Платежи

Бородина В.В. Ресторанно-гостиничный бизнес

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 декабря 1995 г. N 131 "Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".
3. Настоящий Приказ ввести в действие с 1 января 1999 года.

Министр финансов
Российской Федерации
М.ЗАДОРНОВ

По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от 14 января 1999 г. N 302-ВЭ Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 21 декабря 1998 г. N 64н в государственной регистрации не нуждается (письмо Минюста России от 14.01.99 N 302-ВЭ).

Утверждены Приказом
Министерства финансов
Российской Федерации
OT21.12.98N64H

1.Общие положения

1. Настоящие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - Типовые рекомендации) разработаны в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно -правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (в дальнейшем - малые предприятия).
Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

2. Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском учете", Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, а также настоящими Типовыми рекомендациями.

3. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру -специалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.

4. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом утверждаются:

Рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

5. Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

6. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:

Единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960г. N63;
- журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.
При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);
- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно настоящим Типовым рекомендациям.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально - ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их деятельности (товарно - материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из единой журнально - ордерной формы счетоводства.

При этом малое предприятие может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

Взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

Сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

Накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

2. Организация бухгалтерского учета

7. Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов, взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета купленных ценностей (дебет счета 10 "Материалы") и счетах учета расчетов или денежных средств, уплаченных поставщику (кредит счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетный счет" и др.), начисление суммы по оплате труда взаимоувязывают показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 "Основное производство" и др.), и счетах учета расчетов по оплате труда работников предприятия (кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда") и т.д.

8. Малым предприятиям с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более ста в месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий План счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Раздел	Наименование счёта	Номер счёта	Виды деятельности, где преимущественно применяется счёт
Основные средства и внеоборотные активы	Основные средства	01	Все виды деятельности
	Износ основных средств	02	То же
	Капитальные вложения	08	-"-
Производственные запасы	Материалы	10	-"-
	Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям	19	-"-
Затраты на производство	Основное производство	20	-"-
Готовая продукция, товары и реализация	Товары	41	-"-
	Реализация	46	-"-
Денежные средства	Касса	50	-"-
	Расчётный счёт	51	-"-
	Валютный счёт	52	-"-
	Специальные счета в банках	55	-"-
	Финансовые вложения	58	-"-
Расчёты	Расчёты с поставщиками и подрядчиками	60	-"-
	Расчёты с бюджетом	68	-"-
	Расчёты по страхованию	69	-"-
	Расчёты по оплате труда	70	-"-
	Расчёты с разными дебиторами и кредиторами	76	-"-
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки	80	-"-
Капиталл и резервы	Уставной капитал	85	-"-
	Добавочный капиталл	87	-"-
	Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)	88	-"-
Кредиты банков и финансирование	Кредиты и другие заёмные средства	90	-"-

3. Порядок применения рабочего Плана счетов бухгалтерского учета

9. Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. N 56 (в дальнейшем -типовой План счетов бухгалтерского учета), с учетом рекомендаций, приведенных в настоящем разделе.

10. Учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства". Амортизация основных средств учитывается на счете 02 "Износ основных средств".

Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50 процентов первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет.

Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения (поступление, выбытие) основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него.

При выбытии основных средств (списании, продаже и т.п.) их стоимость списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 02 "Износ основных средств", при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются в дебет счета 80 "Прибыли и убытки". В случае продажи объекта основных средств выручка от реализации относится на кредит счета 80 "Прибыли и убытки".

На счете 01 "Основные средства" обособленно рекомендуется учитывать приобретенные нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 "Износ основных средств".

11. При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или кредита счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.), или кредита счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.

Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08 "Капитальные вложения", в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".

12. Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов", учитываются на счете 10 "Материалы". В этом случае малое предприятие учитывает малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) как материалы и списывает их стоимость на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию.

Учет материалов малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной (средней) себестоимости, по которой каждая единица (вид, группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости (с учетом остатка на начало учетного периода) на их количество.

В целях обеспечения сохранности МБП, переданных в эксплуатацию, на малом предприятии должен осуществляться оперативный учет и контроль за их движением. В случае возврата МБП из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям учитывается на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам).

13. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 30 "Некапитальные работы", 44 "Издержки обращения", учитываются на счете 20 "Основное производство".

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малым предприятием в разрезе видов затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно - постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные (накладные) расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).

Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав общехозяйственных (накладных) расходов.

14. Учет готовой продукции и товаров, учитываемых согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета соответственно на счетах 40 "Готовая продукция", 41 "Товары", ведется на счете 41 "Товары".

Товары, приобретаемые малым предприятием для продажи, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной (средней) себестоимости.

15. Учет реализации продукции (работ, услуг) и другого имущества малого предприятия, а также определение финансового результата по этим операциям, учитываемым согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 45 "Товары отгруженные", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов", осуществляются на счете 46 "Реализация".

16. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 61 "Расчеты по авансам выданным", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Расчеты по претензиям", 64 "Расчеты по авансам полученным", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 77 "Расчеты с государственным и муниципальным органом", 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты" рекомендуется вести на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На данном счете расчеты приводятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

17. Малое предприятие, имеющее финансовые вложения, использует для их учета счет 58 "Финансовые вложения". При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года включительно) характер.

18. Финансовые результаты и их использование, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 80 "Прибыли и убытки", 81 "Использование прибыли", могут учитываться непосредственно на счете 80 "Прибыли и убытки" (для чего на счете 80 открывается субсчет "Использование прибыли").

При учете операций по определению прибыли и ее использованию следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре бухгалтерского учета развернуто: по кредиту счета показываются нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По завершении года на дату составления бухгалтерской отчетности на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма перечисляется на счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и в бухгалтерской отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.

19. Учет ссуд банка, заемных и целевых средств, отражаемых в соответствии с типовым Планом счетов бухгалтерского учета на счетах 90 "Краткосрочные кредиты банков", 92 "Долгосрочные кредиты банков", 95 "Долгосрочные займы" и 96 "Целевые финансирование и поступления", ведется малым предприятием на счете 90 "Кредиты и другие заемные средства" по их видам и срокам получения. Погашение кредитов кредитных организаций отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 90 "Кредиты и другие заемные средства" и кредиту счетов учета денежных средств (51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.).

4. Особенности бухгалтерского учета при кассовом методе учета доходов и расходов

20. При принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и использовании кассового метода учета следует учитывать следующее.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

При использовании малым предприятием кассового метода учета доходов и расходов по дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до момента поступления денежных средств (или имущества) фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

При поступлении денежных средств дебетуются счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация", а в случае выполнения обязательств иным способом (договор мены, зачет взаимной задолженности и т.п.) - дебетуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация".

21. Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:

простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

Форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

4.1. Простая форма бухгалтерского учета

22. Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности (в дальнейшем - Книга) по форме N К-1 (приложение 1 к настоящим Типовым рекомендациям).

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками по подоходному налогу с бюджетом малое предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме N В-8 (приложение 10 к настоящим Типовым рекомендациям).

Книга (форма N К-1) является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.

Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.

Затем в графе 3 "Содержание операций" записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.

При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе "Сумма", отражаются методом двойной записи одновременно по графам "Дебет" и "Кредит" счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.

В течение месяца на счете 20 "Основное производство" в графе "Затраты на производство - дебет" собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на реализованную в течение месяца продукцию (работы, услуги), списываются в дебет счета 46 "Реализация", с отражением соответственно в графах Книги "Затраты на производство - кредит" и "Реализация -дебет", при этом в графе 3 Книги "Содержание операции" делается запись - "Списаны затраты на производство реализованной продукции".

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе "Реализация - кредит", и оборотом по графе "Реализация - дебет".

Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:

в графе 3 делается запись "Финансовый результат за месяц";
в графах "Сумма", "Реализация - дебет" (если получена прибыль) и "Прибыль и ее использование -кредит" или "Реализация - кредит" (если получен убыток) и "Прибыль и ее использование - дебет" показывается сумма финансового результата за месяц.

По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.

4.2. Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия

23. Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета, формы которых приведены в приложениях к настоящим Типовым рекомендациям:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма N В-1 (приложение 2);
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, - форма N В-2 (приложение 3);
Ведомость учета затрат на производство - форма N В-3 (приложение 4);
Ведомость учета денежных средств и фондов - форма N В-4 (приложение 5);
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-5 (приложение 6);
Ведомость учета реализации - форма N В-6 (оплата) (приложение 7);
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма N В-6 (отгрузка) (приложение 8);
Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма N В-7 (приложение 9);
Ведомость учета оплаты труда - форма N В-8 (приложение 10);
Ведомость (шахматная) - форма N В-9 (приложение 11).

24. Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово -хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме N В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость:

Номер бухгалтерского счёта	Сальдо на 1-е ___________		Сальдо на 2-е ___________		Сальдо на 3-е ___________
Номер бухгалтерского счёта	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7

Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия.

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).

Ошибки в ведомостях исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.

Всякое исправление ошибки в соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено" с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии.

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В-1)

25. Ведомость по форме N В-1 является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств (счет 01 "Основные средства"), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 "Износ основных средств").

Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число следующего за отчетным месяца.

Перемещение основных средств внутри малого предприятия в ведомости не отражается.

Для контроля за суммами начисленной амортизации ускоренным методом и с начала эксплуатации основных средств по всем основным средствам в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.

Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях по формам N В-3 и В-4.

При наличии у малого предприятия значительного количества объектов основных средств оно может вести их учет с использованием первичной формы N ОС-6 "Инвентарная карточка учета основных средств". На основании итоговых данных карточек учета движения основных средств (ОС-8) ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 "Основные средства" в ведомости по форме N В-1.

Начисление амортизационных отчислений производится в этом случае в разработочной таблице N 6 или N 7 журнально - ордерной формы счетоводства.

Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям (В-2)

26. Ведомость по форме N В-2 предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов, готовой продукции и товаров, отражаемых на счетах 10 "Материалы" и 41 "Товары", а также сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям (счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

Ведомость открывается на месяц и ведется материально - ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей независимо оттого, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.

Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из затрат по цене приобретения, транспортных расходов, надбавок, указанных в расчетных документах поставщиков.

При наличии на предприятии двух и более материально - ответственных лиц, которыми ведется учет ценностей с применением ведомостей по форме N В-2, в бухгалтерии на основе указанных ведомостей составляется ведомость по форме N В-2 для сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по малому предприятию.

Данные об отпуске материалов и товаров в производство и продажу записываются из ведомости по форме N В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам N В-3 "Учет затрат на производство" или N В-6 "Учет реализации".

Обособленно от товарно - материальных ценностей в ведомости отражаются отдельной строкой НДС, уплаченный (причитающийся к уплате) и относимый в дальнейшем на уменьшение платежей в бюджет.

Ведомость учета затрат на производство (В-3)

27. Ведомость по форме N В-3 применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (выполнению работ, оказанию услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 "Основное производство" и 08 "Капитальные вложения" (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость по форме N В-3).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).

Затраты по дебету счета 20 "Основное производство" собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчета всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции, работ и услуг. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке "Всего затрат на управление (накладные расходы)" и черным по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).

При списании затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) они относятся в дебет счета 46 "Реализация" с отражением в графе 16 "Реализовано".

По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ, услуг) - на склад (счет 41 "Товары"), реализацию (счет 46 "Реализация") и другие.

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.

Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости по форме N В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.

Ведомости учета денежных средств и фондов (В-4) и учета расчетов и прочих операций (В-5)

28. Ведомость по форме N В-4 применяется малым предприятием для учета денежных средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 "Износ основных средств", 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 80 "Прибыли и убытки", 85 "Уставный капитал" и 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Ведомость по форме N В-5 используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 55 "Прочие счета в банках", 58 "Финансовые вложения", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты с бюджетом", 69 "Расчеты по страхованию", 90 "Кредиты и другие заемные средства".

Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в общеустановленном порядке.

Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету и другим счетам в банке производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету производится в порядке, установленном соответствующими нормативными актами Центрального банка Российской Федерации.

Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности малому предприятию - дебету счета и задолженности малого предприятия - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.

При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе "Основание" записывается его номер и наименование.

Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 "Расчеты с бюджетом", ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.

По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.

Записи операций по счету 80 "Прибыли и убытки" (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам, с начала года до отчетного месяца; по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям, с начала года до отчетного месяца.

В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от реализации и расходы от внереализационных операций, а по кредиту - прибыль от реализации и доходы от внереализационных операций. В конце месяца делается запись "Итого" и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.

После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.

Ведомость учета реализации (В-6 оплата) и учета расчетов и прочих операций (В-6 отгрузка)

29. Малое предприятие в зависимости от применяемого порядка определения финансового результата для целей налогообложения использует для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости по форме N В-6 - при определении результата:

при использовании метода начислений - по мере отгрузки (выполнения) покупателям (заказчикам) продукции (работ, услуг) и сдаче платежных документов в учреждение банка - форма N В-6 (отгрузка);
при использовании кассового метода - по мере оплаты расчетных документов покупателем (заказчиком) и поступлением средств на расчетный счет - форма N В-6 (оплата).

При отгрузке или отпуске продукции (работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графах "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца" отражается себестоимость отгруженной (отпущенной) продукции (работ, услуг) с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).

А. Ведомость по форме N В-6 (отгрузка)

30. Учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и учет реализации продукции (работ, услуг) -счет 46 "Реализация" в ведомости по форме N В-6 (отгрузка) совмещены.

Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф "Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости".

Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме N В-9 учет расчетов ведется с использованием счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Б. Ведомость по форме N В-6 (оплата)

31. Финансовый результат на малом предприятии, использующем данную ведомость, определяется как разница между данными граф "Оплачено по отпускной цене" и "Оплачено по фактической себестоимости".

В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.

По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме N В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы "Оплачено по отпускной цене" (кредит счета 46 "Реализация").

Выявленный финансовый результат в ведомости по форме N В-6 (оплата) в графе "Прибыль за месяц" используется для записи в ведомости по форме N В-4 операций по счету 80 "Прибыли и убытки".

Дебетовое сальдо по счету 46 "Реализация" (графа ведомости "Остаток на конец месяца") показывает остаток отгруженной продукции (работ, услуг), не оплаченной покупателями и заказчиками на конец месяца.

Ведомость учета расчетов с поставщиками (В-7)

32. Ведомость по форме N В-7 применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.

В ведомость по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" позиционным способом записываются данные счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.

По дебету отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 "Расчетный счет", 55 "Специальные счета в банках" и другие).

Ведомость учета оплаты труда (В-8)

33. Ведомость по форме N В-8 предназначена для учета расчетов с работниками малого предприятия по оплате труда, учитываемых на счете 70 "Расчеты по оплате труда". В разделе ведомости "Кредит (начислено)" отражаются начисленные работникам малого предприятия (состоящим и не состоящим в штате) суммы по оплате труда (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых на предприятии систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.

Одновременно производится расчет всех удержаний из начисленных сумм по оплате труда работников в разделе "Дебет (удержано)" в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и других лиц) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.

Ведомость является также платежным документом и предназначена для оформления выдачи заработной платы работникам малого предприятия.

При наличии не выданных работникам малого предприятия сумм по оплате труда (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости "Расписка в получении" делается запись: "Депонировано", и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 "Остаток сумм на оплату труда на начало месяца".

При наличии у предприятия работников (в т.ч. не состоящих в штате малого предприятия) в количестве более 10 человек рекомендуется вести учет начисленных сумм оплаты труда и удержаний из нее в расчетных ведомостях по типовым формам N Т-49 "Расчетно -платежная ведомость" и Т-51 "Расчетная ведомость". В этом случае свод операций по счету 70 "Расчеты по оплате труда" производится в ведомости по форме N В-8 на основании данных типовых ведомостей.

В ведомости по форме N В-8 также определяются суммы отчислений на социальные нужды (органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования и др.) в установленном порядке от сумм оплаты труда работников.

На основании данной ведомости обороты по кредиту счета 69 "Расчеты по страхованию" отражаются по графе "Кредит" ведомости N В-5 и по графе "Дебет" ведомости по форме N В-3 "Учет затрат на производство".

Ведомость (шахматная) N В-9

34. Учет хозяйственных операций на малом предприятии, применяющем форму учета, основанную на использовании регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в ведомость (шахматную) по форме N В-9.

Ведомость по форме N В-9 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.

В ведомости по вертикали располагаются счета в порядке их возрастания, а по горизонтали - в порядке возрастающих номеров ведомостей.

Ведомость по форме N В-9 заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф "Корреспондирующий счет") с разноской их в дебет соответствующих счетов.

По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.

Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число следующего за отчетным месяца.

5. Бухгалтерская отчетность малого предприятия

35. Малое предприятие составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н и Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98).

36. В состав годовой бухгалтерской отчетности включается:

А) Бухгалтерский баланс - форма N 1;
б) Отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
в) пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

Отчет о движении капитала - форма N 3;
- Отчет о движении денежных средств - форма N 4;
- Приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
- пояснительная записка;

Г) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией - форма N 2-2 (утверждена письмом Минфина России от 27 июня 1995 г. N 61) и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (утверждена письмом Минфина России от 9 сентября 1996 г. N 79). Данные формы представляют малые предприятия, получающие бюджетные ассигнования.

В случае установления Минфином России других форм отчетной информации о характере использования бюджетных средств, они также должны включаться в состав бухгалтерской отчетности.

В приведенном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность малые предприятия, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в частности, Постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. N 1335 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке".

37. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 19 июля 1998 г. N 34н, годовая бухгалтерская отчетность может представляться малым предприятием в сокращенном варианте.

38. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в адреса и сроки в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете".

День представления малым предприятием бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

39. В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.

В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении малым предприятием типовых форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного предприятия, а также финансовых результатах его деятельности, то в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом малое предприятие имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае малое предприятие должно соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/98). В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

40. При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Перечень основных законодательных и нормативных документов

Постановление Госстроя России от 23.02.99 № 9 "Об утверждении Методики планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства
- Методика планирования учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства
- Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятиями и организациями жилищно-коммунального хозяйства. - Утв. Комитетом РФ по муниципальному хозяйству от 02.04.93 №01-04-44
- Дополнение к документу "Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций жилищно-коммунального хозяйства" - Утв. Министерством строительства РФ от 04.09.95
- Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость услуг организаций жилищно-коммунального хозяйства. - Утв. постановлением Госстроя России от 16.12.98 №25
- О порядке учета самовольно возведенных или переоборудованных зданий. - Приложение 3 к Инструкции о проведении учета жилищного фонда в Российской Федерации
- Федеральный Закон "О внесении дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" /Проект закона принят Госдумой РФ 12.03.99
- Положение об организации поставок товаров, работ, услуг для муниципальных нужд /

ПРИКАЗ

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2

Приложение 1 14

КНИГА (ЖУРНАЛ) УЧЕТА ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 14

Приложение 2 15

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НАЧИСЛЕННЫХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА) 15

Приложение 3 16

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ И ТОВАРОВ, А ТАКЖЕ НДС, УПЛАЧЕННОГО ПО ЦЕННОСТЯМ 16

Приложение 4 17

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО 17

Приложение 5 18

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФОНДОВ 18

Приложение 6 19

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ И ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ 19

Приложение 7 20

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РЕАЛИЗАЦИИ 20

Приложение 8 21

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ И ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ 21

Приложение 9 22

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ 22

Приложение 10 23

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА 23

Приложение 11 24

ВЕДОМОСТЬ (ШАХМАТНАЯ) 24

Министерство финансов российской федерации приказ от 21 декабря 1998 г. N 64н о типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

(Российская газета ("Ведомственное приложение"), N 48, 13.03.1999)

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 декабря 1995 г. N 131 "Об Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Министр финансов

Российской Федерации

М.ЗАДОРНОВ

Утверждены

Приказом

Министерства финансов

Российской Федерации

от 21.12.98 N 64н

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

1. Общие положения

1. Настоящие Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (в дальнейшем - Типовые рекомендации) разработаны в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" и предназначены для всех субъектов малого предпринимательства, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от предмета и целей деятельности, организационно - правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций) (в дальнейшем - малые предприятия).

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

4. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Единой журнально - ордерной формы счетоводства для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63;

Журнально - ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденной письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. N 176.

При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);

Упрощенной формы бухгалтерского учета согласно настоящим Типовым рекомендациям.

взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;

накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

Каждый экономический субъект согласно Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязан вести бухгалтерский учёт (п. 1 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

Среди мер, предусмотренных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, используемых при реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации, законодатель назвал и упрощённую систему ведения бухгалтерской отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»).

Субъекты малого предпринимательства

Критерии отнесения юридических лиц к субъектам малого предпринимательства (далее - СМП) определены в статье 4 упомянутого закона № 209-ФЗ. К таковым относятся внесённые в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие определённым в законе условиям. Для организаций это ограничения по доле участия юридических лиц в их уставном (складочном) капитале, численности и объёму выручки (п. 1 ст. 4 закона № 209-ФЗ). Так:

суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов);
доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %.

Последнее ограничение не распространяется:

на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологии интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования, а также
на юридические лица, учредителями (участниками) которых являются юридические лица, включённые в утверждённый Правительством РФ перечень юридических лиц, предоставляющих государственную поддержку инновационной деятельности в формах, установленных Федеральным законом от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

Юридические лица включаются в указанный перечень в порядке, установленном Правительством РФ, при условии соответствия одному из следующих критериев. Юридические лица являются:

государственными корпорациями, учреждёнными в соответствии с Федеральным законом от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»;
открытыми акционерными обществами, не менее 50 % акций которых находится в собственности РФ, или
хозяйственными обществами, в которых данные открытые акционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более чем 50 % голосов, приходящихся на голосующие акции (доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ, -
либо имеют возможность назначать единоличный исполнительный орган и (или) более половины состава коллегиального исполнительного органа, а также возможность определять избрание более половины состава совета директоров (наблюдательного совета).

Средняя численность работников экономического субъекта за календарный год определяется с учётом всех его работников, в том числе представительств, филиалов и других обособленных подразделений, а также лиц:

с которыми заключены гражданско-правовые договоры и
которые работают по совместительству с учётом реально отработанного времени.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учёта НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого предпринимательства. При этом:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ;
балансовая стоимость активов - в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учёте.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет.

В настоящее время предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учёта НДС установлены постановлением Правительства РФ от 09.02.13 № 101 и составляют:

60 000 000 руб. - для микропредприятия;
400 000 000 руб. - для малых предприятий.

О предельных величинах остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов в указанном постановлении ничего не сказано. Следовательно, по балансовой стоимости приведённых активов ограничения не существует.

Категория субъекта малого предпринимательства определяется в соответствии с наибольшим по значению установленным условием. Изменение категории субъекта происходит в случае, если указанный показатель (указанные показатели) выше или ниже предельных значений в течение двух календарных лет, следующих один за другим.

Нормативные документы

Субъекты малого предпринимательства, исходя из потребностей и размеров своей предпринимательской деятельности, численности работников, вправе самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учёта из существующих в настоящее время. Напомним, что форма бухгалтерского учёта представляет собой систему учётных регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учёта.

В конце девяностых годов прошлого столетия финансистами были выпущены Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Минфина России от 21.12.98 № 64н). Данные рекомендации регламентировали особенности ведения бухгалтерского учёта СМП. Экономическим субъектам предлагалось приспосабливать приведённые в типовых рекомендациях регистры бухгалтерского учёта к специфике своей работы при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учёта, предполагающей ведение бухгалтерского учёта на основе принципов начисления и двойной записи;
сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учёта на основании первичных учётных документов;
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчётности.

В вышедшей в начале 2013 года информации Минфина России № ПЗ-3/2012 «Об упрощённой системе бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности для субъектов малого предпринимательства» сконцентрированы основные моменты организации бухгалтерского учёта СМП на основе указанных типовых рекомендаций.

В середине же прошлого года решением президентского совета НП «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов» России были утверждены Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (протокол от 25.04.13 № 4/13) (далее - рекомендации СМП). В данных рекомендациях приведены различные варианты организации и ведения бухгалтерского учёта субъектами малого предпринимательства, включая микропредприятия. Рекомендации СМП в отличие от типовых рекомендаций нормативным документом не являются.

Рекомендации СМП во многом коррелируются с типовыми рекомендациями. Целью создания рекомендаций СМП, по мнению их авторов, являлось методологическое обеспечение применения упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления упрощённой бухгалтерской (финансовой) отчётности, предусмотренных соответствующими нормативными правовыми актами, регулирующими бухгалтерский учёт в РФ.

Минфин России в письме от 19.03.14 № 03-11-11/11952 сообщил, что материалы об упрощённой системе бухгалтерского учёта и отчётности для субъектов малого предпринимательства можно найти на его сайте (www.minfin.ru) в разделе «Бухгалтерский учёт и аудит/Бухгалтерский учёт и отчётность субъектов малого предпринимательства».

Но, прежде чем перейти к рассмотрению возможных способов ведения бухгалтерского учёта субъектами малого предпринимательства, остановимся на некоторых общих моментах.

Организационные формы учёта

Законом № 402-ФЗ на руководителя экономического субъекта возложена обязанность по организации ведения бухгалтерского учёта и хранения документов бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 7 закона № 402-ФЗ). В зависимости от объёма учётной работы более предпочтительными организационными формами ведения бухгалтерского учёта для субъектов малого предпринимательства являются следующие (п. 3 ст. 7 закона № 402-ФЗ):

наличие в штате должности бухгалтера;
передача на договорных началах ведения бухгалтерского учёта специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;
ведение бухгалтерского учёта лично руководителем.

При организации бухгалтерского учёта СМП следует исходить из требования рациональности, имея в виду, что ценность формируемой в бухгалтерском учёте информации должна быть сопоставима с затратами на подготовку этой информации.

Учётная политика

Для ведения бухгалтерского учёта субъект малого предпринимательства формирует свою учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами. В настоящее время основные требования по формированию учётной политики организации изложены в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н).

Учётная политика СПМ основывается на допущениях (п. 5 ПБУ 1/2008):

имущественной обособленности;
непрерывности деятельности;
последовательности применения учётной политики, а также
временной определённости фактов хозяйственной жизни.

Она должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008).

Учётная политика формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учёта, и утверждается руководителем СМП. При этом утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008):

форма бухгалтерского учёта;
рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
формы первичных учётных документов;
формы регистров бухгалтерского учёта;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
способы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учётной информации;
порядок контроля за объектами бухгалтерского учёта;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

Последствия изменения учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты её деятельности и (или) движение денежных средств, по общим правилам отражаются в бухгалтерской отчётности ретроспективно (п. 15 ПБУ 1/2008).

При ретроспективном отражении последствий изменения учётной политики исходят из предположения, что изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Ретроспективное отражение последствий изменения учётной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчётности период. При этом корректируются и значения связанных статей бухгалтерской отчётности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчётности период. Корректировка осуществляется так, как если бы новая учётная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

Исключением являются случаи, при которых оценка в денежном выражении последствий изменения учётной политики в отношении периодов, предшествовавших отчётному, не может быть произведена с достаточной надёжностью. В этом случае изменённый способ ведения бухгалтерского учёта применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения изменённого способа (перспективно).

Субъекты же малого предпринимательства вправе отражать последствия изменений учётной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на их финансовое положение, финансовые результаты их деятельности и (или) движение денежных средств перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

При формировании учётной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законодательством РФ, федеральными стандартами. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Преференции в применении ПБУ

Выше уже приведено одно из послаблений, предоставляемых СМП в части последствий изменения учётной политики. Помимо этого отдельные нормы положений по бухгалтерскому учёту предоставляют им своеобразные преференции.

Так, субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последующую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н) для финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Напомним, что для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются (п. 19 ПБУ 19/02):

на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном положением порядке, и
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учёте и в бухгалтерской отчётности на отчётную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Следовательно, все финансовые вложения субъекты малого предпринимательства могут отражать по первоначальной стоимости.

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по займам и кредитам» (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008) позволяет СМП признавать все расходы по займам прочими расходами (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н). Расходы по займам в общем случае признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (абз. 1 и 2 п. 7 ПБУ 15/2008).

Напомним, что инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершённого производства и незавершённого строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учёту заёмщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, которые причитаются к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением такого актива.

Рассматриваемые субъекты могут не включать расходы по займам в стоимость инвестиционного актива, а учитывать их в прочих расходах.

Существенная ошибка предшествующего отчётного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, как известно, исправляется записями по счетам бухгалтерского учёта в текущем отчётном периоде. При этом корреспондирующим счётом в записях является счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, организация должна пересчитать показатели за отчётные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчётности организации за текущий отчётный год (п. 9 Положения по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» (ПБУ 22/2010), утв. приказом Минфина России от 28.06.10 № 63н).

Пересчёт осуществляется путём исправления показателей бухгалтерской отчётности так, как если бы ошибка предшествующего отчётного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчёт). Ретроспективный пересчёт производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчётного периода, представленного в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

Субъекты малого предпринимательства вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчётного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год, без ретроспективного пересчёта в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010 (абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010). Этот же пункт устанавливает порядок исправления несущественных ошибок предшествующего отчётного периода, которые выявлены после даты подписания бухгалтерской отчётности за этот год. Такие ошибки исправляются записями по счетам бухгалтерского учёта в том месяце отчётного года, в котором они выявлены. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления таких ошибок, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчётного периода.

Таким образом, СМП могут все ошибки, выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчётности, исправлять как несущественные.

Субъектами малого предпринимательства Положение по бухгалтерскому учёту «События после отчётной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н) применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчётной даты в их бухгалтерской отчётности (п. 2 ПБУ 7/98). Минфин России рекомендует этим субъектам при применении данного ПБУ исходить из требования рациональности (п. 19.4 информации № ПЗ-3/2012). Они могут отражать в бухгалтерской отчётности только существенные события после отчётной даты, без знания о которых пользователи бухгалтерской отчётности не смогут достоверно оценить финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации (п. 6 ПБУ 7/98).

СМП вправе не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов (п. 15 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), п. 17 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. приказами Минфина России от 30.03.01 № 26н и от 27.12.07 № 153н соответственно). В части нематериальных активов им также позволено не отражать их обесценение (п. 22 ПБУ 14/2007).

Субъекты малого предпринимательства (за исключением организаций - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) могут не применять следующие положения по бухгалтерскому учёту:

«Учёт договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утв. приказом Минфина России от 24.10.08 № 116н) (п. 2.1 ПБУ 2/2008);
«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (утв. приказом Минфина России от 13.12.10 № 167н) (п. 3 ПБУ 8/2010);
«Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (утв. приказом Минфина России от 29.04.08 № 48н) (п. 3 ПБУ 11/2008);
«Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (утв. приказом Минфина России от 02.07.02 № 66н) (п. 3.1 ПБУ 16/02);
«Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н) (п. 2 ПБУ 18/02).

Если СМП сочтёт нужным применять вышеприведённые положения, которые позволят ему облегчить ведение бухгалтерского учёта и представление бухгалтерской отчётности, то ему необходимо внести соответствующие изменения в свою учётную политику для целей бухгалтерского учёта.

Наличие же пункта учётной политики о непредставлении информации по сегментам в бухгалтерской отчётности позволяет ему не обращаться к нормам Положения по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утв. приказом Минфина России от 08.11.10 № 143н).

Рабочий план счетов

Субъект малого предпринимательства отражает факты хозяйственной жизни путём двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учёта, включённых в его рабочий план счетов бухгалтерского учёта.

Как было сказано выше, одновременно с учётной политикой организации утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта. Его СМП может сформировать на основе типового Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н). Этот план счетов должен обеспечить ведение учёта активов и обязательств, доходов и расходов в регистрах бухгалтерского учёта по принятым счетам бухгалтерского учёта и тем самым способствовать осуществлению контроля за наличием активов, выполнением обязательств, получением доходов, осуществлением расходов и достоверностью данных бухгалтерского учёта.

Для ведения бухгалтерского учёта СМП может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с типовым планом счетов. Так, типовыми рекомендациями рассматриваемому субъекту предлагается открыть для обобщения информации:

о производственных запасах - счёт 10 «Материалы» вместо счетов 10, 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), - счёт 20 «Основное производство» вместо счетов 20, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»;
готовой продукции и товарах - счёт 41 «Товары» вместо счетов 41, 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные»;
дебиторской и кредиторской задолженности - счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями», 76, 79 «Внутрихозяйственные расчёты».

В рабочем плане счетов организация может предусмотреть учёт:

денежных средств в банках на счёте 51 «Расчётные счета» вместо счетов 51, 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;
капитала на счёте 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 81 «Собственные акции (доли)»;
финансовых результатов на счёте 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Уменьшение количества синтетических счетов в то же время повлечёт за собой необходимость открытия к ним дополнительных субсчетов для аналитики.

Так, в общем случае на счёте 90 осуществляется систематизация и накапливание информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности. После чего на этом счёте формируется финансовый результат от такой деятельности. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции, товаров (работ, услуг). По окончании каждого отчётного периода сальдо (остаток) со счёта 90 переносится на счёт 99. По дебету счёта 99 отражаются убытки (потери, прочие расходы), а по кредиту - прибыли (прочие доходы). Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.

В случае же предусмотрения в рабочем плане счетов для учёта финансовых результатов лишь счета 99 (вместо счетов 90, 91 и 99) для определения остатка по этому счёту (показывающему конечный финансовый результат отчётного периода) СМП понадобится открыть как минимум три субсчёта для заменяемых счетов, к которым, в свою очередь, необходимо будет открыть субсчета второго порядка.

Кассовый метод

Субъекты малого предпринимательства за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг могут принять решение об использовании порядка признания выручки от продажи продукции, товаров (работ, услуг) после поступления денежных средств и иной формы оплаты, а расходов - после погашения задолженности, то есть кассового метода учёта доходов и расходов в бухгалтерском учёте (п. 12 Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99), п. 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. соответственно приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н, от 06.05.99 № 33н, п. 20 типовых рекомендаций, п. 5 информации № ПЗ-3/2012)).

Казалось бы, организациям, которые:

используют упрощённую систему налогообложения или
применяют кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учёте (воспользоваться этим методом могут организации, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учёта НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ)), -
логично воспользоваться и в бухгалтерском учёте кассовым методом. Однако в существующих на сегодняшний день нормативных актах бухгалтерского учёта регулирующих положений по этому методу, к сожалению, практически не существует. Лишь в упомянутом пункте 20 типовых рекомендаций указано, что затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаются на счёте 20 «Основное производство» только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.

Да ещё предлагается обособленно отражать до момента поступления денежных средств (или имущества) по дебету счёта 41 фактическую себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг).

Попытаемся всё же проанализировать, какие записи можно осуществлять при кассовом методе.

Доходы от реализации при применении этого метода признаются в бухгалтерском учёте только в момент поступления денежных средств в счёт оплаты стоимости товаров, работ, услуг при соблюдении условий, определённых в подпунктах «а», «б», «в» и «д» пункта 12 ПБУ 9/99. При поступлении денежных средств всё тот же пункт 20 типовых рекомендаций предписывает дебетовать счета учёта денежных средств в корреспонденции с кредитом счёта 90:

Дебет 50 (51) Кредит 90-1

Дебет 50 (51) Кредит 91-1

Отражены прочие доходы.

В случае погашения задолженности иным способом - взаимозачётом, передачей отступного и т. д. - предлагается осуществлять следующие записи:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1

Отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг;

Дебет 76 Кредит 91-1

Отражены прочие доходы.

Если денежные средства получены, а товары не поставлены, работы не выполнены, услуги не оказаны, то поступления квалифицируются в качестве предоплаты. И они не формируют бухгалтерские доходы в силу пункту 3 ПБУ 9/99. При этом в учёте осуществляется проводка:

Дебет 50 (51) Кредит 62 (76)

Получена предоплата в счёт поставки продукции.

В момент же реализации признаются доходы, что отражается проводкой:

Дебет 62 (76) Кредит 90-1

Отражена реализация продукции.

Ввиду того что доходы возникают только после поступления денежных средств, в бухгалтерском учёте организации, применяющей кассовый метод, отсутствует дебиторская задолженность в обычном её понимании. Однако это не означает, что организация может совсем обойтись без данных о выполненных, но не оплаченных товарах, работах, услугах. Как правило, учёт расчётов с контрагентами ведётся отдельно. В этой ситуации, на наш взгляд, логично использовать специальный субсчёт «Неоплаченная выручка» к счёту 76:

Дебет 62 Кредит 76 субсчёт «Неоплаченная выручка»

Отгружены покупателю товары (выполнены работы по договору, оказаны услуги), оплата которых не осуществлена.

При поступлении денежных средств закрывается задолженность покупателя (заказчика) и признаётся выручка:

Дебет 51 Кредит 62

Поступили денежные средства;

Дебет 76 субсчёт «Неоплаченная выручка» Кредит 90-1

Отражена выручка от реализации товаров, работ, услуг.

По общему правилу расход признаётся при выполнении условий, перечисленных в пункте 16 ПБУ 10/99. В рамках кассового метода к этим требованиям добавляется условие о погашении задолженности перед контрагентом (абз. 2 п. 18 ПБУ 10/99). Какие-либо иные упоминания об учёте расходов кассовым методом в бухгалтерских стандартах отсутствуют. Поэтому организациям надлежит руководствоваться общими правилами с поправкой на основной принцип кассового метода.

В момент приёмки товаров, работ, услуг расход как таковой возникает, но в бухгалтерском учёте он признаётся после их оплаты.

Приобретённые МПЗ должны быть оприходованы на счёте 10 независимо от факта оплаты:

Дебет 10 Кредит 60

Оприходованы материалы.

В этот момент расхода не возникает, на балансе организации появляется актив.

По общему правилу стоимость МПЗ относится на затратные счета на дату передачи их в производство или на рабочие места. При использовании кассового метода проводка:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 10

Учтена стоимость переданных в производство материалов -

используется только при условии, что счёт за них был ранее оплачен поставщику.

Если же в производство отпущены МПЗ, стоимость которых ещё не оплачена, то организация не вправе признавать расход. Однако и неотражение их выбытия со склада будет несколько некорректным. В такой ситуации следует воспользоваться по аналогии с разъяснениями, приведёнными в упомянутом пункте 20 типовых рекомендаций, в котором прокомментирован порядок учёта в организации торговли. Поэтому напрашивается открытие к счёту 10 отдельного субсчёта «Неоплаченные МПЗ, переданные в производство»:

Дебет 10 субсчёт «Неоплаченные МПЗ, переданные в производство» Кредит 10

Учтена стоимость неоплаченных материалов, переданных в производство.

В момент погашения кредиторской задолженности перед поставщиком стоимость активов, отражённых на этом субсчёте, списывается на затраты:

Дебет 60 Кредит 51

Погашена задолженность за поставленные материалы;

Дебет 20 Кредит 10 субсчёт «Неоплаченные МПЗ, переданные в производство»

Учтена в расходах стоимость материалов.

Исходя из этого в аналитическом учёте целесообразно отражать отдельно оплаченные и неоплаченные МПЗ.

Перечисление предоплаты за работы, услуги сторонних организаций не приводит к формированию расхода (п. 3 ПБУ 10/99):

Дебет 60 (76) Кредит 51

Перечислена предоплата за выполняемые работы (оказываемые услуги).

В момент же приёмки работ, услуг оформляется запись:

Дебет 20 (91-2) Кредит 60 (76)

Учтены в расходах выполненные работы (оказанные услуги).

Расходы в виде заработной платы возникают в бухгалтерском учёте только после её выплаты. При её начислении можно задействовать субсчёт «Неоплаченные расходы» счёта 97 «Расходы будущих периодов»:

Дебет 97 субсчёт «Неоплаченные расходы» Кредит 70

Начислена заработная плата.

При выплате же заработной платы признаётся расход:

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Выплачена (перечислена на карточный счёт работника) заработная плата;

Дебет 20 (44) Кредит 97 субсчёт «Неоплаченные расходы»

Начисления заработной платы учтены в расходах.

А вот суммы выданного работникам аванса расходом не являются. Их выплата сопровождается проводкой:

Дебет 70 субсчёт «Заработная плата за первую половину месяца» Кредит 50 (51)

Выплачена заработная плата за первую половину месяца.

И только в момент начисления заработной платы за соответствующий месяц суммы аванса становятся расходом:

Дебет 20 Кредит 70 субсчёт «Заработная плата за первую половину месяца»

Учтены в расходах выплаченные суммы заработной платы за первую половину месяца.

Расходы в виде налоговых платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды учитываются только после перечисления денежных средств на счета Федерального казначейства. При их же начислении логично использовать упомянутый субсчёт «Неоплаченные расходы» счёта 97:

Дебет 97 субсчёт «Неоплаченные расходы» Кредит 68 (69)

Начислены налоговые платежи (страховые взносы в государственные внебюджетные фонды).

После же их уплаты осуществляются следующие записи:

Дебет 69 (68) Кредит 51

Перечислены страховые взносы (налоговые платежи);

Учтены в расходах страховые взносы, налоговые платежи.

Активы, отвечающие требованиям, приведённым в пункте 4 ПБУ 6/01, принимаются к бухгалтерскому учёту в составе основных средств по общим правилам. Затраты принимаются к учёту на основании счетов поставщиков и подрядчиков и собственных расчётов. Счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы» корреспондируется со счетами 02, 10, 60, 69, 70, 76 и др.:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 60, 69, 70, 76 и т. д.

Отражены затраты, связанные с приобретением основного средства;

Дебет 01 Кредит 08

Объект основных средств введён в эксплуатацию.

Стоимость основных средств переносится на себестоимость товаров, работ, услуг через механизм амортизации. При кассовом методе признания расходов амортизация осуществляется только по основным средствам, полностью оплаченным поставщикам. Если же амортизация начисляется по объекту, полностью не оплаченному, то исчисленные её величины следует отнести на всё тот же упомянутый субсчёт «Неоплаченные расходы» счёта 97:

Дебет 97 субсчёт «Неоплаченные расходы» Кредит 02

Начислена амортизация по неоплаченному основному средству.

При погашении задолженности по включённым затратам начисленная сумма амортизации учитывается в расходах по обычным видам деятельности либо прочих расходах:

Дебет 20 (91-2) Кредит 97 субсчёт «Неоплаченные расходы»

Учтена в расходах начисленная сумма амортизации.

Расходы согласно пункту 17 ПБУ 10/99 подлежат признанию в бухгалтерском учёте независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Аккумулированные на затратных счетах расходы необходимо списать на финансовые результаты. Соответствующий порядок изложен в пункте 19 ПБУ 10/99. Расходы отражаются в отчёте о прибылях и убытках с учётом связи между произведёнными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов). Это означает, что себестоимость реализованных товаров, работ, услуг списывается в дебет счёта 90 одновременно с отнесением сумм выручки в кредит этого счёта (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. упомянутым приказом Минфина России № 94н)).

Следует признать, что приведённое выше положение из пункта 20 типовых рекомендаций об отражении себестоимости отгруженных (проданных) товаров по дебету счёта 41 (обособленно) до момента поступления денежных средств от покупателя соотносится с принципом соответствия доходов и расходов. Однако в типовых рекомендациях умалчивается о порядке учёта при частичной оплате товара покупателем и при получении выручки за проданный товар, ещё не оплаченный поставщику.

Так, при поступлении денежных средств за отгруженный по договору товар организация обязана отразить доход в бухгалтерском учёте, даже если этот товар ещё не был оплачен поставщику (в учёте сформирована кредиторская задолженность). Если задолженность перед поставщиком будет погашена в следующем месяце, то организация вынуждена будет признать расход в этот момент, тогда как доходы были учтены ранее. Следовательно, принцип соответствия доходов и расходов при кассовом методе учёта доходов и расходов, на наш взгляд, не применим. Также по данной причине не действует и положение абзаца 3 пункта 19 ПБУ 10/99 о распределении расходов между отчётными периодами с использованием счёта 97.

Отметим, что в некоторых случаях бухгалтерский кассовый метод и кассовый метод, по которому считаются доходы и расходы при расчёте налога на прибыль и налога, уплачиваемого при «упрощёнке», разнятся. К примеру, сырьё и материалы при налоговом учёте можно учесть в налоговых расходах в том периоде, в котором выполнены одновременно условия по их оплате и передаче в производство (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). «Упрощенцы» же учитывают их стоимость в расходах в момент погашения задолженности путём списания денежных средств с расчётного счёта налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При кассовом методе бухгалтерского учёта стоимость оплаченных материалов списывается не на финансовый результат, а лишь на счёт 20 в момент отпуска в производство. На финансовый результат стоимость материалов повлияет опосредованно - в составе себестоимости выпущенной продукции и лишь после её реализации.

К тому же при использовании кассового метода полного представления о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организация, к сожалению, не получит, так как бухгалтерская отчётность, сформированная в рамках использования этого метода, не несёт полной информации как для самого экономического субъекта, так и для внешних пользователей.

Исходя из этого в бухгалтерском учёте всё же логичнее применять привычный для всех метод начисления, ведь маловероятно, что рассматриваемый кассовый метод учёта доходов и расходов приведёт к совпадению данных налогового и бухгалтерского учёта.

Первичные учётные документы

Каждый факт хозяйственной жизни (сделка, событие, операция) подлежит оформлению первичным учётным документом (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ). К бухгалтерскому учёту не должны приниматься первичные учётные документы, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Такой документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Для ведения бухгалтерского учёта СМП могут использовать формы первичных учётных документов:

разработанные самостоятельно (в качестве образцов СМП может, например, использовать формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации);
предусмотренные рекомендациями, принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учёта;
иные рекомендованные формы.

Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, должны быть утверждены руководителем экономического субъекта. При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные законом № 402-ФЗ. Ими согласно пункту 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ являются:

наименование документа;
дата составления документа;
наименование СМП, составившего документ;
содержание факта хозяйственной жизни;
величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность её оформления либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

подписи указанных лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Руководителем также определяется список лиц, имеющих право подписи конкретных первичных учётных документов.

В первичном учётном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учёта, в частности Банка России. Исправление в первичном учётном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (п. 7 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Регистры бухгалтерского учёта

В регистрах бухгалтерского учёта не допускаются:

пропуски или изъятия при регистрации объектов учёта;
регистрация мнимых и притворных объектов бухгалтерского учёта.

Для целей закона № 402-ФЗ:

под мнимым объектом бухгалтерского учёта понимается несуществующий объект, отражённый в бухгалтерском учёте лишь для вида (в том числе неосуществлённые расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни);
под притворным объектом бухгалтерского учёта понимается объект, отражённый в бухгалтерском учёте вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе посредством притворной сделки).

Руководитель СМП утверждает перечень и формы применяемых регистров бухгалтерского учёта. Регистры бухгалтерского учёта могут составляться на бумажном носителе и (или) в виде электронных документов, подписанных электронной подписью.

Обязательными реквизитами каждого регистра бухгалтерского учёта являются (п. 4 ст. 10 закона № 402-ФЗ):

наименование регистра;
наименование СМП, составившего регистр;
дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
хронологическая и (или) систематическая группировка фактов хозяйственной жизни;
величина денежного измерения фактов хозяйственной жизни с указанием единицы измерения;
наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иные реквизиты, необходимые для идентификации лиц, ответственных за ведение регистра.

В регистрах бухгалтерского учёта не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Каждое исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение соответствующего регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

СМП разрабатывает регистры бухгалтерского учёта применительно к конкретным условиям своей деятельности при соблюдении:

единой методологической основы бухгалтерского учёта, предполагающей ведение бухгалтерского учёта посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учёта, если иное не установлено учётной политикой СМП;
взаимосвязи данных аналитического и синтетического учёта;
сплошного отражения всех фактов хозяйственных жизни в регистрах бухгалтерского учёта на основании первичных учётных документов;
накапливания и систематизации данных первичных учётных документов в разрезе показателей, достаточных для нужд управления СМП и контроля его деятельности, а также для составления бухгалтерской (финансовой) отчётности и иной информации, представляемой в соответствии с федеральными законами.

Первичные учётные документы и регистры бухгалтерского учёта подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчётного года (п. 1 ст. 29 закона № 402-ФЗ). Именно этот срок как раз и установлен для хранения указанных документов и регистров Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. приказом Минкультуры России от 25.08.10 № 558) (позиции 361, 362 перечня).

Продолжение следует

Упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, согласно пункту 4 статьи 6 закона № 402-ФЗ вправе применять:

субъекты малого предпринимательства;
некоммерческие организации за исключением субъектов, перечисленных в подпункте 2 пункта 4 статьи 6 закона № 402-ФЗ;

организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.10 № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“».

Вновь созданные организации в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные установленные значения (п. 5 ст. 4 закона № 209-ФЗ).

Вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учётную политику в соответствии с ПБУ 1/2008 не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учётная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008).

Наличие пункта учётной политики о непредставлении информации по сегментам в бухгалтерской отчётности позволяет ему не обращаться к нормам Положения по бухгалтерскому учёту «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (утв. приказом Минфина России от 08.11.10 № 143н).

Средняя численность работников за предшествующий календарный год для субъектов малого предпринимательства не должна превышать 100 человек включительно. При этом выделены микропредприятия, средняя численность работников в которых не превышает 14 человек.

Основные требования по формированию учётной политики организации изложены в Положении по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008).

Микропредприятиям пунктом 6.1 ПБУ 1/2008 предоставлена возможность ведения бухгалтерского учёта по простой системе (без применения двойной записи). И такое решение должно быть зафиксировано в их учётной политике.

СМП могут все ошибки, выявленные после даты утверждения бухгалтерской отчётности, исправлять как несущественные.

По окончании отчётного года при составлении годовой бухгалтерской отчётности счёт 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается со счёта 99 в кредит (дебет) счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» (такой вариант учёта может выбрать и СМП).

Принцип соответствия доходов и расходов при кассовом методе учёта доходов и расходов, на наш взгляд, не применим. Также по данной причине не действует и положение абзаца 3 пункта 19 ПБУ 10/99 о распределении расходов между отчётными периодами с использованием счёта 97.

Первичный учётный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Не являются мнимыми объектами бухгалтерского учёта резервы, фонды, предусмотренные законодательством Российской Федерации, и расходы на их создание.

Владимир МАЛЫШКО, эксперт «ПБУ»

Действующим законодательством Российской Федерации установлены следующие правила и требования по организации и ведению бухгалтерского учета юридическими лицами независимо от их организационно-правовой формы.

Основные правила ведения бухгалтерского учета

Требования к ведению бухгалтерского учета

двойной записи
разработки рабочего плана счетов
в валюте РФ – в рублях
документирование на русском языке
раздельный учет текущих затрат и капитальных вложениЙ
формирование учетной политики

Учетная политика

Предполагает допущения:

имущественной обособленности
непрерывности деятельности организации
последовательности применения учетной политики
временной определенности фактов хозяйственной деятельности

Должна отвечать требованиям:

полноты
осмотрительности
приоритета содержания перед формой
непротиворечивости
рациональности

Документирование хозяйственных операций

первичные учетные документы по всем хозяйственным операциям
требования главного бухгалтера по документальному оформлению
обязательны для всех
обязательные реквизиты

Регистры бухгалтерского учета

формы разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов, другими органами исполнительной власти

Оценка имущества и обязательств

в денежном выражении
приобретенного за плату – в сумме фактических затрат на приобретение
полученного безвозмездно – по рыночной стоимости на дату постановки на учет
произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления
полученного в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости

Инвентаризация имущества и обязательств

обязательность проведения для обеспечения достоверности данных учета и отчетности
подтверждение документально наличия состояния и оценки
порядок определяется и утверждается руководителем

1. Ведение бухгалтерского учета осуществляется только на основании первичных учетных документов , которые должны составляться при проведении хозяйственных операций и соответствовать унифицированным стандартным формам , утвержденным Госкомстатом РФ, а при их отсутствии - разрабатываться самой организацией с наличием обязательных реквизитов.

При разработке форм документов самостоятельно образцы их должны быть приложены к Положению об учетной политике. Руководителю организации следует требовать от бухгалтерской службы неукоснительного соблюдения правил оформления первичных документов (подробно этот вопрос будет рассмотрен далее).

2. Использование стандартного плана счетов бухгалтерского учета (на основе которого малое предприятие может самостоятельно сформировать свой рабочий план счетов).

План счетов бухгалтерского учета - это систематизированный перечень счетов, применяемых в практике ведения учета.

Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

В настоящее время все организации обязаны руководствоваться при ведении бухгалтерского учета Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и Инструкцией по его применению (далее - Инструкция по применению Плана счетов), утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94 н.

На основе Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета. Аналогичное требование установлено и ст. 6 Закона о бухгалтерском учете.

Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Субсчета, предусмотренные в рабочем плане счетов, используются организацией исходя из требований управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности. Организация может уточнять содержание субсчетов, приведенных в Плане счетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Другими словами, рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе специфики ее деятельности, которая должна быть в нем отражена, и он должен быть удобен для анализа деятельности предприятия.

Следует заметить, что для предприятий будет дальновиднее оставлять в своем рабочем плане счетов те счета учета, которые в перспективе могут быть использованы, и исключать лишь явно не типичные для них счета.

Наличие таких счетов ни к чему не обязывает, так как они не будут использоваться в работе, но в случае появления в них необходимости не придется вносить изменения в действующие приложения к приказу об учетной политике.

Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета (Приказ Министерства финансов РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н) советуют использовать рабочий план счетов, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль над наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Упрощенный план счетов для малых предприятий (предусмотренный Типовыми рекомендациями по организации бухучета)

Раздел	Наименование счета	Номер счета
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные запасы	Материалы	10
Производственные запасы	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция, товары, реализация	Товары	41
Готовая продукция, товары, реализация	Продажи	90
Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты с персоналом по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
Финансовые результаты и использование прибыли	Прибыли и убытки	99
Капитал и резервы	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Кредиты банков и финансирование	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66

Пример: На малом предприятии с учетом специфики деятельности и нахождения на учете предприятия большого числа нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы имеется потребность в открытии отдельного бухгалтерского счета для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов. Однако типовым Планом счетов для малых предприятий такой счет не предусмотрен. Поэтому руководством предприятия было решено ввести в рабочий план счетов счет 04 "Нематериальные активы" для учета информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Данное решение нашло отражение в приказе об учетной политике предприятия.

3. Проведение инвентаризации для проверки данных бухгалтерского учета и отчетности и документального их подтверждения.

Определяя порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, малое предприятие руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обязательств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

Инвентаризации подлежит все имущество малого предприятия, независимо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств. Также утверждаются, как правило, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Инвентаризация обязательна:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень объектов инвентаризации утверждаются руководителем организации в ее учетной политике. Для проведения инвентаризаций приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия. Комиссия состоит из председателя (которым является руководитель организации или его заместитель) и членов (главный бухгалтер, юрист, руководители подразделений). Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Инвентаризация материальных запасов проводится на основании приказа руководителя (форма № ИНВ-22). До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия получает последние на момент инвентаризации отчеты о движении материальных запасов. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Инвентаризация проводится в присутствии материально ответственных лиц. Сведения о фактическом наличии материальных запасов заносятся в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-З).

При выявлении расхождений между фактическим количеством материальных запасов и их учетными данными составляется сличительная ведомость (форма № ИНВ-19), в которую заносятся только расхождения между фактическим наличием материально-производственных запасов и их количеством, числящимся по данным бухгалтерского учета.

Выявленные при инвентаризации излишки материально-производственных запасов приходуются организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча в пределах норм естественной убыли, эти суммы относятся на издержки производства или обращения (расходы).

Если по результатам инвентаризации была выявлена недостача материально-производственных запасов или их порча сверх норм естественной убыли, то суммы недостачи сверх норм возмещаются за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то суммы недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

4. Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организации:

непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации;

без каких – либо пропусков и изъятий со своевременной регистрацией на счетах всех операций и результатов инвентаризации;

путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности.

Например, на счетах бухгалтерского учета процесс поступления в организацию купленных материалов увязывается с расходованием денежных средств, уплаченных продавцу этих материалов. Такой способ записей раскрывает их экономическое содержание, позволяет более глубоко изучать хозяйственную деятельность организаций.

Контроль над всей совокупностью объектов в бухгалтерском учете производится путем сопоставления ресурсов, в которых заключена экономическая выгода, с источниками их образования. Такое сопоставление носит название балансового обобщения. Балансовое обобщение характеризуется равенством общей суммы видов активного имущества и прав и суммы источников их образования. Равенство это сохраняется постоянно. Балансовое обобщение позволяет осуществлять строгий контроль над наличием и использованием активов любого хозяйствующего субъекта.

5. Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

6. Организация раздельного учета:

имущества, находящегося в собственности данной организации, и имущества других юридических лиц, находящегося у нее;

текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений.

7. Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации - в рублях.

Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

8. Оценка имущества и обязательств.

Согласно ФЗ о бухгалтерском учете: оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования всех фактически произведенных затрат на его покупку; оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату его оприходования; оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.

Применение других методов оценки допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете применяют методы оценки:

по фактической стоимости приобретения;

по восстановительной стоимости;

по возможной стоимости продажи или погашения;

по дисконтированной стоимости.

Первый метод обычно применяют в отношении приобретаемых организацией активов или обязательств, а так же производимой организацией продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, приобретаемых товаров. Второй, третий и четвертый методы оценки применяют при формировании бухгалтерской отчетности при наличии определенных условий представления такой отчетности.

Фактическая стоимость приобретения. Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости, предложенной за них на момент их приобретения. Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях (например, налоги на прибыль), по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

Восстановительная стоимость . Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время. Обязательства отражаются по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательства в настоящий момент.

Возможная цена продажи (погашения), (ликвидационная стоимость). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их погашения; то есть по не дисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтированная (приведенная) стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Дисконтирование стоимости основано на реально существующем положении о том, что некоторая сумма денег сегодня стоит больше, чем в будущем, через год или несколько лет, из-за того, что она может быть использована для получения дохода в виде процентов.

Дисконтированная сумма определяется по формуле сложных процентов в зависимости от принятой в расчет нормы процента и числа временных периодов.

9. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению

Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Законом "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. В них фиксируются качественные реквизиты-признаки и образования реквизитов - показатели, характеризующие факты хозяйственной жизни.

Как правило, экономический показатель представлен несколькими реквизитами-признаками и одним реквизитом-основанием.

Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т. д.

Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. К учету принимаются только правильно оформленные документы, составленные в соответствии с формой, принятой для данной категории документов, в которых заполнены все реквизиты, обеспечивающие им силу закона.

Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры.

При подготовке документов для записи их данных в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов.

Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов.

Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.

Утверждая правила документооборота и технологию обработки учетной информации, предприятие малого бизнеса устанавливает порядок и график прохождения документов, определяет ответственных за оформление лиц.

Различают три основных потока документации:

документы, поступающие из других организаций (входящие);

документы, отправляемые в другие организации (исходящие);

документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).

Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения.

Руководители предприятий несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия.

Документы на предприятии хранятся в соответствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но не менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия - 75 лет.

В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия:

стоимостная оценка;

идентификация во времени;

классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах.

10. Согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства несет руководитель малого предприятия. Он обязан создать необходимые условия для правильной постановки учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. 34 н (в ред. от 26.03.2007 г. №26н), руководитель предприятия может:

сформировать бухгалтерскую службу в виде специального подразделения, возглавляемого главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специальной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

11. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности на основании приказа руководителя предприятия и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, методологию и ведение бухгалтерского учета; своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности в контролирующие организации. Если на малом предприятии в штате не предусмотрена должность кассира, то главный бухгалтер имеет право выполнять эти функции по совместительству. Для этого должен быть оформлен специальный приказ руководителя, копии которого следует передать в обслуживающие банки.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Правоотношения между руководителем организации и главным бухгалтером

Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" "…Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций" (п. 1 ст. 6)
	подчеркивает, что ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете несут "руководители организации и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета", т.е. тем самым автоматически признается солидарная ответственность руководителя и главного бухгалтера
СТАТЬЯ 1 Ч. 3	констатирует, что одной из основных задач бухгалтерского учета является "предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности", следовательно, главный бухгалтер автоматически может быть привлечен в лучшем случае наряду с руководителем к ответственности не только за уголовно наказуемые деяния, но и просто за бессмысленные или рискованные указания руководителя
СТАТЬЯ 9 Ч. 3	указывает, что "документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером"
СТАТЬЯ 10.2	возлагает, в сущности, только на главного бухгалтера полную ответственность, так как предполагает, что "правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их"
СТАТЬЯ 10.4	возлагает новую, ранее не известную нашим бухгалтерам, ответственность за сохранение коммерческой тайны
	подчеркивает, что главный бухгалтер "несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности", т.е. законодатель, в сущности, всю ответственность за бухгалтерский учет, его организацию и точность возлагает на главного бухгалтера, причем эта ответственность резко усиливается, так как в Положении по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н указывалось, что "Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем (п. 2.1). Закон вменяет эту ответственность и руководителям
	возлагает на главного бухгалтера еще три обязанности, автоматически влекущие его ответственность: "главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнения обязательств; требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации; без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению".
ПУНКТ 2 СТ. 9	Закон РФ "О бухгалтерском учете" требует от главного бухгалтера невозможного, так как допускают к учету только первичные документы, если они составлены на бланках, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, бланки которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.