсации нехватки денежных средств и обеспечения минимального остатка в размере 30 000 грн., необходимо предусмотреть получение краткосрочного кредита. После составления графика дополнительного финансирования необходимо пересчитать прогнозный отчет о прибыли, т. к. проценты по кредиту должны быть учтены при расчете чистой прибыли и определении суммы налога на прибыль. Чтобы учесть изменившуюся сумму налога на прибыль, получение и возврат кредита, а также сумму процентных платежей, необходимо пересчитать бюджет движения денежных средств (табл. 4).

Табл. 4. Бюджет движения денежных средств (с учетом дополнительного финансирования)

Наименование	Месяцы												За год
	01	02	03	04	05	06	07	08	09	10	11	12
Денежные средства на начало	50 000	30 006	222 430	497 297	753 507	1 014 663	1 280 077	1 421 542	1 443 478	1 431 076	1 373 386	1 335 537	50 000
Поступление денежных средств от потребителей	877 288	1 413 432	1 185 384	1 061 438	1 074 323	1 069 556	824 072	592 068	631 050	767 988	910 543	1 099 551	11 506 692
Денежные средства в распоряжении	927 288	1 443 438	1 407 815	1 558 734	1 827 830	2 084 218	2 104 149	2 013 610	2 074 528	2 199 064	2 283 929	2 435 087	11 556 692
Расходование денежных средств:
на основные материалы	808 094	633 107	567 073	482 043	486 389	438 961	319 624	314 264	381 404	556 321	652 518	824 711	6 464 508
на энергоресурсы	30 475	26 940	24 709	26 430	27 369	26 545	17 734	18 367	20 562	26 050	28 612	33 331	307 125
на оплату труда основного персонала	15 000	19 373	16 719	15 071	16 496	17 759	18 534	11 349	11 828	12 766	15 949	17 193	188 037
производственные накладные затраты	114 851	110 315	107 226	109 749	111 738	112 471	99 307	100 277	102 541	108 966	111 624	117 121	1 306 187
затраты на сбыт и управление	88 862	88 730	88 634	88 708	88 766	88 806	88 418	88 441	88 495	88 683	88 753	88 940	1 064 236
уплачено сальдо по НДС	50 000	66 399	71 994	59 485	60 523	76 947	88 698	37 433	37 961	32 892	44 419	39 654	666 405
налог на прибыль	30 000	31 743	34 161	23 742	21 885	42 651	50 293	0	663	0	6 519	6 683	248 341
оплата процентов	0	4 400	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	4 400
покупка оборудования	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0
Всего	1 137 281	976 608	910 518	805 228	813 167	804 141	682 608	570 132	643 453	825 678	948 392	1 127 634	10 249 238
Избыток (дефицит) денежных средств	-209 994	466 830	497 297	753 507	1 014 663	1 280 077	1 421 542	1 443 478	1 431 076	1 373 386	1 335 537	1 307 454	1 307 454
Поступление ссуды	240 000	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	240 000
Погашение ссуды	0	240 000	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	240 000
Денежные средства на конец периода	30 006	226 830	497 297	753 507	1 014 663	1 280 077	1 421 542	1 443 478	1 431 076	1 373 386	1 335 537	1 307 454	1 307 454

Как видно, бюджет движения денег уже не имеет “кассового разрыва”, т. е. отрицательного сальдо денежного счета. Компания планирует сгенерировать достаточно большие деньги и финансовому директору необходимо решать, как их выгоднее инвестировать.
Шаг 13. Составление прогнозного баланса. Прогнозный баланс - это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о будущем состоянии предприятия на конец прогнозируемого периода. Прогнозный баланс помогает вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало (например, снижение ликвидности предприятия), и позволяет выполнять расчеты различных финансовых показателей. Наконец, прогнозный баланс служит в качестве контроля всех остальных бюджетов на предстоящий период.
В действительности, если все бюджеты составлены методически правильно, баланс “должен сойтись”, т. е. сумма активов должна равняться сумме обязательств предприятия и его собственного капитала.
Если в процессе бюджетирования будет получен положительный результат (т. е. как в рассмотренном примере, компания будет генерировать достаточное количество денег), то решение о достижении требуемой эффективности работы компании в будущем году еще не может быть принято. Утверждение бюджета может произойти только после сравнения планируемых результатов с фактическими данными предшествующих периодов и с долгосрочными планами компании. Если результаты деятельности в бюджетном году не устраивают руководство, необходимо вернуться к этапу формирования операционных бюджетов и определить, какие данные необходимо изменить, чтобы улучшить ситуацию. При этом необходимо подходить к изменению планируемых исходных данных комплексно, определяя мероприятия, которые будут способствовать выполнению плана (например, увеличить планируемый объем продаж и предусмотреть затраты на новую рекламную кампанию в бюджете административных и сбытовых затрат). Это позволяет найти решение проблемы до ее возникновения, и как следствие, приводит к повышению эффективности работы компании.
После разработки базового варианта годового бюджета, необходимо провести анализ рисков. В результате этого определяется, что может помешать достижению запланированных результатов, и как снизить вероятность негативного развития ситуации. Механизм и наиболее распространенные методы анализа рисков будут освещены в последующих публикациях автора.

Ежегодно субъекты предпринимательства по итогам отчетного периода в обязательном порядке подают в уполномоченные государственные органы информацию о результатах своей деятельности, основываясь на положениях, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 года N 402-Ф3. В нем определены правовые основы регламентирования бухгалтерского учета, а также механизм и общий порядок его составления.

Согласно этому закону, информация о каждом экономическом субъекте Российской Федерации систематизируется с помощью определенных, принятых и утвержденных государством стандартов ведения бухучета, и передается в федеральные органы власти для совершения ими ряда функций, которые в целом представляют из себя контроль и надзор за движением средств предприятия.

Годовая и промежуточная бухгалтерские отчетности

Конечно, помимо годовой отчетности, предприятия, в зависимости от их формы и режима налогообложения, существуют также другие виды , которые подаются предприятием за отчетный год. Речь идет о промежуточной бухгалтерской отчетности, которая подается раз в месяц, квартал, за полгода и за девять календарных месяцев, но она существенно отличается от годовой. Можно сказать, что состав годовой бухгалтерской отчетности предусматривает, в общем-то, сходные бухгалтерские данные - баланс предприятия, а также отчет о финансовом результате и приложения к ним, тем не менее, эти данные составляются из различных сведений и имеют разные объемы.

Промежуточный баланс составляется за более короткий отчетный период и является только сокращенной формой отчетности, а годовой баланс подается по завершении года, он является заключительным и потому представляет собой суммирование и генерализацию всех данных о финансовом и имущественном состоянии предприятия.

Помимо этого, к подаваемой отчетности Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4\99 также предусматривает предоставление пояснительной записки (пояснения к балансу и отчету), а также аудиторского заключения для предприятий, которым предписан аудит в обязательном порядке. Помимо них, могут потребоваться и другие дополнительные пояснения или показатели, если поданная отчетность оказывается недостаточной, для составления полной картины о состоянии предприятия.

Обязанность вести бухгалтерский учет предприятия возложена на всех субъектов, которые ведут деятельность на территории РФ. Закон устанавливает лишь одно исключение из общего правила - для предприятий, находящиеся на упрощенной налоговой системе (УСН), которым предписано в обязательном порядке вести учет основных средств, а также нематериальных активов, что означает, что полноценный бухгалтерский учет для них не является обязательным. Таким образом, для предприятий на УСН достаточно вести Книгу учета доходов и расходов, а также прилагающие к ней документы, подтверждающие полученные доходы и совершенные расходы.

Но если речь идет об ООО, которое выплачивает дивиденды своим участникам, то с целью правильного деления чистой прибыли обязательно учитывается План счетов бухгалтерского учета (Приказ Минфина от 31.10.00 N 94н), а также Инструкция по его применению. План и Инструкция к нему предполагают определение прибыли, основываясь именно на данных бухгалтерского учета. Это правило подтверждает и письмо Министерства Финансов от 17.02.08 года N 03-04-06-01/6, составленное в ответ на просьбу разъяснить порядок определения прибыли в целях выплаты дивидендов участникам .

С одной стороны, годовая бухгалтерская отчетность, которую необходимо составлять строго по методическим рекомендациям, являет собой очередную серьезную заботу для руководителя предприятия и его бухгалтерии. С другой стороны, она также выполняет ряд функций, среди которых основная - исчисление всех налогов, причитающихся из прибыли предприятия в бюджет. Кроме того годовая бухгалтерская отчетность дает руководителю полное представление об объеме выручки, оборотах предприятия, а также проблемах и задолженностях, как перед контрагентами, так и перед фискальными органами.

Порядок составления бухгалтерской отчетности

Каждое предприятие, которое обязано вести полноценную бухгалтерскую отчетность, в первую очередь определяет собственную учетную политику, составляет план используемых счетов, формы первичных документов, утверждает правила документооборота, а также порядок проведения инвентаризации. Поскольку годовая бухгалтерская отчетность формируется из статей, включающих показатели о результатах деятельности предприятия на основе сверок и калькуляций, именно инвентаризация становиться первым этапом составления отчетности. Примерный порядок составления бухгалтерской отчетности предприятия следующий:

1. Инвентаризация. Проводится на основе Приказа руководителя предприятия, согласно требованиям Методических указаний (от 13.06.95 года N 49 и от 28.12.01 года N 119н.), с обязательным участием утвержденной комиссии.
2. Сверка взаиморасчетов с контрагентами - кредиторами и дебиторами предприятия, а также бюджетом, внебюджетными фондами и иными организациями.
3. Оформление всех бухгалтерских проводок на основании первых двух проделанных этапов.
4. Закрытие счетов предприятия в порядке наименьшей приоритетности - поскольку цель данной отчетности это сбор данных, фактически, о размерах и изменении доходов предприятия за прошедший год, следовательно, наиболее важные счета учета доходов и расходов предприятия закрываются в последнюю очередь.
5. Занесение данных в бухгалтерскую отчетность установленной формы с одновременным определением информации, которую предприятие укажет в пояснительной записке для налогового органа.
6. , с включением данных дочерних организаций, если таковые имеются.

В связи с тем, что формируется именно годовая отчетность, все этапы данного порядка составления отчетности, включая инвентаризацию и сверки, должны быть как можно более приближены к отчетной дате и проводится не более чем за два месяца до конца периода сдачи отчетности. Сами данные, согласно закону, должны включать итоги отчетного календарного года в период с 1 января по конец года, то есть по 31 декабря включительно. Если предприятие только зарегистрировалось, и дата его регистрации приходится на период до 1 октября, то отчетность формируется с даты регистрации по конец отчетного года. Если же предприятие зарегистрировано позже 1 октября, то отчетность в таком случае подается за период с даты регистрации и по конец следующего календарного года.

Формы подаваемой отчетности

Любая бухгалтерская отчетность формируется и представляется в уполномоченные органы на основе утвержденных типовых форм. Независимо от формы, отчетность должна содержать:

• наименование формы, по которой она составляется,
• проставленную дату конкретного отчетного периода, за который подается отчет,
• название организации и её организационно-правовую форму
• порядок (форму) представления показателей отчетности.

На сегодняшний день предусмотрены следующие типовые формы подаваемой отчетности:

• № 1 «Бухгалтерский баланс»
• № 2 «Отчет о прибыли и убытках»
• № 3 «Отчет об изменениях капитала»
• № 4 «Ответ о движении денежных средств»
• № 5 «приложения к бухгалтерскому балансу»
• № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств».

Помимо указанных, к годовому бухгалтерскому балансу, как говорилось выше, подается пояснительная записка. Важным условием подготовки отчетности по любой из принятых форм является отсутствие помарок и подчисток.

Нормативными актами, регулирующими порядок составления бухгалтерской отчетности, предусмотрено включение в отчетность показателей не только отчетного года, но также, как минимум, показателей двух предыдущих отчетных лет. Для показателей предыдущих отчетных периодов формы предусматривают соответствующие графы. Предприятие может представить в отчетности показатели за большее количество лет - в таком случае в отчетности предприятие самостоятельно предусматривает и вносит дополнительное количество нужных граф.

Видео - «Готовим и сдаем бухгалтерскую отчетность в 2015 году»

ПО СОСТАВЛЕНИЮ ГОДОВОГО ПЛАНА

Годовой план является обязательным нормативным документом ДОУ наравне с Основной Общеобразовательной Программой и Уставом. Он направлен на решение конкретных задач, способствующих совершенствованию деятельности всего педагогического коллектива в учебном году. Годовой план имеет свою цель , которая осуществляется через решение задач.

В соответствии с задачами в плане должны быть определены конкретные мероприятия по их реализации.

Годовой план составляется с учётом вида дошкольного учреждения и профессионального уровня педагогических кадров.

Можно выделить следующие трудности в планировании :

Неумение чётко определить специфику целей и задач на следующий учебный год;

Отсутствие взаимосвязи между годовыми задачами и механизмами их реализации;

Неумение анализировать итоги учебного года;

Отсутствие четкой и одновременно простой модели планирования ;

Слабая реализация главных принципов воспитания и обучения (систематичность, последовательность и пр.) ;

Перегруженность (высокая плотность) планов или наоборот ;

Несбалансированное распределение обязанностей между исполнителями;

Неравномерное планирование сроков мероприятий ;

Неравномерное распределение мероприятий между исполнителями и по срокам;

- планирование нереальных дел ;

Отсутствие контроля и самоконтроля, его взаимосвязи с годовыми задачами ;

Нерациональная композиция целей и задач (совокупность выделенных задач не обеспечивает в полном объеме достижение цели или задачи пересекаются);

Выдвижение в качестве цели процесса, а не результата;

Чрезмерная фиксация внимания на второстепенных деталях.

Годовой план начинается с написания анализа работы ДОУ за прошедший учебный год. Основные задачи деятельности ДОУ должны логически вытекать из тех проблем, которые выявились в ходе анализа реализации Образовательной программы и Годового плана в текущем учебном году. В вводной части прописывается анализ результатов работы, причин невыполнения предыдущего годового плана , особых затруднений в работе воспитателей, интересной экспериментальной работы, мнения родителей о перспективах развития в ДОУ. Рекомендуется намечать 2 – 3 задачи, вытекающие из плана развития ДОУ и анализа его работы за прошедший период. Бывает так, что та или иная задача вызвана неудовлетворительным положением дел по конкретному вопросу. Проанализировав все перечисленные параметры, обсудив полученные результаты с коллективом, выбрав основные направления по которым будет работать коллектив в предстоящем учебном году, можно переходить к формулировке основных задач деятельности ДОУ на предстоящий учебный год. Суть анализа не в том, чтобы дать перечень сделанного в учебном году, а в том, чтобы сопоставить, сравнить, оценить результаты; определить условия, обеспечивающие успех; выявить причины, породившие недостатки, с указанием их отрицательных воздействий и последствий.

Формулировка годовых задач вызывает у старших воспитателей, заместителей заведующих, да и заведующих тоже наибольшие трудности. Задачи : первая третьего года, вторая второго года, третья новая. Задача пишется с глагола, например : совершенствовать, формировать, создавать условия и т. д. Одна из задач по здоровьесбережению.

Нужно постараться сделать так, чтобы задача была не очень объемной в плане ее выполнения и реальной для решения, но и не очень узкой, замыкающейся на очень конкретных условиях ее реализации. Важно в самом начале написания годового плана распределить всю работу так, чтобы соблюдался баланс между различными формами работы, как с детьми, так и с родителями, и с педагогами.

планирования видны :

(в данном случае – год) ;

Основное содержание плана ;

Сроки выполнения запланированных мероприятий ;

Ответственные за выполнение плана лица .

Приступая к составлению годового плана ДОУ , необходимо помнить, что этот план рассчитан на весь педагогический коллектив учреждения. От каждого педагога зависит, содействует ли его работа выполнению намеченных целей и задач плана .

Нужно помнить, что годовой план – это живой рабочий документ, который может подвергаться исправлению, корректировке в ходе работы над его выполнением. Надо смело вносить изменения и дополнения, не бояться отступать от ранее запланированных мероприятий . Нужно только уметь доказать, объяснить почему нужно так поступить.

Следует учесть и то, что годовой план требует построения определенной работы с кадрами, организационно-педагогической работы с детьми, построения взаимодействия с семьей.

Один из ответственных моментов : выбор формы написания плана . Форма написания плана может быть самой различной :

календарной (разбитой по месяцам,

цикличной (содержать определенную цикличность форм работы,

текстовой (иметь текстовое описание содержания,

табличным (иметь табличную форму написания,

блочно – схематичным (разбитым на определенные блоки работы) .

Годовой план должен включать в себя :

Описание организационно-педагогической работы (подготовка ДОУ к новому учебному году, качественная и количественная характеристика педагогов, расстановка по возрастным группам, материальное обеспечение педагогического процесса, организация предметно-развивающей среды и т. д.);

Перечень мероприятий, направленных на повышение педагогической квалификации воспитателей;

Описание мер контроля за воспитательно-образовательной работой в ДОУ, работой всех структур ДОУ;

Представление многоплановой работы с родителями ;

Перечень мероприятий, направленных на повышение квалификации обслуживающего персонала;

Описание административно-хозяйственной работы в ДОУ;

Расписание медико-профилактической работы в ДОУ;

Перечень производственных собраний и мероприятий.

Этапы составления плана :

I этап. Сначала спланировать ежемесячно повторяемые дела, определяемые спецификой работы ДОУ и особенностями каждого месяца учебного года (например, проведение педагогических советов, первичной полугодовой и итоговой диагностики дошкольников, подготовка и проведение праздников и др.).

II этап. Помесячно спланированные мероприятия дополнить традиционными для этого ДОУ сложившимися мероприятиями (например, проведение праздников “Папа, мама, я – спортивная семья”, “Конкурс педагогических идей” и т. д.).

III этап. Запланировать новые мероприятия для реализации целей и задач, которые определены на основе анализа деятельности ДОУ за предыдущий год. Для самоанализа плотности годового плана предлагается построить диаграмму : по вертикали отметить количество мероприятий, по горизонтали – месяцы года.

Разделы плана :

1. Работа с кадрами.

2. Организационно-педагогическая деятельность.

3. Контрольно- аналитическая деятельность.

4. Организация воспитательной и оздоровительной работы.

5. Административно- хозяйственная деятельность.

Что прописывается в разделах

1. РАЗДЕЛ : РАБОТА С КАДРАМИ

1.1 Методическая работа

Педсоветы;

Координационные советы (проектные советы) ;

Работа творческих групп;

Инструктажи по ТО и охране жизни и здоровья детей;

Анкетирование педагогов;

Формирование предметно-развивающей среды (Оснащение педпроцесса, оснащение методического кабинета );

Изучение и обобщение п. п. о. ;

Работа в методическом кабинете (создание библиотеки методической литературы , систематизация и классификация материалов, организация выставок для педагогов, состав-ление картотек и т . д.);

Выставки, смотры, конкурсы;

Семинары;

Семинары – практикумы;

Консультации;

Коллективные просмотры;

Обзор новинок методической и периодической печати;

Другие формы

1.2 Повышение профессионального мастерства педагогов

Прохождение курсов повышения квалификации (комплексные курсы, модульные курсы;

Наставничество;

Школа молодых воспитателей;

Самообразование педагогов и его анализ;

Апробация и внедрение инновационных технологий;

Участие в инновационных проектах;

Мероприятия по подготовке педагогов к аттестации;

Другие формы

1.3 Организация контроля :

Фронтальный контроль;

Тематический контроль :

Оперативный контроль.

2. РАЗДЕЛ : воспитательной и оздоровительной работы :

(координируется с планами специалистов (муз руководителей, инструкторов по физкультуре, психолога, соц. педагога и пр.):

Физкультурно-оздоровительная работа (спартакиады, спортивные праздники, походы и пр.) ;

Досуговая, развлекательная (праздники, развлечения, КВН и др.) ;

Мониторинг освоения основной общеобразовательной программы

По мнению большинства современных ученых, процесс планирования должен приводить к созданию некой единой системы, в которой хорошо бы были видны :

Задачи деятельности ДОУ на определенный период (в данном случае – год) ;

Основное содержание плана ;

Сроки выполнения запланированных мероприятий ;

Ответственные за выполнение плана лица .

ПРИЛОЖЕНИЯ К ГОДОВОМУ ПЛАНУ :

Учебный план

План административно- хозяйственной работы (если не включен в общий план )

План взаимодействия со школой

План работы с родителями (если не включен в общий план )

График прохождения курсов повышения квалификации

График прохождения педагогами аттестации

План по самообразованию педагогов

Перспективные планы работы специалистов

Программа опытно – экспериментальной работы (если такая работа ведется)

План работы творческой или рабочей группы

План взаимодействия с общественными организациями.

Другое (исходя из особенностей работы учреждения)

В ПЛАНЕ РАБОТЫ С РОДИТЕЛЯМИ :

Общие родительские собрания;

Групповые родительские собрания;

Дни открытых дверей;

Анкетирование;

Оформление наглядно – информационных стендов;

Консультации;

Владимир МАЛЫШКО
Эксперт «ПБУ»

Все организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 закона о бухучёте). Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Состав отчетности

Состав бухгалтерской отчетности для организаций (за исключением бюджетных и общественных) определен законом о бухгалтерском учете. В неё входят бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях убытках (форма № 2), приложения к ним, пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если организация в соответствии с федеральными законами РФ подлежит обязательному аудиту (п. 2 ст. 13 закона о бухучете). Напомним, что обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

• организация является кредитной или страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондами, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг за год превышает 500 000 МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 200 000 МРОТ.

Такие же финансовые показатели обязывают государственные и муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, проводить аудит. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ финансовые показатели могут быть понижены (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 07.08.01 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) уточнены приложения к бухгалтерскому балансу. Ими являются отчет об изменениях капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (п. 27–30 ПБУ 4/99).

Некоммерческие организации имеют право в случае отсутствия соответствующих данных не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5. Перечисленные формы и пояснительную записку могут не представлять:

• общественные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг);

• субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности (п. 3, 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности; утв. приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).

Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности обязаны представить отчетную информацию о характере их использования по формам, установленным Минфином России. Состав форм, включаемых в годовую бухгалтерскую отчетность, перечислен в пункте 6 Инструкции о годовой, квартальной и месячной отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих бюджетное финансирование в соответствии с бюджетной росписью (утв. приказом Минфина России от 15.06.2000 № 54н).

При формировании показателей бухгалтерской отчетности необходимо учитывать все девятнадцать действующих положений по бухгалтерскому учету. В большинстве их них имеется специальный раздел «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». В этих разделах и указывается перечень тех показателей, которые должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Напомним, что в 2003 году вступили в действие три положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. соответственно приказами Минфина России от 19.11.02 № 115н, от 19.11.02 № 114н, от 10.12.02 № 126н). Помимо этого приняты Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н).

В связи с выходом этих документов приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н были внесены соответствующие изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Вслед за этим министерство пересмотрело рекомендации в части составления бухгалтерской отчетности, учтя в них требования введенных в 2000–2003 годах ПБУ.

Вышеупомянутым приказом № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. В приложении к приказу приведены и образцы рекомендуемых форм бухгалтерской отчетности. Ими организации могут воспользоваться, если приведенные в формах показатели позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету. Если же организации посчитают, что таких показателей недостаточно, то они вправе самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности, беря за основу рекомендуемые образцы. В случае самостоятельной разработки формы бухгалтерского баланса организациям необходимо применять коды строк разделов, групп статей, а также коды итоговых строк рекомендуемой формы № 1 (п. 1, 5, 8 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Основные требования

Напомним отдельные общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

При недостаточности данных для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении и результатах деятельности организации, сформированных исходя из правил ПБУ 4/99, она вправе включить самостоятельно дополнительные показатели и пояснения. Ими могут быть расшифровки отдельных статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

При формировании бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчетности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Существенные показатели об активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться обособленно. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общей величине соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Исключением является отчет, составляемый за первый отчетный период. В нем приводятся данные лишь за отчетный период. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период – три, четыре, пять лет и т. д. Это приводит к необходимости включения соответствующих граф (строк) в формы бухгалтерской отчетности.

При несопоставимости данных за предшествующий и отчетный периоды первые подлежат корректировке по правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка подлежит раскрытию в пояснениях с указанием причин, вызвавших её.

Отчетность организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений, в том числе и выделенных на отдельные балансы.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Годовая бухгалтерская отчетность должна быть сформирована и представлена заинтересованным лицам в течение 90 дней по окончании отчетного года. Поэтому последним днем представления отчетности за 2003 год, в связи с тем что 2004 год - високосный, будет 30 марта включительно.

Перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности, необходимо выполнить определенные действия.

Исправление ошибок

В процессе учетной работы нередко совершаются ошибки. Причем они могут носить как технический, так и методологический характер. К первому виду ошибок можно отнести арифметические, программные и т. п. Ошибки методологического характера нередко связаны с неправильной корреспонденцией счетов, отсутствием документов или их недостатком при отражении хозяйственной операции и др. Исправить вышеупомянутые ошибки вполне возможно в процессе подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности.

Существуют определенные правила исправления ошибок. В случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности). Такие ошибки отражаются в отчетном периоде. В случае если подобные ошибки оказывают влияние на величину финансового результата, они отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве прибыли или убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.

Таким образом, записями декабря могут быть внесены соответствующие исправления. Оформляются они бухгалтерскими справками с обязательными реквизитами первичного документа, определенными пунктом 2 статьи 9 закона о бухучете.

Реформация баланса

Реформация бухгалтерского баланса заключается в совершении итоговых записей по распределению сумм полученного по итогам года финансового результата. Перед её проведением необходимо закрыть счета 90 и 91.

Как известно, на счете 90 в течение года накапливается информация о доходах и расходах от продаж по обычным видам деятельности организации, а также определяется финансовый результат по ним. Большинство организаций открывают к счету 90 субсчета: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Помимо этого могут открываться следующие субсчета: «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу», «Налог с продаж», «Акцизы», «Экспортные пошлины» и т. д.

Записи по открытым субсчетам в течение отчетного периода ведутся накопительно. В конце каждого месяца, в том числе и в декабре, на счете 90 выявляется финансовый результат – прибыль или убыток от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг, определяемый как разность между суммой выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) и себестоимостью продаж. Последняя определяется как сумма дебетовых оборотов за отчетный месяц по субсчетам 90-2 – 90-8. Выявленный финансовый результат отражается на субсчете 90-9 и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка превышает затраты, то организацией за этот месяц получена прибыль:

Дебет 90-9 Кредит 99

- отражена прибыль от продаж за текущий месяц.

Если же затраты на продажу превышают выручку, то организация понесла убытки:

Дебет 99 Кредит 90-9

- отражены убытки от продаж за текущий месяц.

Поэтому на конец каждого месяца на субсчете 90-1 будет кредитовое сальдо, на субсчетах 90-2 – 90-8 – дебетовое. На субсчете же 90-9 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В целом же синтетический счет 90 сальдо на конец последнего дня месяца не имеет.

По окончании отчетного года (на 31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

- отражено закрытие субсчета «Выручка»,

а дебетовые же сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и т. д. – зеркальной проводкой:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3 и т. д.)

- отражено закрытие субсчета «Себестоимость продаж» («Налог на добавленную стоимость» и т. д.).

На счете 91 обобщается информация о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), за исключением чрезвычайных. К счету 91 могут быть открыты субсчета 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 производятся также накопительно. Таким образом, все субсчета счета 91 в течение года не закрываются.

В конце каждого месяца, по аналогии со счетом 90, на счете 91 выявляется финансовый результат. Для этого сравниваются суммы прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) и прочих расходов (суммарный дебетовый оборот субсчета 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражается на субсчете 91-9 и списывается на счет 99:

Дебет 91-9 (99) Кредит 99 (91-9)

- отражена прибыль (убыток) от прочих доходов.

Исходя из этого на конец месяца на субсчете 91-1 всегда будет кредитовое сальдо, на субсчете 91-2 – дебетовое, на субсчете 91-9 может быть как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Синтетический же счет 91 на конец последнего дня месяца сальдо не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет 91-1 Кредит 91-9

- отражено закрытие субсчета «Прочие доходы»;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

- отражено закрытие субсчета «Прочие расходы».

Счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Как было сказано выше, в конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов переносятся на отдельные субсчета счета 99.

Кроме того, на субсчетах счета непосредственно отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации (ими могут быть стихийное бедствие, пожар авария и т. п.):

Дебет 99 Кредит 01, 04, 10, 20, 41 и т. д.

- списана стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 10 Кредит 99

- оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств.

Помимо этого на отдельном субсчете счета 99 отражаются суммы причитающихся налоговых санкций:

Дебет 99 Кредит 68

- начислена сумма налоговых санкций.

В 2003 году на счете 99 вместо начисленных платежей на прибыль отражались суммы начисленного условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль (соответственно УРНП и УДНП) и постоянных налоговых обязательств (постоянных налоговых активов). Для их учета организации, применяющие в отчетном году нормы ПБУ 18/02, открывали отдельные субсчета. Напомним, что условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ. Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив) определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. При этом постоянные налоговые обязательства (ПНО) возникают в том случае, если расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, исключаются из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих периодов, доходы же учитываются только при расчете налоговой базы отчетного периода. Постоянные же активы (ПНА) возникают, когда расходы учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде и не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли отчетного и последующих периодов или же доходы учитываются только при формировании бухгалтерской прибыли. Начисление вышеперечисленных величин сопровождается следующими записями:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (условный доход)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (условный доход)»

- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)»

- начислен постоянный налоговый актив.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующими проводками:

Дебет 99 Кредит 84

- списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99

- отражен убыток отчетного года.

Бухгалтерский баланс

Об изменениях в рекомендуемых формах бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках мы подробно писали в материале «Отчетность за 9 месяцев» (ПБУ № 10, 2003) . Напомним, что в бухгалтерском балансе исключено большинство расшифровок групп статей. Но они в той или иной мере раскрываются в форме № 5. Однако организации могут оставить расшифровки, если посчитают, что они предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные в бухгалтерском балансе.

Остановимся на некоторых моментах заполнения баланса.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках (п. 12 Указаний).

По статье «Нематериальные активы» (строка 110) помимо самих нематериальных активов отражаются и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не признаваемые таковыми. Отражение расходов по НИОКР по счету 04 определено приказом Минфина России от 07.05.03 № 38н.

Во внеоборотных активах появился новый показатель «Отложенные налоговые активы» (строка 145). Напомним, что они принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Для их отражения приказом № 38н введен счет 09 «Отложенные налоговые активы». Начисление их увеличивает сумму условного расхода (дохода) отчетного периода и осуществляется проводкой:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен отложенный налоговый актив.

Уменьшение же отложенных налоговых активов в последующих периодах или же их полное погашение в счет уменьшения условного расхода (дохода) соответствующего периода отражается проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

- уменьшен ранее начисленный отложенный налоговый актив;

Дебет 99 Кредит 09

- списан отложенный налоговый актив, начисленный по выбывающему объекту.

Возникновение же налогооблагаемых временных разниц приводит к начислению отложенных налоговых обязательств. Для их отражения в бухгалтерском учете вышеупомянутым приказом № 38н введен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства», в бухгалтерском же балансе в раздел «Долгосрочные обязательства» добавлен показатель с таким названием (строка 515). Начисление и уменьшение отложенного налогового обязательства сопровождается следующими записями:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

- начислено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражено уменьшение отложенного налогового обязательства;

Дебет 77 Кредит 99

- списано отложенное налоговое обязательство, начисленное по выбывающему объекту.

В пассиве баланса в разделе III «Капитал и резервы» введен показатель «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (статья без номера). Перенос его из состава группы «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 252 предыдущей формы баланса) обусловлен вступлением в силу ПБУ 19/02. Положением определено, что собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования, не относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02).

Помимо этого из раздела исключены показатели «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления» (строки 440 и 450 предыдущей формы баланса).

Исчезновение первого показателя объясняется тем, что формирование фонда в настоящее время не является обязательным. Исходя из конкретной ситуации, собрание акционеров (участников) общества определяет направления распределения полученной прибыли.

У коммерческих организаций полученные средства целевого финансирования отражаются преимущественно в составе доходов будущих периодов (п. 20 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»; утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н), поэтому второй показатель они в большинстве своем не используют.

Некоммерческим же организациям в этот раздел придется вводить дополнительную строку, по которой необходимо будет и отражать величины целевого финансирования.

В новой форме баланса нераспределенная прибыль и непокрытый убыток показываются по одной строке 470. При этом в отличие от ранее используемой формы нет подразделения на нераспределенную прибыль текущего года и прошлых лет.

Отметим, что в годовом бухгалтерском балансе данные показателей «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показываются с учетом рассмотрения общим собранием итогов деятельности организации за отчетный период, принятых решениях о выплате дивидендов, покрытии убытков и т. д. В отчете о прибылях и убытках чистая прибыль показывается в валовом значении. Поэтому не будет наблюдаться равенства значений по этим статьям.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, помимо ранее перечисляемых величин указывается и сумма нематериальных активов, полученных в пользование.

Отчет о прибылях и убытках

Из отчета о прибылях и убытках изъяты строки, расшифровывающие выручку и себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг). Во многом приводимые по упраздненным строкам величины дублировались в пояснительной записке. В ней организации обычно раскрывали информацию по основным видам деятельности с числовыми данными.

Изъятие строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов объясняется отсутствием таковых у большинства организаций. Однако требование ПБУ 4/99 по их отражению в отчете о прибылях и убытках остается (п. 23 ПБУ 4/99). Поэтому при возникновении чрезвычайных доходов и расходов организации обязаны будут увеличить количество показателей в форме.

Требования ПБУ 18/02 обязывают организации отражать в отчете о прибылях и убытках постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) (п. 24 ПБУ 18/02). Исходя из этого соответствующие показатели и введены в форму. Напомним, что текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (соответственно ТНП и ТНУ) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Но если отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль указываются в расчетном разделе формы, то постоянные налоговые обязательства (активы) – справочно.

Предлагаемое расположение показателей можно понять, если обратиться к соотношению между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) и величине чистой прибыли (ЧП).

Соотношение между ТНП (ТНУ) и УРНП (УДНП) установлено пунктом 21 ПБУ 18/02: ТНП (-ТНУ) = УРНП (-УДНП) + ПНО – ПНА + ОНА – ОНО. Выразим из него УРНП (-УДНП) = ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО).

Для определения величины чистой прибыли обратимся к счету 99. При отсутствии чрезвычайных доходов и расходов, а также причитающихся к уплате налоговых санкций она определяется как разность между прибылью до налогообложения (ПДН) и величиной, определяемой как уменьшенная на постоянный налоговый актив сумма условного расхода налога на прибыль и постоянного налогового обязательства:

ЧП = ПДН – УРНП (-УДНП) – ПНО + ПНА.

Заменим в последнем выражении условный расход налога на прибыль:

ЧП = ПДН – (ТНП (-ТНУ) – (ПНО – ПНА + ОНА – ОНО)) – ПНО + ПНА.

В результате раскрытия скобок получим следующее выражение:

ЧП = ПДН – ТНП (-ТНУ) + ОНА – ОНО.

Справочно вместо дивидендов, приходящихся на одну акцию, и предполагаемых дивидендов на одну акцию в следующем году необходимо раскрыть информацию о базовой и разведенной прибыли (убытке) на акцию. Порядок их расчета установлен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

Напомним, что базовая прибыль (убыток) на акцию отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Она определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода.

Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленных их владельцам за отчетный период.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

В составе «Расшифровки отдельных прибылей и убытков» необходимо будет указать сумму отчислений в оценочные резервы. По сравнению с ранее указываемой величиной резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов (п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»; утв. приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н) необходимо будет учитывать и другие суммы по создаваемым резервам:

• под обесценивание финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);

• образованным в связи с последствиями условных фактов хозяйственной деятельности (п. 8 ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»; утв. приказом Минфина России от 28.11.01 № 96н);

• по обязательствам, возникающим вследствие признания деятельности прекращаемой (п. 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемым видам деятельности»; утв. приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н);

• по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Отчет об изменении капитала

Форма № 3 претерпела большие изменения - её практически невозможно узнать. В прежнем виде в ней сохранился только справочный раздел.

Отчет состоит из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы». При этом если сравнить с ранее применяемой формой, то таблица раздела 1 перевернута. Строки в прежней форме раздела «Капитал» стали графами в разделе «Изменение капитала», и наоборот, графы старого раздела стали строками нового.

Изменение капитала и резервов в соответствии с пунктом 10 ПБУ 4/99 отражаются не только за отчетный год, но и за предыдущий.

При заполнении отчета понадобятся определенные данные по остаткам на 31 декабря 2001 года. Так, введены новые показатели, позволяющие раскрыть изменение в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года, в так называемом межотчетном периоде, а именно «Изменения в учетной политике» и «Результаты от переоценки объектов основных средств».

Таблица построена таким образом, что видно, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

В разделе «Резервы» приводится расшифровка составных частей резервного капитала. Ранее их приходилось непосредственно заполнять в форме бухгалтерского баланса. Помимо этого в таблице также отражается движение оценочных резервов и резервов предстоящих расходов.

Форма справки к отчету не изменилась. В ней показываются чистые активы, а также средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов на капитальные вложения и текущие расходы. Отметим, что для расчета чистых активов необходимо использовать порядок их оценки, утвержденный совместным приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.03 № 10н, 03-6/пз.

Отчет о движении денежных средств

И в этой форме информацию необходимо показывать как минимум за два года: отчетный и предыдущий.

Отчет, как и ранее, разбит на три части (только в отличие от предыдущей формы разбиение происходит по горизонтали). В них отражается движение денежных средств по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и т. п.

Инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей. Помимо этого к инвестиционной деятельности отнесены собственное строительство, НИОКР, финансовые вложения (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. п.).

Ранее операции, вызывающие изменение величины и состава собственного капитала, не перечислялись в даваемом пунктом 106 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности перечне операций, относимых к финансовой деятельности. Поэтому данные 2002 года впрямую не годятся для заполнения отчета за 2003 год. Необходимо их привести в соответствие с новыми требованиями.

Состав показателей несколько изменился. Так, в источниках денежных средств появились показатели «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» и «Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг». В направлении же расходования средств – «Приобретение дочерних организаций». Проведение вышеуказанных операций в отчетном году обяжет организации привести аналогичные данные и за 2002 год.

Новые показатели - «Чистые денежные средства от деятельности» и «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». Первый показатель – разница между отраженными в отчете поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Второй – сумма чистых денежных средств от трех видов деятельности. Под ним понимается изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации, за отчетный период.

Порядок представления информации о движении средств в иностранной валюте сохранился. Все показатели сначала формируются в соответствующей валюте. Затем для включения в общий отчет пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Помимо этого необходимо представлять информацию о величине влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю в последней строке формы.

Справочный раздел, в котором необходимо было приводить данные о движении наличных денежных средств, исключен.

Приложение к бухгалтерскому балансу

Изменилась форма № 5. В новой форме упразднены разделы «Движение заемных средств», «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» и «Социальные показатели». Несколько по-иному в приложении производится группировка показателей.

Нематериальные активы, основные средства и доходные вложения в материальные ценности выделены в самостоятельные разделы (ранее они объединялись в одном разделе «Амортизируемое имущество»). Амортизация каждого вида активов приводится в соответствующем разделе, а не в справке. При этом остается прежней форма представления информации. Если в части стоимости активов необходимо указывать информацию на начало и конец отчетного периода, а также поступление и выбытие, то по амортизации – только накопления на начало и конец периода.

Показатели в разделе «Нематериальные активы» несколько изменены и приведены в соответствие с нормами ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н).

По основным средствам, так же как и ранее, группировка показателей в части стоимости объектов и начисленной амортизации не совпадает. Так, первоначальная стоимость расшифровывается, в частности, на «здания», «сооружения и передаточные устройства», «машины и оборудование», «транспортные средства», амортизация же - на «здания и сооружения», «машины, оборудование, транспортные средства».

Введены новые показатели «Получено в аренду объектов основных средств» и «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации». Появление обоих показателей объясняется требованием пункта 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Им же объясняется и расширение справочных данных за счет отражения информации по изменению стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Отметим, что у арендатора в зависимости от условий договора аренды арендуемое имущество может учитываться как на счете 01, так и на забалансовом счете 001.

Нет необходимости в делении итоговых сумм по основным средствам на величины, относящиеся к производственным и непроизводственным объектам. Данное требование изъято.

Появились два раздела, в которых отражается информация по расходам на НИОКР и на освоение природных ресурсов. В каждом разделе справочно приводятся данные по незавершенным работам и суммы расходов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как не давшие положительных результатов (в случае НИОКР) или безрезультатные. При этом расходы по незаконченным работам приводятся на начало и конец отчетного периода, по отнесенным на внереализационные расходы – за отчетный период и аналогичный период прошлого года (надо полагать, что по расходам на освоение природных ресурсов в приложении произошла опечатка).

Раздел «Финансовые вложения» расширен. При его заполнении необходимо руководствоваться нормами ПБУ 19/02.

Ранее деление финансовых вложениий на краткосрочные и долгосрочные производилось в бухгалтерском балансе: долгосрочные – отражались во внеоборотных активах, краткосрочные – в оборотных. Критерием этого разделения может быть установленный период погашения или намерение в отношении периода владения финансовыми вложениями.

Облигации (векселя), условиями размещения которых предусмотрено их погашение более чем через 12 месяцев после отчетной даты, или акции можно относить к долгосрочным финансовым вложениям. Но если данные активы приобретены с целью их перепродажи, то их следует отражать в составе краткосрочных финансовых вложений.

В новой форме помимо общих сумм вложений указывается информация по тем их видам, которые имеют текущую рыночную стоимость. Напомним, что в соответствии с ПБУ 19/02 для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации в составе операционных доходов или расходов или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые же вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 19–21 ПБУ 19/02).

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» существенно изменен состав показателей. Он во многом соответствует расшифровкам, приводимым ранее в бухгалтерском балансе. Так, в дебиторской задолженности выделяются расчеты с покупателями и заказчиками, авансы выданные и прочие. При этом она подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. По краткосрочной кредиторской задолженности, так же как и ранее, в балансе выделяется информация по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам полученным, расчетам по налогам и сборам, кредитам, займам. В долгосрочной же задолженности выделены кредиты и займы.

Данные по задолженностям приводятся только на начало и конец отчетного года без величин, возникших и погашенных обязательств в течение отчетного периода. Нет необходимости приводить данные по просроченной задолженности, а также данные справки к разделу: сведения о движении векселей, перечень дебиторов и кредиторов с наибольшей задолженностью, фактическую себестоимость поставленной продукции.

Обеспечения выданные и полученные выделены в самостоятельный раздел. Помимо общих сумм обеспечения указываются данные по полученным и выданным в обеспечение векселям. Полученным можно признать вексель, выданный покупателем товаров (продукции, работ, услуг) непосредственно организации за поставленные ему товары (продукцию, работы, услуги). Выданным же в обеспечение можно признать вексель, который организация передала в подтверждение своей задолженности перед поставщиком за приобретенные у него товары (продукцию, работы, услуги).

В этом же разделе также приводятся данные об имуществе, находящемся в залоге и переданном в залог.

Введен новый раздел «Государственная помощь». В нем указываются информация по бюджетным средствам и бюджетным кредитам. При этом по бюджетным средствам приводятся суммы, полученные за отчетный и предыдущий периоды. По бюджетным кредитам необходимо указать суммы на начало и конец отчетного периода, а также их движение за год.

Отчет о целевом использовании полученных средств

Форма № 6 практически не изменилась. Единственное, в раздел использования средств внесен дополнительный показатель «Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью».

Пояснительная записка

Требования к информации, которую желательно включать в пояснительную записку, определены в пункте 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, её финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, событий после отчетной даты, аффилированных лицах, сегментах деятельности и др.

В пояснительной записке, как правило, указываются краткая характеристика деятельности организации (обычной, текущей, инвестиционной и финансовой), приводятся основные финансовые показатели как по организации в целом, так и по отдельным видам деятельности, описываются факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации в 2003 году, а также приводятся решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, причины их возникновения, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса: текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

В пояснительной записке может быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу с указанием характеристики структуры источников средств организации, степени зависимости организации от инвесторов и кредиторов. Кроме того, целесообразно отразить динамику инвестиций за предыдущие периоды и на перспективу.

Может быть приведена и оценка деловой активности организации. Её критериями являются: широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и иная информация.

Целесообразно было бы включить в пояснительную записку описание будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.

Если в отчетном периоде у организации наблюдались факты неприменения правил бухгалтерского учета (так как последние не позволяли достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности), то об этом указывается в пояснительной записке и приводятся соответствующие объяснения. Также в записке должны найти отражение возможные изменения в учетной политике на следующий год.

Конечно, не все организации в своей пояснительной записке смогут раскрыть рекомендуемую Минфином России информацию. Но крупные – должны к этому стремиться. Обратим внимание, рекомендуемая для включения в пояснительную записку информация затрагивает не только вопросы бухгалтерского учета. Поэтому в составлении годового отчета должны участвовать помимо бухгалтерской и другие службы организации.

В заключение ещё раз напомним, что вышеупомянутые формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России для применения. Организации в зависимости от специфики финансово-хозяйственной деятельности самостоятельно принимают решение об их использовании или же о разработке на их основе своих форм бухгалтерской отчетности.